1
П Л А Н Тема 2. Учет основных средств и непроизведенных активов 2.1. Общие правила учета нефинансовых активов. Учет вложений в объекты нефинансовых активов 2.2. Понятие основных средств и непроизведенных активов в учете бюджетных организаций 2.3. Инвентаризация непроизведенных активов и раскрытие информации об объектах непроизведенных активов в бухгалтерской отчетности Тема 3. Особенности учета нематериальных активов в бюджетном учреждении Тема 4. Учет материальных запасов 4.1. Особенности учета отдельных видов материальных запасов (медикаментов и перевязочных средств, горюче – смазочных материалов, мягкого инвентаря и прочих материальных запасов) 4.2. Учет готовой продукции 4.3. Учет товаров в учреждении 4.4. Инвентаризация материальных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности учреждения 2
Нефинансовые активы – денежное выражение данных о состоянии активов, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. Нефинансовые активы бюджетных учреждений включают в себя основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Объекты нефинансовых активов бюджетных учреждений учитываются в разрезе групп, формируемых: а) по имуществу: недвижимое имущество учреждения; особо ценное движимое имущество; иное движимое имущество учреждения; имущество, являющееся предметом лизинга; нефинансовые активы, составляющие казну; б ) по затратам на производство готовой продукции, выполнение работ, услуг: 3
себестоимость готовой продукции, работ, услуг – прямые расходы или затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг: накладные расходы – косвенные расходы, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников; общехозяйственные расходы; издержки обращения – издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения. Счета учета объектов нефинансовых активов приведены в таблице 1. В бюджетных учреждениях ведется раздельный учет особо ценного и иного движимого имущества. Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества определен постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538, в соответствии с которым утверждены ведомственные перечни. 4
Таблица 1 – Счета учета объектов нефинансовых активов 5 Наименование объекта учета Номер счета объекта учета Нефинансовые активы по группам учета недви-жимое имущество особо ценное иму-щество иное движимое имущество имущество – пред-меты лизин-га нефи-нансо-вые активы, состав-ляющие казну себестои-мость готовой продук-ции, работ, услуг накладные расходы по готовой продукции, работ, услуг общехо-зяйст-вен-ные расхо-ды издержки обраще-ния 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Основные средства 010110000 010120000 010130000 010140000 - - - - - Нематериальные активы - 010220000 010230000 010240000 - - - - - Непроизведенные активы 010310000 - - - - - - - - Амортиза-ция 010410000 010420000 010430000 010440000 010450000 - - - - Материа-льные запасы - 010520000 010530000 010540000 - - - - - Вложения в нефи-нансовые активы 010610000 010620000 010630000 010640000 - - - - -
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Нефинансовые активы в пути 010710000 010720000 010730000 010740000 - - - - - Нефинансовые активы иму-щества казны - - - - 010850000 Затраты на изго-товление гото-вой продукции, выполнение работ, услуг - - - - - 010960000 010970000 010980000 010990000 6
Особо ценное движимое имущество – это имущество, при отсутствии которого затруднительно (невозможно) выполнять государственное (муниципальное) задание. В соответствии с Постановлением № 538 виды такого имущества могут определяться: в отношении федеральных бюджетных учреждений – в порядке, установленном федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно – правовому регулированию; в отношении бюджетных учреждений субъекта РФ – в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ; в отношении муниципальных бюджетных учреждений – в порядке, установленном местной администрацией. Критерии отнесения имущества бюджетных учреждений к категории особо ценного движимого имущества определяются, в том числе исходя из размера балансовой стоимости движимого имущества, который устанавливается: для федеральных бюджетных учреждений – в интервале от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб.; для бюджетных учреждений субъекта РФ – в интервале от 50 тыс. руб. до 500 тыс. руб.; для муниципальных бюджетных учреждений – в интервале от 50 тыс. руб. до 200 тыс. руб. 7
При определении перечня особо ценного движимого имущества учреждений в состав такого имущества может быть включено: иное движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества; имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда. Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости – в сумме фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). 8
В Инструкции № 157н приводятся особенности определения первоначальной стоимости следующих объектов нефинансовых активов: материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании); непроизведенных активов при их приобретении; непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот; объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения; объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга ( сублизинга ). Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ли квидации, а также переоценки объектов нефинансовых активов). 9
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах и драгоценных камнях, ювелирных и иных ценностях, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Переоценка нефинансовых активов, составляющих казну РФ, субъекта РФ, муниципального образования (включая драгоценные металлы и ювелирные изделия), в целях отражения их в бюджетном учете осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бюджетной отчетности. Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. По состоянию на 1-е число текущего года результаты переоценки объектов нефинансовых активов (за исключением драгоценных металлов и камней), не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. 10
В учреждении должна быть сформирована постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, функциями которой являются: п одтверждение решения о принятии к учету объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также об их выбытии (списании); определение срока полезного использования объектов и принятие решения о пересмотре сроков полезного использования объектов, в случае изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования данных объектов, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации; в целях расчета сумм амортизации нематериальных активов ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточнение срока его полезного использования; присвоение инвентарных номеров объектам учета; определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к учету объекта нефинансовых активов; формирование первичных учетных документов по поступлению и выбытию активов и контроль ведения определенных регистров бухгалтерского учета. 11
В Инструкции № 157н рассматриваются особенности отражения операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению следующих объектов нефинансовых активов : государственного (муниципального) имущества, переданного (полученного) между субъектами учета; неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов; материальных объектов нефинансовых активов, полученных учреждением в безвозмездное или возмездное пользование; объектов нефинансовых активов, являющихся предметом сублизинга ; объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации. Согласно Инструкции № 157н оценка объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив). Раздел Инструкции № 157н «Нефинансовые активы » состоит из восьми групп, классификация которых по синтетическому учету, группе и виду объектов учета с привязкой по КОСГУ в случае поступления или выбытия приведена в таблице 2. 12
Таблица 2 – Структура раздела «Нефинансовые активы» 13 Синтетический счет объекта учета Наименование группы Наименование вида КОСГУ коды счета увели-чение умень-шение синтетический аналитический группа вид 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 101 00 000 Основные средства 1 0 1 1 0 Основные средства - недвижимое иму-щество учреждения 1 - жилые помещения; 2 – нежилые помещения; 3 – сооружения; 8 – прочие основные средства 310 410 1 0 1 2 0 Основные средства – особо ценное движимое иму-щество учреждения 1 – жилые помещения; 2 – нежилые помещения; 3 – сооружения; 4 – машины и оборудование; 5 – транспортные средства; 6 – произв. и хоз. инвентарь; 7 – библиотечный фонд; 8 – прочие основные средства 310 410 1 0 1 3 0 Основные средства - иное движимое имущество учреж-дения
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 4 0 Основные средства – предметы лизинга 2 – нежилые помещения; 3 – сооружения; 4 – машины и оборудование; 5 – транспортные средства; 8 – прочие основные средства 310 410 0 102 00 000 Нематериальные активы 1 0 2 2 0 Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения По видам нематериальных активов 320 420 1 0 2 3 0 Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения По видам нематериальных активов 1 0 2 4 0 Нематериальные активы – предметы лизинга По видам нематериальных активов 0 103 00 000 Непроизведенные активы 1 0 3 1 0 Непроизведенные акти-вы – недвижимое иму-щество 1 – земля; 2 – ресурсы недр; 3 – прочие непроизведенные активы 330 430 14
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 104 00 000 Амортизация 1 0 4 1 0 Амортизация недвижимого имущества учреждения 1 – жилые помещения; 2 – нежилые помещения; 3 – сооружения; 8 – прочие основные средства 410 410 1 0 4 2 0 Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения 1 – жилые помещения; 2 – нежилые помещения; 3 – сооружения; 4 – машины и оборудование; 5 – транспортные средства; 6 – произв. и хоз. инвентарь; 7 – библиотечный фонд; 8 – прочие основные средства; 9 – нематериальные активы 1 0 4 3 0 Амортизация иного движимого имущества учреждения 1 0 4 4 0 Амортизация предметов лизинга 2 – нежилые помещения; 3 – сооружения; 4 – машины и оборудова-ние ; 5 – транспортные средства; 8 – прочие основные средства 15
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 105 00 000 Материальные запасы 1 0 5 2 0 Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения 1 – медикаменты и перевязочные средства; 2 – продукты питания; 3 – горюче – смазочные материалы; 4 – строительные материалы; 5 – мягкий инвентарь; 6 – прочие материальные запасы; 7 – готовая продукция; 340 440 1 0 5 3 0 Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения 1 – медикаменты и перевязочные средства; 2 – продукты питания; 3 – горюче – смазочные материалы; 4 – строительные материалы; 5 – мягкий инвентарь; 6 – прочие материальные запасы; 7 – готовая продукция; 8 – товары; 9 – наценка на товары 1 0 5 4 0 Материальные запасы – предметы лизинга 4 – строительные материалы; 6 – прочие материальные запасы 16
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 107 00 000 Нефинансовые активы в пути 1 0 7 1 0 Недвижимое имущество учреждения в пути 1 – основные средства в пути 310 410 1 0 7 2 0 Особо ценное движимое имущество учреждения в пути 1 – основные средства 310 410 3 – материальные запасы 340 440 1 0 7 3 0 Иное движимое имущество учреждения в пути 1 – основные средства 310 410 3 – материальные запасы 340 440 1 0 7 4 0 Предметы лизинга в пути 1 – основные средства 310 410 3 – материальные запасы 340 440 0 109 00 000 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг КОСГУ 1 0 9 6 0 Себестоимость готовой продукции, работ, услуг Заработная плата, прочие выплаты, начисления на выплаты по оплате труда, услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендная плата, работы (услуги) по содержанию имущества, прочие работы (услуги) 211 - 226 1 0 9 7 0 Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг 17
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 9 8 0 Общехозяйственные расходы Амортизация основных средств и нематериальных активов 271 Расходование материальных запа-сов 272 1 0 9 9 0 Издержки обращения Прочие затраты 290 18
Вложения в нефинан-совые активы 106 0 0 106 1 0 Вложения в недви-жимое имущество учреждения 106 2 0 Вложения в особо ценное движимое имущество учреж-дения 106 3 0 Вложения в иное движимое имущество учреждения 106 4 0 Вложения в предме-ты лизинга 106 0 1 Вложения в основные средства 106 0 3 Вложения в непроизведенные активы 106 0 4 Вложения в материаль-ные запасы 19
Согласно Инструкции № 157н счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудования), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно – исследовательских, опытно – конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов. Счет 0 106 00 000 – активный, по дебету отражается увеличение фактических затрат в объекты нефинансовых активов, по кредиту – уменьшение (таблица 1). Вложения в нефинансовые активы учитываются на счете, содержащем соответствующие аналитический код группы синтетического счета и аналитический код вида синтетического счета объекта учета ( таблица 2). Учет операций и перечень первичных документов по формированию фактических вложений в нефинансовые активы ведется в соответствии с содержанием хозяйственных операций (таблицы 3 и 4). 20
Таблица 1 – Счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» 21 Счет 0 106 00 000 ДЕБЕТ КРЕДИТ Сн – сумма фактических затрат по неза-вершенным объектам нефинансовых активов на начало отчетного периода Фактические затраты учреждения за отчетный период в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно – конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов Законченные вложения в объекты нефинансовых активов, законченные вложения в объем работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудования объектов нефинансовых активов Оборот по дебету Оборот по кредиту Ск – сумма фактических затрат по незавершенным объектам нефинансовых активов на конец отчетного периода
Таблица 2 – Структура счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» 22 Аналитические группы синтетического счета 0 106 00 000 Аналитические виды в разрезе каждой группы синтетического счета 0 106 00 000 Код КОСГУ 0 106 10 000 «Вложения в не-движимое имущество учреждения» 0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учрежде-ния » 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения» 300 – поступление нефинансовых акти-вов 400 – выбытие нефинансовых акти-вов 0 106 30 000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения 0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения» 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения» 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» 0 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга» 0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» 0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга» 0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга»
Таблица 3 – Учет операций по формированию фактических вложений в нефинансовые активы 23 Документ Содержание ФХЖ Код формы Журнал операций по выбытию и переме-щению нефинан-совых активов В части увеличения первоначальной (балансовой) стоимости нефинансовых активов (в сумме произведенных фактических вложений) 0 504071 Журнал операций расчетов с подотчет-ными лицами или Журнал операций расчетов с поставщи-ками и подрядчи-ками В части расчетов с поставщиками и подрядчиками или с подотчетными лицами учреждения Журнал операций расчетов по оплате труда В части расходов учреждения по оплате труда работникам учреждения по указанным вложениям в нефинансовые активы Журнал операций по прочим операциям В части расходов учреждения по вложениям в нефинансовые активы, не указанным выше
Таблица 4 – Первичные документы, которыми оформляются законченные объекты нефинансовых активов, законченный объем работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию, объектов нефинансовых активов 24 Код формы Наименование формы 0306001 Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) 0 306002 Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств 0306030 Акт о приеме – передаче здания (сооружения) - Документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством РФ случаяъ 0306031 Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) 0315004 Акт о приемке материалов 0315006 Требования - накладные
В качестве основных средств в бюджетном учреждении принимаются к учету материальные объекты имущества : независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг ( сублизинг ); независимо от срока их полезного использования, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий, отражаемых на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования»). Основные средства включают в себя виды материальных активов, соответствующие подразделам классификации, установленной ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов», приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст). 25
К основным средствам не относятся следующие предметы: служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; относящиеся к материальным запасам; находящиеся в пути; числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров. К объекту основных средств может относиться : объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В состав основных средств ежегодно включаются капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. К основным средствам не относятся драгоценности и ювелирные изделия, которые входят в состав государственной (муниципальной) казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. 26
ПРИМЕР. Раскрытие информации имущества бюджетного учреждения через структуру счета (18 – 23 разряды). 27 Название имущества 18 разряд 19, 20, 21 разряд 22 разряд 23 разряд Недвижимое имущество 2, 4 101 1 0 Особо ценное движимое имущество 2, 4 101 2 0 Иное движимое имущество 2, 4 101 3 0 Предметы лизинга 2 101 4 0 Автомобиль 4 101 2 5 Автобус 2 101 4 5 У бюджетного учреждения в составе особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением, числится автомобиль (4 101 25 310), а также за счет средств от иной приносящей доход деятельности бюджетное учреждение через лизинг приобрело автобус (2 101 45 310).
Непроизведенные активы - объекты нефинансовых активов, используемые в процессе деятельности бюджетного учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены за учреждением (земля, водные ресурсы и др.). Данные активы включают в себя следующие объекты недвижимого имущества учреждения: земля; ресурсы недр; прочие непроизведенные активы. Отнесение материальных ценностей к основным средствам или к материальным запасам относится к компетенции бюджетного учреждения. Поступивший объект для правильной классификации нужно проверить на соответствие ряду критериев по ниже приведенному алгоритму (таблица 3). Счета учета объектов основных средств и непроизведенных активов приведены в таблице 4. 28
Таблица 3 – Алгоритм отнесения объекта к основному средству Объект принадлежит учреждению на праве оперативного управления Нет Учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» Да Срок полезного использования объекта более 12 месяцев. Он предназначен для неоднократного или постоянного использования или объект приобретен для комплектации библиотечного фонда и не является периодическим изданием Нет Учитывается в составе материальных запасов или на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования», если это периодическое издание для комплектации библиотечного фонда Да Объект предназначен для выполнения самостоятельных функций или определенной работы и не является составной частью другого предмета Нет Учитывается в составе материальных запасов Да Объект предназначен для использования в деятельности учреждения Нет Может учитываться в составе товаров на счете 0 105 38 ххх или за балансом Да 29
Объект является предметом, служащим менее одного года, независимо от стоимости; материальным запасом; материальным объектом, находящимся в пути, в составе незавершенных капитальных вложений или числящимся в составе готовой продукции (изделий), товаров Да Учитывается в составе материальных запасов Нет Объект требует монтажа Да Учитывается на счетах 0 105 24 340, 0 105 34 340 Нет Объект является основным средством 30
Таблица 4 – Счета учета основных средств и непроизведенных активов 31 Наименование объекта учета Номер счета объекта учета нефинансовые активы по группам учета недвижимое имущество учреждения особо ценное имущество учреждения иное движимое имущество учреждения предметы лизинга Основные средства 0 101 10 000 0 101 20 000 0 101 30 000 0 101 40 000 Жилые помещения 010111000 010121000 010131000 010141000 Нежилые помещения 010112000 010122000 010132000 010142000 Сооружения 010113000 010123000 010133000 010143000 Машины и оборудование - 010124000 010134000 010144000 Транспортные средства 010115000 010125000 010135000 010145000 Производственный и финансовый инвентарь - 010126000 010136000 010146000 Библиотечный фонд - 010127000 010137000 010147000 Прочие основные средства 010118000 010128000 010138000 010148000 Непроизведенные активы 0 103 10 000 - - - Земля 010311000 - - - Ресурсы недр 010312000 - - - Прочие непроизведенные активы 010313000
Единицей учета основных средств и непроизведенных активов является инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н). Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ. Каждому инвентарному объекту недвижимого и движимого имущества (кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000 руб.), непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Инвентарный номер, присвоенный объекту нефинансовых активов, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. 32
Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются. Структура инвентарных порядковых номеров для основных средств, в которых отражается информация об объекте, каждым учреждением устанавливается самостоятельно и отражается в учетной политике учреждения. Примеры двух вариантов структуры инвентарных порядковых номеров приведены в таблице 5 и 6. Вариант 1. Структура инвентарного порядкового номера основных средств состоит из 15 знаков (таблица 5). 33
Таблица 5 – Структура инвентарного порядкового номера основных средств (вариант 1) 34 1, 2 знаки 3 – 11 знаки 12 – 15 знаки Наименование групп инвентарных объектов Группа и вид Код по ОКОФ Порядковый инвентарный номер 01 130000000 0001 - 9999 Жилые помещения 02 110000000 0001 - 9999 Нежилые помещения 03 120000000 0001 - 9999 Сооружения 04 140000000 0001 - 9999 Машины и оборудование 05 150000000 0001 - 9999 Транспортные средства 06 160000000 0001 - 9999 Производственный и хозяйственный инвентарь 08 180000000 190000000 0001 – 9999 0001 - 9999 Прочие основные средства
Вариант 2. Структура инвентарного порядкового номера ОС состоит из 13 знаков (таблица 6). Таблица 6 – Структура инвентарного порядкового номера основных средств (вариант 2) 35 Знаки Значения Расшифровка значений 1 – 6 знаки 18 – 23 разряд номера счета 7 знак 1 Амортизация начисляется в 100 % размере (стоимость объекта до 40 тыс. руб.) 2 Амортизация начисляется в соответствии с Классификатором ОС 8, 9 знаки 01 - 10 Номера амортизационной группы согласно Классификатору ОС 10 – 13 знаки 0001 - 9999 Порядковый номер
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте ОС в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах без нанесения на объект ОС. Перечень первичных учетных документов для оформления и учета движения объектов ОС и непроизведенных активов приведен в таблице 7 (приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н). Таблица 7 – Формы первичных документов по учету ОС и непроизведенных активов 36 Наименование формы документа Код формы Комментарий 1 2 3 Акт о приеме – передаче объек-тов нефинансо-вых активов 0504101 Акт составляется при оформлении операций по приемке (передаче) имущества, относящегося к объектам нефинансовых активов, в т. ч. вложений в объекты недвижимого имущества. Он оформляется при: закреплении права оперативного управления (хозяйств. ведения); передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал; при иных основаниях изменения правообладателя государственного ( муницип.) имущества; за исключением приобретения имущества на государственные ( муницип.) нужды ( нужды бюджетных учреждений), продажи государственного (муниципального) имущества. Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения Акта при приобретении, безвозмездной передаче, продаже объектов нефинансовых активов
1 2 3 Накладная на внутрен-нее переме-щение объ-ектов нефи-нансовых активов 0504102 Применяется для оформления и учета перемещения объектов нефинансовых активов, в том числе ОС, готовой продукции, произведенной учреждением, из одного структурного подразделения в другое, от одного материально ответственного лица другому, внутри учреждения. Выписывается передающей стороной (структурным подразделением – отправителем) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получающей и передающей сторон. 1-й экз. передается в бухгалтерию, 2-й – остается у материально ответственного лица, передающего объект ОС, 3-й передается материально ответственному лицу, принимающему объект ОС. Данные о перемещении объектов ОС вносятся в Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 504031) Акт о прие-ме – сдаче отремонтированных, ре-конструиро-ванных и модернизи-рованных объектов ОС 0504103 Акт применяется для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения ремонта, реконструкции, модернизации. В Акте содержатся сведения о сроках проведения работ по договору и фактически, сведения об объекте ОС и расходах на проведение работ по ремонту, реконструкции и (или) модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в 2-х экземплярах. 1-й – остается в организации, 2- й – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем учреждения или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в Инвентарную карточку учета объекта нефинансовых активов (ф. 0504031) 37
1 2 3 Акт о спи-сании объ-ектов не-финансо-вых акти-вов (кроме транспорт-ных средств) 0504104 Акт служит основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию нефинансовых активов. Составляется комиссией по поступлению и выбытию активов на основании решения комиссии, о необходимости списания объектов ОС, иных материальных ценностей (кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением). Акт оформляется на один или несколько объектов нефинансовых активов по одной группе государственного (муниципального) имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное). На объекты недвижимого имущества Акт по форме 0504104 оформляется с указанием информации, содержащейся в кадастровом паспорте объекта недвижимости. К оформленному Акту прикладываются копии Инвентарных карточек учета нефинансовых активов (ф. 0504031), сформированные на дату составления Акта о списании (при наличии). Акт подписывается членами комиссии по поступлению и выбытию активов. После принятия оформленного Акта, утвержденного руководителем, бухгалтер отражает бухгалтерские записи, которыми отражены операции по списанию объектов в разделе «Отметка бухгалтерии о списании». На основании Акта в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), в разделе 3 «Движение объекта ОС» производится отметка о выбытии объекта Акт о спи-сании транспорт-ных средств 0504105 Акт оформляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов на основании решения комиссии о списании объекта транспортного средства. Эта форма применяется при оформлении списания одного объекта (транспортного средства). К Акту прилагается копия Инвентарной карточки списываемого объекта, сформированная на дату оформления Акта. Акт служит основанием для отражения в учете операций по выбытию транспортного средства. После принятия оформленного Акта, утвержденного руководителем, бухгалтер отражает бухгалтерские записи, которыми отражены операции по списанию объектов в разделе «Отметка бухгалтерии о списании». На основании Акта в Инвентарной карточке в разделе 3 «Движение объекта ОС» производится отметка о выбытии объекта 38
1 2 3 Акт о списа-нии мягкого и хозяйст-венного инвентаря 0504143 Акт составляется комиссией по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании мягкого инвентаря, посуды и однородных предметов хозинвентаря стоимостью от 3 000 руб. до 40 000 руб. включительно за единицу и служит основанием для отражения в учете учреждения выбытия указанных объектов учета. Если законодательством РФ решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (с уполномоченным им органом власти), Акт принимается к учету только при наличии указанного согласования. В Акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов имущества и перечень мероприятий по использованию решения о списании (ликвидация, утилизация, передача, передача в переработку (аффинаж), иные мероприятия), отметка о результатах проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в Акте о списании(ф. 0504143), с целью дальнейшего их использования. Акт оформляется в 2-х экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Акт о списа - нии исклю-ченных объектов библиотеч-ного фонда 0504144 Акт составляется комиссией по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании объектов библиотечных фондов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов. В Акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов библиотечных фондов и перечень мероприятий по исполнению решения о списании, отметка о результатах проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в Акте с целью дальнейшего их использования. 39
1 2 3 Списки устаревших по содержанию и пришедших в негодность по различным причинам объектов библиотечных фондов (книг, файлов, дисков и др. объектов) составляются раздельно с указанием причин, послуживших основанием для принятия решения о списании объектов библиотечного фонда, с подведением промежуточных итогов по каждому виду исключаемых объектов библиотечного фонда. Акт оформляется в 2-х экземплярах: один передается в бухгалтерию, 2-й остается у материально ответственного лица Приходный ордер на приемку ма-териальных ценностей ( нефинансо-вых активов) 0504207 Составляется учреждением при поступлении материальных ценностей (в том числе ОС, материальных запасов), в том числе от сторонних организаций и служит основанием для принятия к учету и отражения на балансе учреждения. В нем отражаются сведения о наименовании товара, его количестве, стоимости. Бухгалтерия учреждения отражает корреспонденцию счетов и оформляет отметку о принятии к учету и оприходовании материальных запасов (материальных ценностей). При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам отправителя (поставщика), комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет Акт приемки материалов (ф. 0504220), который является правовым основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику) 40
1 2 3 Ведомость выдачи ма-териальных ценностей на нужды учреждения 0504210 Применяется при оформлении выдачи материальных ценностей в использование для хозяйственных, научных и учебных целей, а также передачи в эксплуатацию объектов ОС стоимостью до 3 000 руб. велючительно за единицу. Записи в Ведомость производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3 – 12). Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов, объектов ОС стоимостью за единицу до 3 000 руб., включительно. Акт о ре-зультатах инвентари-зации 0504835 Акт составляется комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Основанием для составления Акта является инвентаризационная опись (сличительная ведомость). Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к Акту (ф. 0504835) прилагается Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) Требование - накладная 0504204 Требование – накладная служит для оформления выдачи в эксплуатацию ОС стоимостью свыше 3 000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости. Служит также для оформления операции по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия ОС 41
Аналитический учет ОС и непроизведенных активов ведется в инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект. Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) открывается учреждением на каждый инвентарный объект, заполняется на основании первичных учетных документов по поступлению (созданию) объекта нефинансового актива, в том числе Акта о приеме – передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку нефинансовых активов (ф. 0504207), паспортов заводов – изготовителей, технической и иной документации, характеризующей объект, принимаемый к учету. В Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражается информация об изменении стоимости объекта, а также об основных изменениях его характеристик, ограничениям по владению, пользованию, распоряжению (например, сервитут, договор доверительного управления, аренды, безвозмездного пользования, концессионное соглашение и др. документы). Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) предназначена для учета группы однородных объектов ОС: мягкого инвентаря, библиотечных фондов, сценическо – постановочных средств (декораций, мебели и реквизита), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно. 42
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек (ф. 0504033), которая ведется в одном экземпляре в бухгалтерии учреждения. Регистрация производится по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При выбытии и перемещении ОС указываются дата (число, месяц, год) и номер Журнала операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов (ф. 0504071). Опись сдается в архив, когда в ней имеются отметки о выбытии объекта основных средств по последней инвентарной карточке. Ответственными за хранение ОС ведутся Инвентарные списки нефинансовых активов (ф. 0504034) в местах их нахождения (хранения, эксплуатации). В Инвентарный список записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указывается дата и номер документа и причина выбытия. Формируется и Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) для обобщения данных по наличию и ст оимости нефинансовых активов (ОС, НА, непроизведенных активов, продуктов питания) и проверки записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов учета ОС, НА, непроизведенных активов, материалов Главной книги (ф. 0504072). 43
Записи в Оборотной ведомости (ф. 0504035) производятся путем отражения входящего сальдо по каждому нефинансовому активу. В оборотной ведомости (ф. 0504035) подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. Учет операций по поступлению объектов ОС, непроизведенных активов ведется: в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) в части операций принятия к учету объектов ОС по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов ОС на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию; в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов ОС. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). Обороты по дебету и кредиту счетов учета объектов ОС, НА, непроизведенных активов, сформированные и в в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и в Журнале по прочим операциям за соответствующий период и с начала года, записываются в Главную книгу (ф. 0504072), которая учреждениями ведется ежемесячно, финансовыми органами – ежедневно. 44
В таблице 8 приведены формы регистров бухгалтерского учета ОС, НА и непроизведенных активов. Таблица 8 – Формы регистров бухгалтерского учета ОС, НА и непроизведенных активов 45 Наименование регистра Код формы документа Инвентарная карточка учета нефинансовых активов 0504031 Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов 0504032 Опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов 0504033 Инвентарный список нефинансовых активов 0504034 Оборотная ведомость по нефинансовым активам 0504035 Журналы операций: Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов Журнал по прочим операциям 0504071 Главная книга 0504072 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов 0504087 Ведомость расхождений по результатам инвентаризаций 0504092
Для учета ОС применяется три вида стоимости : первоначальная стоимость (принятие к учету); балансовая стоимость (при изменении первоначальной стоимости, при безвозмездной передаче); остаточная стоимость (при списании). Первоначальной стоимостью объектов ОС при их приобретении, сооружении и изготовлении признается сумма фактических вложений. Фактическими вложениями в приобретение, сооружение и изготовление ОС являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; 46
таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи, связанные с приобретением имущественных прав правообладателя; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС; затраты по доставке объекта ОС до места его использования, включая расходы по страхованию доставки; затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и (или) изготовлением объекта ОС – израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор. Первоначальной стоимостью ОС, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. Данные о текущей рыночной стоимости объекта ОС могут быть получены из средств массовой информации (Интернет, газеты, рекламные каталоги), от органов статистики, организаций – изготовителей, а также от специализированной организации, оценщиков. 47
Первоначальной стоимостью ОС, полученных учреждением в безвозмездное (или возмездное) пользование является указанная собственником (балансодержателем) имущества стоимость. Первоначальная стоимость ОС, являющихся предметом лизинга, определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение их в состояние, пригодное для использования. Изменение первоначальной стоимости объектов ОС осуществляется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. При осуществлении работ по ремонту объекта ОС, не изменяющих его стоимость, оформляется первичный учетный документ – Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. 0504103). Записи о произведенных изменениях без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» подлежат отражению в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке (ф. 0504031, 0504032) соответствующего объекта ОС. Остаточная стоимость объекта ОС определяется как разница между первоначальной (балансовой) стоимостью и начисленной амортизацией. 48
Счет 0 101 00 000 «Основные средства» 49 Счет 0 101 00 000 «Основные средства» (активный) ДЕБЕТ КРЕДИТ Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по их первоначальной стоимости, увеличение стоимости объектов основных средств в результате работ по их достройке, реконструкции, внутреннее перемещение объектов основных средств, оприходование из-лишков основных средств, выявленных при инвентаризации Выбытие объектов основных средств, уценка стоимости основных средств, вложение объектов основных средств в уставный капитал, другое выбытие
Формирование первоначальной стоимости объекта ОС (пример) а) доставлен компьютер стоимостью 22 500 руб. от Склада – магазина «Электрон» на основании договора купли – продажи от 27 июня 2016 г. № 7: Дебет счета 4 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» Кредит счета 4 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ОС»; б) оказаны транспортные услуги по доставке компьютера стоимостью 990 руб. в соответствии с товарно - транспортной накладной от 30 января 2016 г. № 5: Дебет счета 4 106 31 310 «Увеличение вложений в ОС – иное движимое имущество учреждения» Кредит счета 4 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»; в) произведена настройка компьютера стоимостью 500 руб. в соответствии с актом выполненных работ от 30 января 2016 г. № 3: Дебет счета 4 106 31 310 «Увеличение вложений в ОС – иное движимое имущество учреждения» Кредит счета 4 302 26 730 « Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам». 50
Принятие к бухгалтерскому учету объекта ОС по сформированной первоначальной стоимости Принят к учету компьютер по сформированной первоначальной стоимости 23 990 руб. (22 500 руб. + 990 руб. + 500 руб.): Дебет счета 4 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения» Кредит счета 4 106 31 310 «Увеличение вложений в ОС – иное движимое имущество учреждения». ПРИМЕР. Учет приобретения ОС в бюджетном учреждении. Муниципальное медицинское учреждение приобрело терапевтическое оборудование для физиотерапевтического кабинета – аппарат магнитотерапевтический низкочастотный программируемый с режимом сканирования «Градиент – 4М» стоимостью 82 000 руб. по договору поставки. В бюджетном учреждении оборудование приобретено за счет средств по обязательному медицинскому страхованию. 1. Операции по учету приобретения ОС за счет средств по обязательному медицинскому страхованию в бюджетном учреждении оформляются в соответствии с Инструкцией № 174н следующими бухгалтерскими записями: 51
а) формирование первоначальной стоимости оборудования при приобретении на основании накладной или иного отгрузочного документа поставщика при его получении – 82 000 руб.: Дебет счета 7 106 31 310 «Увеличение вложений в ОС – иное движимое имущество учреждения» Кредит счета 7 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»; б) принятие к учету оборудования по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении на основании Акта о приеме – передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) – 82 000 руб.: Дебет счета 7 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения» Кредит 7 106 31 310 «Увеличение вложений в ОС – иное движимое имущество учреждения». 52
Показатель амортизации – величина стоимости объектов нефинансовых активов, перенесенная за период их использования на уменьшение финансового результата. Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости амортизируемого объекта. Начисленная в размере 100 % стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости. Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкциями № 174н и 162н. В таблице 9 показан порядок начисления сумм амортизации по объектам нефинансовых активов. 53
Таблица 9 – Порядок начисления сумм амортизации по объектам нефинансовых активов 54 Показатели Основные средства Классификация амортизируемых объектов по группам учета Недвижимое имущество Особо ценное движимое имущество Иное движимое имущество Предметы лизинга Классификация амортизируемых объектов по видам Жилые помещения Нежилые помещения Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Библиотечный фонд Прочие ОС Способ начисления амортизации Линейный способ Порядок расчета годовой суммы амортизации Балансовая стоимость (руб.) х Годовая норма амортизации (%), исчисленная исходя из срока полезного использования Годовая норма амортизации ( Nam ) Исчисляется исходя из срока полезного использования (СПИ) ( t) : Nam = (1 : t) х 100 %
Показатели Основные средства Срок полезного использования ( t) и основания его определения комиссией по поступлению и выбытию активов максимальный срок использования объектов 1 – 9 амортизационной группы; расчетный срок использования объектов; 10 амортизационных групп по законодательству При отсутствии норм в законодательстве РФ определяется исходя из: рекомендаций в документах производителя; технических, эксплуатационных, естественных условий; нормативно – правовых и других ограничений использования объекта; гарантийного срока использования объекта Периодичность начисления Ежемесячно Порядок расчета суммы амортизации за месяц Годовая сумма амортизации : 12 Момент начала и прекращения начисления амортизации Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до 1- го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета 55
Таблица 10 – Особенности в порядке начисления амортизации по объектам ОС 56 Характеристика объекта учета Порядок начисления амортизации по объектам учета Недвижимое имущество Движимое имущество Объекты стоимость до 40 000 руб. включительно 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету - Объекты стоимостью свыше 40 000 руб. В соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации Объекты ОС стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда - Не начисляется Объекты ОС стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда - 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию Объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. -
Счета учета начисленных сумм амортизации по объектам нефинансовых активов приведены в таблице 11. 57 Наименование объекта учета недвижимое имущество особо ценное иное движимое имущество иное движимое имущество предмет лизинга Амортизация жилых помещений 010411000 010421000 010431000 010441000 Амортизация нежилых помещений 010412000 010422000 010432000 010442000 Амортизация сооружений 010413000 010423000 010433000 010443000 Амортизация машин и оборудования - 010424000 010434000 010444000 Амортизация транспортных средств 010415000 010425000 010435000 010445000 Амортизация произ-водственного и хозяйст-венного инвентаря - 010426000 010436000 010446000 Амортизация библиотечного фонда - 010427000 010437000 010447000 Амортизация прочих основных средств 010418000 010428000 010438000 010448000
Основные документы и регистры бухгалтерского учета, в которых указываются суммы начисленной амортизации по нефинансовым активам представлены в таблице 12: Таблица 14 - Документы и регистры бухгалтерского учета по амортизации 58 Название документа и регистра Номер формы Акт о приеме – передаче объектов нефинансовых активов 0504101 Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) 0504104 Извещение 0504805 Справка с приложением расчета начисления сумм амортизации по объектам учета 0504833 Инвентарная карточка учета основных средств 0504031 Инвентарная карточка группового учета основных средств 0504032 Оборотная ведомость по нефинансовым активам 0504036 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов 0504071 Главная книга 0504072
ПРИМЕР 1. Документирование операций по начислению сумм амортизации по объектам основных средств. В январе 2016 г. муниципальным учреждением Издательством «Любимый край» был принят к учету компьютер по сформированной первоначальной стоимости 23 990 руб., на основании Акта о приеме – передаче объекта нефинансовых активов (ф. 0504101) от 30 января 2016 г. № 1/12. В соответствии с п. 92 Инструкции № 157 н по объектам движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию. В примере амортизация на компьютер была начислена 30 января 2016 г. в сумме полного погашения стоимости объекта 23 990 руб. Начисление амортизации по компьютеру отражается в бюджетном учреждении (осуществляющем выполнение муниципального задания за счет субсидии, в соответствии с Инструкцией № 174н) следующей проводкой: Дебет 4 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств» Кредит 4 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения» 59
Документальное оформление операций по начислению амортизации на компьютер: бухгалтерские записи по начислению амортизации по компьютеру отражаются в бухгалтерской справке (ф. 0504833 ) от 30.01.2016 б/ н ; бухгалтерская справка (ф. 0504833 ) от 30.01.2016 б/ н принимается к учету с одновременным отражением операций по начислению амортизации по компьютеру в регистре бухгалтерского учета – Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) № 6 за январь 2016 г.; в конце месяца обороты по счетам из соответствующих Журналов операций (фактов хозяйственной жизни) записываются в Главную книгу (ф. 0504072) в хронологическом порядке; согласно учетной политике учреждения данные по начисленным суммам амортизации по объектам учета ежемесячно приводятся в о боротной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). 60
Таблица - Счет 0 104 00 000 «Амортизация» 61 Счет 0 104 00 000 «Амортизация» (пассивный) ДЕБЕТ КРЕДИТ Сн. – сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода Оборот по дебету – списание начисленной амортизации при выбытии основных средств Оборот по кредиту – начисление амортизации основных средств в течение отчетного периода Ск – сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода
ПРИМЕР 2. Бюджетным учреждением приобретен за счет средств субсидии автомобиль (особо ценное движимое имущество) стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по данному ОС составит 20 % (100 % : 5 лет). Ежегодная сумма амортизации – 120 000 руб. (600 000 х 20 % : 100 %). Ежемесячная сумма амортизации = 10 000 руб. (120 000 : 12 мес.). В учете данные операции отражаются: 62 Содержание ФХЖ Дебет Кредит Сумма, руб. Принят на учет автомобиль 4 106 21 310 4 302 31 730 600 000 Автомобиль введен в эксплуатацию 4 101 25 310 4 106 21 310 600 000 Начисление суммы амортизации автомобиля ежемесячно 4 401 20 271 4 104 25 410 10 000
Переоценка стоимости объектов основных средств Переоценка стоимости объектов ОС, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, производится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки в бюджетном секторе устанавливаются Правительством РФ. Результаты переоценки подлежат отражению в учете обособленно в Журнале по прочим операциям. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки отражаются в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730 ) посредством изменения вступительного сальдо в группе граф «на начало года» и в приложении к Пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773). 63
ПРИМЕР 3. Согласно заключенному гражданско – правовому договору № 211 от 3 сентября текущего года государственному бюджетному учреждению поставщик отгрузил 4 комплекта оборудования «Интерактивная доска», относящихся к особо ценному движимому имуществу, стоимостью 480 000 руб. Учреждение направило учредителю извещение по ф. 0504805, ввело основные средства в эксплуатацию. Были оформлены следующие первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета : требование – накладная (код формы 0504204), инвентарная карточка учета (ф. 0504031) (последующее включение в Опись инвентарных карточек по учету ОС (ф. 0504110)). В учете учреждения в сентябре текущего года отражены следующие бухгалтерские записи : 64 Содержание ФХЖ Дебет Кредит Сумма, руб. и коп. Сентябрь Приняты к учету 4 комплекта интерактивных досок 4 101 24 310 4 106 21 310 480 000,00 Отражены в учете расчеты с учредителем 4 401 10 172 4 210 06 660 480 000,00
Выбытие основных средств и непроизведенных активов Выбытие основных средств и непроизведенных активов происходит в случаях: безвозмездной передачи; списания из – за непригодности к дальнейшей эксплуатации по факту морального (обесценение ОС, утрата их стоимости до окончания срока физической службы в связи с несоответствием их технико – технологических показателей от повышающихся мировых уровней аналогов) и физического (материальное изнашивание ОС, потеря ими физических свойств, качеств, работоспособности) износа, а также вследствие аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций; включения объекта в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда; выявления недостач, хищений, порчи. Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов ОС и непроизведенных активов приведены в таблице 14. 65
Таблица 14 – Отражение операций по учету выбытия объектов ОС и непроизведенных активов 66 № п / п Содержание ФХЖ Бухгалтерские записи Дебет Кредит 1 Выдача ОС до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества 0 401 20 271 0 109 хх 271 Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 21 0 101 21 410- 0 101 28 410, 0 101 31 410- 0 101 38 410 Выбытие объектов основных средств 2 При уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы) 0 104 1х 410 0 104 2х 410 0 104 3х 410 О 401 20 273 0 101 1х 410 0 101 2х 410 0 101 3х 410 3 При принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета 0 104 1х 410; 0 104 2х 410, 0 104 3х 410 О 401 10 172 Продажа 4 Объектов ОС, в случае и в порядке, установленном законодательством РФ 0 104 1х 410 0 104 2х 410 0 104 3х 410 0 401 10 172 0 101 1х 410 0 101 2х 410 0 101 3х 410
Перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация объектов непроизведенных активов, результаты которой оформляются Инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Проведение инвентаризации объектов непроизведенных активов имеет свои особенности, так как данные виды активов в большинстве случаев являются недвижимым имуществом. Поэтому под недостачей или излишком, как правило, понимают обнаружение документальных искажений (неправильно произведена оценка актива, неправильно определены границы земельного участка, неточно определен объем местонахождения запасов, выявление фактов загрязнения земли или водных ресурсов или снижения их воспроизводственных функций, а значит и снижение их стоимости). До начала инвентаризации объектов непроизведенных активов проверяется наличие и состояние аналитических регистров учета, правовой и технической документации; наличие документов на объекты непроизведенных активов, учитываемых отдельно на забалансовых счетах (принятых в постоянное (бессрочное) пользование или аренду и т.д.), и наличие документов, удостоверяющих право учреждения на пользование земельными участками и другими непроизведенными активами. 67
При обнаружении неточностей или расхождений в регистрах аналитического учета или документации соответствующими должностными лицами вносятся исправления и уточнения. Излишки и недостачи объектов непроизведенных активов, выявленные при инвентаризации, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету и зачисляются на счет финансовых результатов. Остатки объектов непроизведенных активов (остаток по счету 0 103 00 000 « Непроизведенные активы), числящиеся на отчетную дату, отражаются в балансе: в разделе «Нефинансовые активы» по строке 070 « Непроизведенные активы » в их балансовой стоимости. В справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах отражается информация по учету имущества и обязательств, отраженных по соответствующим забалансовым счетам, в частности, по счету 01 «Имущество, полученное в пользование », в разрезе движимого и недвижимого имущества. В пояснительной записке в разделе 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности » необходимо обобщить информацию за отчетный период о движении непроизведенных активов субъекта бюджетной отчетности. 68
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения. Для нематериальных активов характерны следующие особенности : способность приносить учреждению экономические выгоды в будущем; отсутствие материально – вещественной формы; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; использование в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты научно – технической деятельности и на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно – технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства ( ноу – хау ). 69
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериальных активов используется в регистрах учета. Счета учета нематериальных активов приведены в таблице 1. Таблица 1 – Счета учета нематериальных активов 70 Наименование объекта учета Номер счета объекта учета Недвижимое имущество Особо ценное имущество Иное движимое имущество Предметы лизинга Нематериальные активы - 0 102 20 000 0 102 30 000 0 102 40 000 Первоначальная стоимость НА составляет балансовую стоимость объектов (п. 27 Инструкции № 157н). Принятие к учету нематериальных активов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также выбытие НА, в отношении которых установлен срок эксплуатации осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.
Таблица – Счет 0 102 00 000 «Нематериальные активы» 71 Счет 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (активный) ДЕБЕТ КРЕДИТ Сн – первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов на начало отчетного периода Принятие к учету объектов нематериальных активов (в том числе работ по модернизации, достройке, реконструкции, дооборудованию объектов нематериальных активов) по первоначальной стоимости; оприходование объектов нематериальных активов по фактической стоимости; внутреннее перемещение объектов нематериальных активов; принятие к учету нематериальных активов – предметов лизинга; сумма положительной переоценки нематериальных активов Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов в учреждении; Безвозмездная передача нематериальных активов; Списание объектов нематериальных активов с баланса при их реализации, нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, вследствие хищений и других потерь; Вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций; Отрицательная переоценка стоимости нематериальных активов Оборот по дебету Оборот по кредиту Ск – первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода
В целях принятия к учету объектов НА и начисления амортизации необходимо установить их срок полезного использования (п. 44 Инструкции № 157н). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета 10-ти лет. Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов НА оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в соответствии с Инструкцией № 174н. Формы первичных учетных документов, применяемых при учете НА утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Начисленная амортизация по объектам НА отражается в учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 174н. Порядок начисления сумм амортизации по нематериальным активам представлен в таблице 2. 72
Таблица 2 – Порядок начисления сумм амортизации по НА 73 Показатели Нематериальные активы Классификация амортизируемых объектов по группам учета Особо ценное движимое имущество Иное движимое имущество Предметы лизинга Классификация амортизируемых объектов по видам учета Нематериальные активы Способ начисления амортизации Линейный Порядок расчета годовой суммы амортизации Балансовая стоимость, руб. х Годовая норма амортизации, %, исчисленная исходя из срока его полезного использования Годовая норма амортизации ( Nam ) Исчисляется исходя из срока его полезного использования ( t ): Nam = (1 : t ) х 100 % Срок полезного использования ( t ) и основания его определения комиссией по поступлению и выбытию НА Срок действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; Срок действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; Ожидаемый срок использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в своей деятельности; 10 лет – для активов, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования Периодичность начисления Ежемесячно
Таблица 3 - Особенности в порядке начисления амортизации по НА 74 Характеристика объектов учета Нематериальные активы Объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету Объекты стоимостью свыше 40 000 руб. В соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации Выбытие НА происходит в следующих случаях: безвозмездной передачи; списания из – за непригодности к дальнейшей эксплуатации по факту морального и физического износа, а также вследствие аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций; включения объекта в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда; выявления недостач, хищений, порчи.
Отражение операций по учету НА в регистрах учета Применяемые формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета для отражения ежемесячных записей по движению НА приведены в таблице 4. Таблица 4 – Перечень первичных учетных документов и регистров, применяемых при движении НА 75 Наименование формы документа Код формы 1 2 Акт о приеме – передаче объектов нефинансовых активов 0504101 Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов 0504102 Приходный ордер на приемку нефинансовых активов 0504207 Извещение 0504805 Акт о результатах инвентаризации 0504835 Инвентарная карточка учета нефинансовых активов 0504031 Оборотная ведомость по нефинансовым активам 0504035 Главная книга и др. 0504072
Эпиграф: … От того, что в приходах и расходах не всюду счет бывает, к воровству много случаев дает Петр I К материальным запасам относятся ценности в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением, и приобретенных для продажи товаров, а именно: - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости; - готовая продукция; - товары для перепродажи; - материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы, которые не относятся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ ( таблица 1). Перечень материальных запасов конкретизирован и включает в себя, кроме всего прочего, следующее : товары для перепродажи; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно – технической и других систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.); 76
Таблица 1 – Классификация объектов учета материальных запасов по группам и видам 77 Материальные запасы по группам учета Особо ценное движимое имущество учреждения Иное движимое имущество учреждения Предметы лизинга Материальные запасы по видам учета Медикаменты и перевязочные средства Медикаменты и перевязочные средства Продукты питания Продукты питания Горюче – смазочные материалы Горюче – смазочные материалы Строительные материалы Строительные материалы Строительные материалы Мягкий инвентарь Мягкий инвентарь Прочие материальные запасы Прочие материальные запасы Прочие материальные запасы Готовая продукция Готовая продукция Товары Наценка на товары
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; спецоборудование для научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; материальные ценности специального назначения и др. В таблице 2 представлены счета учета материальных запасов. Среди учета объектов мягкого инвентаря поясняется состав специальной одежды, в который входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, противогазы, и другие виды специальной одежды. В книжную и печатную продукцию, относящуюся к прочим материальным запасам, не включается следующее: печатная продукция, предназначенная для продажи; библиотечный фонд; бланочная продукция строгой отчетности (аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др. бланки, изготовленные типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных законодательством, содержащая номер, серию, имеющая степень защиты и специальные требования по ее хранению, выдаче и уничтожению. 78
Таблица 2 – Счета учета материальных запасов 79 Наименование объекта учета Номер счета объекта учета Материальные запасы по группам учета Особо ценное движимое имущество Иное движимое имущество Предметы лизинга Медикаменты и перевязочные средства 010521000 010531000 - Продукты питания 010522000 010532000 - Горюче – смазочные материалы 010523000 010533000 - Строительные материалы 010524000 010534000 010544000 Мягкий инвентарь 010525000 010535000 - Прочие материальные запасы 010526000 010536000 010546000 Готовая продукция 010527000 010537000 - Товары - 010538000 - Наценка на товары - 010539000 -
Счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» (активный) ДЕБЕТ КРЕДИТ Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при безвозмездном получении Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении Безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению, извещению Приобретение материальных запасов по фактической (сформированной) стоимости Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их изготовлении хозяйственным способом (не для продажи) Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения Принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, запасных частей и др.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажа, ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и др. Вложение объектов материальных запасов в уставный капитал организаций, отражается в размере их балансовой стоимости Списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, других действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя Списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы Списание материальных запасов при выявлении недостач, хищений Списание материальных запасов при их реализации Безвозмездная передача материальных запасов Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов Оборот по дебету Оборот по кредиту 80
81 Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно (это может быть номенклатурный номер, партия, однородная партия и т.п.). Предметы мягкого инвентаря следует маркировать. Материально ответственное лицо в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии ставит специальный штамп несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производит дополнительную маркировку с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, порядок формирования которой приводится в п. 102 – 110 Инструкции № 157н. Учет и формирование затрат на производство материальных запасов должно осуществляться в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 104 Инструкции № 157н).
Оценка материальных запасов Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС. Фактической стоимостью материальных запасов признаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки и т.д. Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением включает его затраты, связанные с изготовлением данных активов. 82
В фактическую стоимость материальных запасов не включается сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, если они непосредственно не связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов (п. 105 Инструкции 157н). Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. В случае осуществления технологического цикла, включающего приобретение сырья и материалов, изготовление готовой продукции, ее доставку, окончательная фактическая стоимость полученных материальных ценностей формируется с использованием счета 0 106 34 340 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество». Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Установленный порядок определения стоимости материальных запасов при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) материальных запасов не изменяется (п. 108 Инструкции № 157н). 83
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (отпуск) объектов материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных ) учетных документов (Инструкция № 174н). Поступление материальных запасов может производиться следующими способами: приобретение за плату в рамках государственного (муниципального) договора на нужды учреждения; изготовление (собственное производство); получение в результате разборки, утилизации (ликвидации) ОС и др.; получение по договору лизинга; безвозмездное получение; обнаружение в результате инвентаризации; получение при реорганизации учреждения; закрепление за учреждением права оперативного управления органов (от органов власти, государственных ( муниципаль - ных ) учреждений); и др. 84
Пример 1. За счет средств субсидии на выполнение государственного задания закуплена ткань на сумму 120 000 руб., которая впоследствии в установленном порядке передана в ателье для пошива мягкого инвентаря. Согласно условиям договора перечислен аванс в размере 30 % ( 12 000 руб.) от общей стоимости оказания услуг ( 40 000 руб.) Транспортной компанией по товарно – транспортной накладной доставлены по назначению ткань и готовые изделия, за что выставлен счет за оказанные услуги на сумму 10 000 руб. В учете операции по изготовлению мягкого инвентаря будут отражены следующим образом: 85 Содержание факта хозяйственной жизни Первичный документ Дебет Кредит Сумма, руб. Передача материала в ателье для пошива мягкого инвентаря (с отражением в аналитическом учете) накладная 4 105 36 340 Аналитика «Ателье» 4 105 36 340 Аналитика 120 000,00 Предварительная оплата ателье за пошив мягкого инвентаря Договор, выписка с лицевого счета 4 206 26 560 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим рабо-там, услугам 4 201 11 610 Выбытия де-нежных средств уч-реждения с лицевых сче-тов в органе казначейства» 12 000,00
Содержание факта хозяйственной жизни Первичный документ Дебет Кредит Сумма, руб. Оплата по счету транспортной компании за доставку ткани и готовых изделий Счет, товарно - транспортная накладная, выписка с лице-вого счета 4 302 22 830 4 201 11 610 10 000,00 Формирование фактической стоимости мягкого инвентаря: на стоимость материалов 4 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» 4 105 36 440 Аналитика «Ателье» 120 000,00 на стоимость оказания услуг ателье 4 302 26 730 40 000,00 на транспортные расходы 4 302 22 730 10 000,00 Итого 170 000,00 Перечисление ателье оставшейся суммы по договору Акт оказанных услуг, счет – фактура, вы-писка с лицево-го счета 4 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженнос-ти по прочим работам, ус-лугам » 4 201 11 610 «Выбытия де-нежных средств уч-реждения с лицевых счетов в органе казна-чейства » 28 000,00 86
Первичные документы по движению материальных запасов должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера учреждения и руководителей соответствующих подразделений. Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и внутреннего перемещения материальных запасов приведены в таблице 3. Таблица 3 – Отражение в учете операций по поступлению и внутреннему перемещению материальных запасов 87 Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Формирование фактической стоимости материальных запасов при их приобретении на основании нескольких договоров с поставщиками; при безвозмездном получении, включая затраты по транспортировке и доведению до состояния, пригодного к использованию Включение в фактическую стоимости материальных запасов стоимости транспортных услуг по их доставке 0 106 34 340 «Увеличение вло-жений в матери-альные запасы – иное движимое имущество уч-реждения » 0 302 22 730 «Увеличение кре-диторской задол-женности по транспортным ус-лугам »
Включение в фактическую стоимость материальных запасов стоимости оказанных при приобретении прочих услуг (информационных, консультационных и др.) 0 106 34 340 «Увеличение вложе-ний в материальные запасы – иное дви-жимое имущество учреждения» 0 302 26 730 «Увеличение кре-диторской задол-женности по про-чим работам, ус-лугам » Включение в фактическую стоимость материальных запасов прочих расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию 0 106 34 340 0 302 91 730 «Увеличение кре-диторской задол-женности по про-чим расходам» Отражение стоимости материальных запасов согласно договору с поставщиком 0 106 34 340 0 302 22 730 «Увеличение кре-диторской задол-женности по транспортным ус-лугам » Принятие к учету по фактической (текущей рыночной) стоимости материальных запасов, полученных от разукомплектации объектов нефинансовых активов Принятие к учету материалов, полученных от демонтажных, ремонтных работ и ликвидации объектов основных средств 2 105 34 340 2 105 36 340 2 401 10 180 2 401 10 180 88
Списание (отпуск) материальных запасов производится одним из двух способов : по фактической стоимости каждой единицы; по средней фактической стоимости однородных материалов. Выбранный способ списания необходимо отразить в учетной политике учреждения. При втором способе списания, средняя фактическая стоимость определяется по следующей формуле: Сост. нач. пер. + Спост. Ср.ф. Кнач. пер. + Кпост. где C р.ф. – средняя фактическая стоимость; Сост.нач.пер. – стоимость остатка материалов данного номенклатурного номера на начало отчетного периода (месяца); Спост. – стоимость поступивших материалов на дату списания; Кнач. пер. – количество материалов на начало отчетного периода (месяца); Кпост. – количество материалов, поступивших на дату списания. 89
90 Выбытие объектов материальных активов производится в следующих случаях: - Расходование на нужды учреждения; - потери в объеме норм естественной убыли; - непригодность предметов мягкого инвентаря и посуды; - передача для изготовления нефинансовых активов; - Продажа материальных запасов; - хищения, недостачи, порчи, выявленные при инвентаризации активов; потери вследствие стихийных бедствий, природных явлений, катастрофы и др. чрезвычайных ситуаций; - физический износ; - передача в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами); - передача органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию; - прекращение права оперативного управления (изъятие из оперативного управления) государственным (муниципальным) имуществом; - возврат объекта, являющегося предметом лизинга ( сублизинга ), лизингодателю.
При учете выбытия материальных запасов применяются записи, приведенные в таблице 4. Таблица 4 – Отражение в учете операций по выбытию материальных запасов 91 Содержание операции (ФХЖ) Дебет Кредит Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов 0 401 20 272 0 109 60 272 0 109 70 272 О 109 80 272 0 109 90 272 0 105 [[ 440 Списание материальных запасов при выявленных недостачах, хищениях, уничтожении при терро-ристических актах, пришедших в негодность вследствие физического износа 0 401 10 172 «Доходы от опе-раций с активами» 0 105 2х 440 – 0 105 3х 440 Выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий, природных явлений, катастроф 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по опера-циям с активами» 0 105 2х 440 – 0 105 3х 440
Безвозмездная передача материальных запасов В рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями 0 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» 0 105 2х 440 – 0 105 3х 440 Органу власти, государственному (муниципальному) учреждению при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» 4 210 06 560 «Увеличение расчетов с учредителем» 92
Дата признания в бухгалтерском учете операций по прибытию, выбытию (списанию с учета) материальных запасов определяется исходя из положений Инструкции № 157н, устанавливающих правила признания обязательств, доходов и расходов. Отражение в учете операций по движению материальных запасов осуществляется в регистрах аналитического учета объектов на основании первичных учетных документов. На основании первичных (сводных) учетных документов (накладных, товарных чеков, товарно – сопроводительных документов, актов о приемке материалов, меню – требований на выдачу продуктов питания, ведомостей на выдачу материалов, актов о списании материальных ценностей и др.) материально ответственные лица в местах хранения ведут количественный учет по поступлению и выбытию материальных запасов в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) на каждый объект одного наименования, определенного сорта, марки, профиля, размера используется отдельная страница (таблица 3). Члены комиссии по поступлению и выбытию активов контролируют движение материальных ценностей и сверяют записи в Книге (ф. 0504042) с данными по счетам бухгалтерского учета материальных запасов. Результаты проверок отражаются на отведенной для этого странице в конце Книги (ф. 0504042). 93
При небольшом объеме наименований материальных запасов допускается производить учет их наличия и движения в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043). Таблица 5 – Формы первичных учетных документов, применяемых в учете материальных запасов, готовой продукции и товаров 94 Наименование формы документа Код формы по ОКУД Комментарии 1. Поступление материальных запасов (принятие их к бухгалтерскому учету) по фактической стоимости 1 2 3 Накладны поставщика и т.п. товарно – сопроводительные документы поставщика (продавца) Эти документы подтверждают получение учреждением ( отг-рузку, передачу) материаль-ных ценностей, должны быть оформлены правильно и со-держать обязательные рекви-зиты первичного учетного документа Поступление материальных запасов, приобретенных ( изго-товленных, созданных) в рамках государственного ( му-ниципального ) договора на нужды учреждения Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) 0504207 Акт приемки материалов (материальных ценностей) 0504220 При наличии расхождений с данными поставщика ( продав-ца, исполнителя)
Наименование формы документа Код формы по ОКУД (приказ № 52н) Комментарии Накладная передающей стороны Должна содержать обя-зательные реквизиты первичного учетного документа В рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) и в связи с закреплением права оперативного управления, реорганизации Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) 0504207 Акт приемки материалов (материальных ценностей) 0504220 Извещение 0504805 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) 0504207 Материальные запасы, полученные от ликвидации (разборка, утилизация) объектов ОС, по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ ( разукомплектации объектов нефинан-совых активов и остающиеся в распоряжении учреждения Акт приемки материалов (материальных ценностей) 0504220 Требование - накладная 0504204 Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении по нескольким договорам Требование - накладная 0504204 Оприходование материальных запасов в сумме фактической стоимости, сфор-мированной при приобретении по договору лизинга Бухгалтерская справка 0504833 95
Наименование формы Код формы по ОКУД Комментарии 2. Перемещение материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию Требование - накладная 0504204 Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении Ведомость выдачи мате-риальных ценностей на нужды учреждения 0504210 Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование 0504206 3. Выбытие материальных запасов Меню – требование на выдачу продуктов питания 0504202 Выбытие израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря Ведомость выдачи мате-риальных ценностей на нужды учреждения 0504210 Акт о списании мате-риальных запасов 0504230 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря 0504143 Списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044) 96
Наименование формы документа Код формы по ОКУД Комментарии Товарно – сопро-водительные документы Эти документы подтверждают реализацию учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, должны быть оформлены правильно и содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа 4. Учет готовой продукции Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции по плановой (нормативной) стоимости на дату выпуска продукции Требование- накладная 0504204 Учет движения готовой продукции внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами Принятие к бухгалтерскому учету разницы между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца Бухгалтерская справка 0504833 Необходимо приложить расчет Передача готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения по фактической себестоимости Требование - накладная 0504204 Учет движения готовой продукции внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами 97
Наименование формы документа Код формы по ОКУД Комментарии Реализация готовой продукции по плановой (нормативно – плановой) стоимости на дату выпуска продукции Требование - накладная 0504204 Учет движения готовой продукции внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами Накладная на отпуск материалов ( мате-риальных ценностей) на сторону 0504205 Учет отпуска готовой продукции сторонним организациям на основании договоров и других документов 5. Учет товаров и наценки на товары Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, по фактической стоимости Накладная постав-щика и т.п. товарно – сопроводительные до-кументы поставщика (продавца) Эти документы подтверждают получение учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, должны быть оформлены правильно и содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа Приходный ордер на приемку материаль-ных ценностей ( нефи-нансовых активов) 0504207 Учет движения материальных ценностей Акт приемки матери-алов (материальных ценностей) 0504220 98
Наименование формы Код формы по ОКУД Комментарии Передача товаров на реализацию по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки) Акт приемки мате-риалов ( мате-риальных ценнос-тей ) 0504220 Учет движения материальных ценностей Бухгалтерская справка 0504833 Необходимо приложить расчет Накладная пос-тавщика (и другие аналогичные доку-менты ) Эти документы подтверждают получение учреждением (отгрузку, передачу) товаров, должны быть оформлены правильно и содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа Списание товаров при их отпуске заказчику Требование - накладная 0504204 Учет движения материальных ценностей по фактической себестоимости с учетом наценки Накладная на от-пуск материалов (материальных ценностей) на сторону 0504205 99
Наименование формы Код формы по ОКУД Комментарии Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров Справка – отчет кассира КМ - 6 0330106 Отражение показаний счетчиков контрольно – кассовой техники и выручки за рабочий день (смену) Приходный кассовый ордер КО - 1 0310001 Оформление поступления наличных денег в кассу учреждения Отражение сумм наценок на товары реализованные, отпущенные или списанные с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Бухгалтерская справка 0504833 Необходимо приложить расчет реализованного наложения 100
На основании представленных в бухгалтерию первичных (сводных) документов в Журналах операций (ф. 0504071) ведется учет поступления, выбытия и перемещения материальных ценностей. Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции (факта хозяйственной жизни): 101 1) в Журнале опе-раций по выбытию и перемещению нефи-нансовых активов (ф. 0504071) в части: операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений); операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации; 2) в Журнале опе-раций расчетов с пос-тавщиками и подряд-чиками (ф. 0504071) или Журнале опера-ций расчетов с по-дотчетными лица-ми (ф. 0504071) в части: - операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления); 3) в Журнале по про-чим операциям (ф. 0504071): - по иным операциям поступления объектов материальных запасов
Аналитический учет материальных запасов осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Журналам операций (ф. 0504071), в следующих регистрах бухгалтерского учета ( таблица 6 ). Аналитический учет материальных запасов в регистрах бухгалтерского учета ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на продажу, ведется обособленно. Таблица 6 – Формы регистров бухгалтерского учета материальных запасов 102 Наименование регистра Код формы Комментарии по формированию регистров Карточка количест-венно – суммового учета материальных ценностей 0504041 Учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) в количественном и стоимостном выражении по каждому материально ответственному лицу отдельно Накопительная ве-домость по приходу продуктов питания 0504037 Поступление продуктов питания в течение месяца в количественном и стоимостном выражении по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков (производителей), по наименованиям и, при необходимости, по кодам продуктов питания. Ежемесячно подводятся итоги, данные переносятся в Оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035)
Наименование регистра Код формы Комментарии по формированию регистров Накопительная ведо-мость по расходу продуктов питания 0504038 Расходование продуктов питания в течение месяца по каждому материально ответственному лицу по наименованиям и, при необходимости, по кодам продуктов питания – по ежедневным данным из Меню – требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). Ежемесячно подводятся итоги, определяется стоимость израсходованных продуктов и одновременно сверяется с численностью довольствующих. Данные переносятся в Оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) Ежемесячно подводятся итоги, определяется стоимость израсходованных продуктов и одновременно сверяется с численностью довольствующих. Данные переносятся в Оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) Книга регистрации боя посуды 0504044 Материально ответственные лица обобщают сведения о разбитой посуде. Комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения контролирует правильность ведения Книга учета мате-риальных ценностей 0504042 Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в местах их хранения по наименованиям, сортам и количеству Карточка учета мате-риальных ценностей 0504043 103
Наименование регистра Код формы Комментарии по оформлению регистра Книга учета мате-риальных ценнос-тей, оплаченных в централизованном порядке 0504055 Применяется для аналитического учета материальных ценностей, оплаченных учреждениями и направленных поставщиками в порядке централизованного снабжения грузополучателю. Учет по каждому учреждению (грузополучателю) ведется на отдельных листах Книги учета Оборотная ведо-мость по нефинан-совым активам 0504036 Обобщение данных по наличию и стоимости нефинансовых активов, в части материальных запасов производится ежемесячно. При этом обязательно соответствие данным Главной книги в части счетов учета материалов Журнал операций по выбытию и пере-мещению нефинан-совых активов 0504071 Операции по выбытию и перемещению материальных запасов; операции принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений); Операции по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации; Операции по счету «Наценка на товары» Журнал операций расчетов с постав-щиками и подряд-чиками 0504071 Операции поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления) 104
Наименование регистра Код формы Комментарии по формированию регистров Журнал опера-ций расчетов с подотчетными лицами 0504071 Операции поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления) Журнал по прочим операциям 0504071 Иные операции поступления объектов материальных запасов (например, полученные безвозмездно) Главная книга 0504072 Отражение в хронологическом порядке записей по счетам бухгалтерского учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания на основании данных Журналов операций (ф. 0504071) 105
Пример 1. Документирование операций по учету материальных запасов. В январе 2016 г. учреждением были приобретены следующие материальные запасы: на основании договора купли – продажи материальных ценностей на нужды учреждения от 12 января 2016 г. № 5 и товарной накладной от 13 января 2016 г. № 10 ООО «Офис-магазин» – бумага Sveto Copy New (А4, 80г/м, 500 л) – 100 пачек общей стоимостью 15 200 руб.; на основании авансового отчета от 25 января 2016 г. № 1 Петрова А.А. на общую сумму 262 руб. 30 коп.: степлер – 193 руб. 50 коп.; скобы для степлера – 2 упаковки общей стоимостью 68 руб. 80 коп. За январь учреждением была израсходована бумага – 40 пачек общей стоимостью 6080 руб. В январе были выданы для работы сотруднику учреждения степлер и упаковка скоб для степлера общей стоимостью 227 руб. 90 коп. Документальное оформление операций по приобретению и расходованию материальных запасов : 1. Приказом директора ответственным лицом за материальные ценности назначен специалист по хозяйственной части Петров А.А., с которым заключен договор о полной материальной ответственности. 106
2. Петров А.А. принял бумагу – 100 пачек общей стоимостью 15 200 руб. в соответствии с товарной накладной от 13 января 2016 г. № 10 ООО «Офис – магазин». 3. На основании товарной накладной от 13.01.2016 г. № 10 Петров А.А. заполнил Карточку учета материальных ценностей (ф. 0504043) от 13.01.2016 г. № 1. После этого он передал накладную в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота. Каждое бюджетное учреждение должно систематически осуществлять контроль поступления и расходования материальных ценностей в местах хранения и производить сверку данных по счетам учета материальных запасов с записями, которые ведут материально ответственные лица. Результаты проверок записываются на отведенной для этого странице в конце карточки. В учетной политике данного бюджетного учреждения на 2016 г. должно быть предусмотрено проведение проверок по контролю поступления и расходования материальных ценностей в местах хранения (проверки производятся комиссией в конце каждого квартала). 107
4. Приобретение бумаги общей стоимостью 15 200 руб. по договору с ООО «Офис – магазин» отражается следующей бухгалтерской записью (в бюджетном учреждении за счет субсидии на выполнение муниципального задания в соответствии с Инструкцией № 174н): Дебет счета 4 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества» Кредит счета 4 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» Данная бухгалтерская запись в соответствии с товарной накладной от 13.01.2016 г. № 10 показывается в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) № 4 за январь 2016 г. 5. На основании Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4 за январь 2016 г. формируется Карточка количественно – суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) № 1. 6. В соответствии с приказом № 173н карточки аналитического учета (в данном примере это Карточки количественно – суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041 )) регистрируются в Реестре карточек (ф. 0504052 ), который ведется для каждого счета отдельно. 108
7. Петров А.А. приобрел за счет подотчетных сумм степлер и 2 упаковки скоб 24/6 общей стоимостью 262 руб. 30 коп. 8. На основании авансового отчета от 25.01.2016 г. № 1 Петров А.А. заполнил Карточки учета материальных ценностей (ф. 0504043) от 25.01.2016 г. № 2 и № 3, после чего передал авансовый отчет в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота. 9. Приобретение материальных ценностей – степлера и 2-х упаковок скоб через подотчетное лицо Петрова А.А. общей стоимостью 262 руб. 30 коп. отражается следующей бухгалтерской записью (в бюджетном учреждении за счет субсидии на выполнение муниципального задания в соответствии с Инструкцией № 174н ): Дебет счета 4 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества» Кредит счета 4 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»; Данная бухгалтерская проводка на основании авансового отчета от 25.01.2016 г. № 1 показывается в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071) № 3 за январь 2016 г. 10. На основании Журнала операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071 ) № 3 за январь 2016 г. формируются Карточки количественно – суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) № 2 и № 3. 109
11. Карточки количественно – суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) № 2 и № 3 регистрируются в Реестре карточек (ф. 0504052). 12. Согласно Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) от 25.01.2016 г. Сотрудниками учреждения были подучены бумага, степлер и скобы к степлеру на общую сумму 6307 руб. 90 коп. Ведомость (ф. 0504210) утверждается руководителем учреждения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете выбытия материальных запасов. 13. На основании Ведомости (ф. 0504210) Петров А.А. заполняет Карточки учета материальных ценностей (ф. 0504043 ) от 25.01.2016 г. № 1, 2 и 3, после чего передает Ведомость (ф. 0504210) в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота. 14. Списание израсходованных (выданных сотрудникам) материальных запасов – бумага в количестве 40 пачек, степлер и упаковка скоб общей стоимостью 6307 руб. 90 коп. производится следующей бухгалтерской записью (в соответствии с Инструкцией № 174н): Дебет счета 4 401 20 272 «Расходование материальных запасов» Кредит счета 4 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества» 110
Данная бухгалтерская проводка на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) от 25.01.2016 отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) № 6 за январь 2016 г. 15. На основании Журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) № 6 за январь 2016 г. заполняются Карточки количественно – суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) № 1,2 и 3. 16. В конце месяца заполняется Главная книга (ф. 0504072) за январь 2016 г. в части счетов учета движения материальных запасов на основании Журналов операций (ф. 0504071) № 3, № 4, № 6 за январь 2016 г. 17. В целях обобщения данных по наличию и стоимости материальных запасов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов учета материалов в Главной книге (ф. 0504072) учетной политикой учреждения за 2016 г. предусмотрено ежемесячно формировать Оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) по счету 010536000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество». Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035) подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец периода. 111
Бухгалтерский учет материальных запасов ведется на отдельных счетах в зависимости от их видов и аналитического кода группы синтетического счета: 112 Счет 0 105 31 000 «Медикаменты и перевя-зочные средства – иное движимое имущество учреждения» - у читываются медикаменты, компо-ненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п. Счет 0 105 32 000 «Продукты питания – иное движимое имущест-во учреждения» - учитываются продукты питания, продо-вольственные пайки, молочные смеси, лечебно – профилактическое питание и т.д. Счет 0 105 33 000 «Горюче – смазочные ма-териалы – иное движи-мое имущество учрежде-ния » - учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д. Счет 0 105 34 000 «Строительные мате-риалы » – иное движимое имущество учреждения» учитываются все виды строительных мате-риалов : силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, сталь, цинк и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты и т.п.), санитарно – технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, шнур, провод и т.п.), химико – москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и др. аналогичные материалы;
готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно – технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.); оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оно может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений Счет 0 105 35 000 «Мягкий инвен-тарь – иное дви-жимое имущество учреждения» предназначен для учета следующих видов мягкого инвентаря: белье (халаты, рубашки, сорочки и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду (пальто, костюмы, полушубки, брюки, куртки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); Прочий мягкий инвентарь 113
Счет 0 105 36 000 «Прочие мате-риальные за-пасы – иное движимое иму-щество учреж-дения » учитываются следующие виды материальных запасов: спецоборудование для научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; посадочный материал; Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно – исследовательских работ, инвалидная техника и т.п.; хозяйственные материалы (электрический лампочки, мыло, щетки и т.п.), используемые для текущих нужд учреждения, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); возвратная и обменная тара (бочки, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями; книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органом власти, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты, специальные требования по их хранению и уничтожению; 114
запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; материалы специального назначения; иные материальные запасы Счет 0 105 37 000 а также «Готовая про-дукция – иное движимое иму-щество учреж-дения » - предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции для целей продажи. Счет 0 105 38 000 «Товары - иное движимое иму-щество учреж-дения » Счет 0 105 39 000 «Наценка на товары» Счет 0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы ли-зинга » Счет 0 105 46 000 «Прочие мате-риальные за-пасы – пред-меты лизинга» 115
Учет медикаментов и перевязочных средств Хранение и учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптеках лечебно – профилактических учреждений осуществляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минздрава России от 13.11.1996 г. № 377 «Об утверждении Инструкции по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения» и др. Первичные учетные документы оформляются в соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (перечень форм представлен в таблице 7). 116
Таблица 7 – Перечень первичных учетных документов для отражения операций по медикаментам № формы Код формы Наименование формы 1 - МЗ - Ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно – количественному учету 7 - МЗ - Книга учета протаксированных накладных (требований) 8 - МЗ - Книга предметно – количественного учета аптекарских запасов 11 - МЗ - Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении 2 - МЗ - Отчет о движении лекарственных средств, подлежащих предметно – количественному учету АП - 20 - Акт о порче товарно – материальных ценностей, об уничтожении лекарственных средств 0504230 Акт о списании материальных запасов М - 11 0504204 Требование - накладная 117
Например, предметно – количественный учет лекарственных средств, содержащих ядовитые и наркотические вещества, в отделениях и кабинетах лечебно – профилактических учреждений ведется в специальной книге, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной печатью главного врача. В книге должны содержаться следующие обязательные реквизиты и показатели: дата (период времени); наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; наименование средства; приход (дата, источник поступления, количество); расход (дата, номер истории болезни, количество, остаток, подпись получателя); подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера (исполнителя с указанием должности). Бухгалтерский учет операций движения медикаментов и перевязочных средств Медикаменты и перевязочные средства принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, а их списание (отпуск) производится по средней фактической стоимости или по фактической стоимости каждой единицы. Записи по отражению в бухгалтерском учете операций движения медикаментов и перевязочных средств приведены в таблице 8. 118
Таблица 8 – Отражение операций по учету движения медикаментов и перевязочных средств 119 Содержание операции (ФХЖ) Первичный документ Дебет Кредит Изготовление новых медикаментов и перевязочных средств из приобретенных медикаментов в рамках бюджетной деятельности, а также за счет целевых средств в рамках реализации программы ОМС (общего медицинского страхования), приоритетного национального проекта «Здоровье», не предназначенных для продажи Формирование фактической стоимости изготавливаемых медикаментов Акт о списании мате-риальных запасов (ф. 0504230), требование – накладная (ф.0504204), расчетно – платежная ведомость, наряд – за-каз, ведомость начис-ления амортизации и др. х 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество» х 105 31 440 х 104 хх 410 х 105 36 440 х 302 11 730 х 302 26 730 х 302 22 730 х 303 06 730 х 303 07 730 х 303 08 730 х 303 10 730 х 303 11 730 х 303 02 730 Принятие к учету изготовленных медикаментов Требование – накладная (ф.0504204), приходный ордер (ф. 0315003) х 105 31 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – итого движимого имущества учреждения» х 106 34 340
Изготовление медикаментов и перевязочных средств в рамках иной приносящей доход деятельности Изготовление медикаментов и перевязочных средств в рамках иной приносящей доход Акт о списании материаль-ных запасов (ф. 0504230), требование – накладная (ф. 0504204), расчетно – платеж-ная ведомость, наряд – заказ, ведомость начисления амор-тизации и др. 2 106 34 340 2 104 хх 410 2 105 31 440 2 105 36 440 2 302 11 730 2 303 02 730 2 302 23 730 2 303 06 730 Принятие к учету медикаментов и перевязочных средств, изготовлен-ных для продажи Требование – накладная (ф. 0504204), приходный ордер (ф. 0315003) 2 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» 2 109 60 ххх Внутреннее перемещение медикаментов и перевязочных средств между материально ответственными лицами в учреждении здравоохранения Внутреннее перемещение медика-ментов и перевязочных средств, предназначенных для использо-вания в учреждении, между мате-риально ответственными лицами» Требование – накладная (ф. 0504204) х 105 31 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – итого движимого имущества учреждения» х 105 31 340 120
Списание израсходованных медикаментов и перевязочных средств за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Списание израсходованных медикаментов и перевязочных средств Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) 4 401 20 272 4 105 31 440 Списание себестоимости медикаментов и перевязочных средств при их отпуске заказчику в рамках иной деятельности приносящей доход Списание себестоимости реализованных медикаментов и перевязочных средств Требование – накладная (ф. 0504204), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205) 2 401 10 130 2 109 60 11 2 109 60 226 2 109 60 271 2 109 60 272 2 109 60 290 Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи Списание медикаментов и перевязочных средств с истекшим сроком годности, пришедших в негодность в результате порчи Акт о списании материальных запасов (ф. 504230), акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), Акт (ф. № АП-20) 0 401 10 172 0 105 31 440 0 105 37 440 121
Отражение расходов на оплату услуг специализированной организации по уничтожению медикаментов и перевя-зочных средств Акт об уничтожении лекарственных средств, акт оказанных услуг х 401 20 226 Х 302 26 730 Списание недостачи медикаментов и перевязочных средств в пределах норм естественной убыли Списание в пределах норм естественной убыли недостачи медикаментов и пере-вязочных средств Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения; ведомость расхождений по результатам инвентаризации х 401 20 272 х 105 31 440 Списание в пределах норм естественной убыли недостачи медикаментов и перевязочных средств, предназначенных для реализации в рамках иной приносящей доход деятельности Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения; ведомость расхождений по результатам инвентаризации 2 106 34 340 2 105 37 440 Списание в пределах норм естест-венной убыли недостачи медикаментов и перевязочных средств, израсходо-ванных при оказании услуг, изготов-лении продукции в рамках иной деятельности, приносящей доход Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения; ведомость расхождений по результатам инвентаризации 2 106 34 340 2 105 31 440 122
Учет горюче – смазочных материалов Для бюджетных учреждений, в оперативном управлении которых имеются автотранспортные средства, актуальными являются вопросы учета горюче – смазочных материалов (ГСМ) и расчета плановых норм их списания. Норма – это установленное значение меры потребления топлива при работе автомобиля конкретной модели, марки и модификации. При нормировании расхода топлива различают базовое значение расхода, определяемое для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы, и расчетное нормативное значение расхода, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля. Расход топлива на технические, гаражные и прочие внутренние хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включен и устанавливается отдельно. Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм: 1) базовая норма в литрах на 100 км (л/100 км) пробега автотранспортного средства в снаряженном состоянии. Базовая норма зависит от конструкции автомобиля, его агрегатов и систем, категории, типа и назначения автомобильного подвижного состава 123
(легковые, автобусы, грузовые и т.д.), от вида используемого топлива, учитывает массу автомобиля в снаряженном состоянии, типизированный маршрут и режим движения в условиях эксплуатации в пределах Правил дорожного движения; 2) транспортная норма ( норма на транспортную работу) включает в себя базовую норму и зависит или от грузоподъемности, или от нормируемой загрузки пассажиров, или от конкретной массы перевозимого груза; 3) эксплуатационная норма устанавливается по месту эксплуатации автотранспортных средств на основе базовой или транспортной нормы с использованием поправочных коэффициентов (надбавок), учитывающих местные условия эксплуатации, по формулам, приведенным в Распоряжении № АМ – 23 – р Минтранса России от 14.03.2008 «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Кроме перечисленных данных в Распоряжении № АМ-23-р приведены поправочные коэффициенты (надбавки), установленные в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы расхода топлива, с помощью которых производится учет дорожно – транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов. 124
Нормы расхода топлива могут повышаться или понижаться в зависимости от условий, при которых эксплуатируется транспортное средство. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок. Нормы могут увеличиваться с учетом следующих обстоятельств: время года. Норма расхода топлива и смазочных материалов в зимнее время (в зависимости от климатических районов страны) увеличивается с 5 до 20 %; работа автотранспорта на дорогах общего пользования I П и I категорий со сложным планом, вне пределов городов и пригородных зон, где в среднем на 1 км пути имеется более пяти закруглений (поворотов) радиусом менее 40 м (т. е. на 100 км пути не менее 500 м), - до 10 %, на дорогах общего пользования IY и Y категорий – до 30 %; 125
3) работа автотранспорта в городах с определенным количеством населения. Чем больше населения, тем больше надбавка к норме расхода топлива. Например, если население города превышает 3 млн. человек, то размер надбавки, которую может установить организация, составляет до 25 %, от 1 млн. до 3 млн. человек – до 20 % и т.д.; 4) обкатка новых автомобилей. При пробеге первой тысячи километров новыми автомобилями (обкатке) и автомобилями, прошедшими капитальный ремонт, а также при централизованном перегоне таких автомобилей своим ходом в одиночном состоянии предполагается надбавка в размере до 10 %, при перегоне автомобилей в спаренном состоянии – до 15 %, в строенном – до 20 %. В ряде случаев норма расхода топлива может понижаться, например, при работе на дорогах общего пользования I, П и I категорий за пределами пригородной зоны на равнинной и слабохолмистой местности (высота над уровнем моря до 300 м). В этом случае норма расхода топлива может быть уменьшена не более чем на 15%. 126
Конкретные значения поправочных коэффициентов устанавливаются приказом руководителя учреждения или органами исполнительной власти, период применения зимних надбавок к норме и их величина подтверждаются распоряжением региональных (местных) органов государственной власти, а при отсутствии соответствующих распоряжений – приказом руководителя учреждения. Нормы расхода ГСМ для каждой марки, модели или модификации эксплуатируемых автомобилей утверждаются приказом руководителя учреждения и применяются при списании данного вида материальных запасов. Нормативный расход топлива в отношении определенного автомобиля определяется расчетным путем с учетом проделанного километража по формуле: Q н = 0,01 х Н s х S х (1 + 0,01 х D ), где Q н – нормативный расход топлива, л; Hs – базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л; S - пробег автомобиля, км; D – поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %. 127
Пример 1. Расчет нормативного расхода топлива. В оперативном управлении учреждения здравоохранения находится автомобиль ГАЗ – 3110. Согласно путевому листу от 15 декабря текущего года (зимний период) пробег составил 120 км, из них: 80 км – по городу; 40 км – по области. Приказом руководителя учреждения утверждены: базовая норма расхода топлива – 13 л/100 км; надбавка за эксплуатацию автомобиля в зимнее время – 15 %; надбавка за эксплуатацию автомобиля в городе с плотностью населения 1,5 млн. человек – 12 %. Нормативный расход топлива составит 18,02 л : по городу –11,67л [ 0,01 х 13 х 80 х (1 + 0,01 х (15 +12)) ] ; По области – 6,35л [ 0, 01 х 13 х 40 х (1 + 0, 01 х 15)]. Списание топлива и горюче – смазочных материалов производится на основании путевых листов. Форму путевого листа учреждение разрабатывает самостоятельно и заполняет в соответствии с приказом Минфина России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов». 128
В путевом листе должны быть отражены следующие реквизиты : порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать учреждения, в оперативном управлении которого находится автомобиль; указаны регистрационный номер автотранспорта, сведения о водителе. Заполненный путевой лист выдается водителю, о чем делается запись в Журнале учета движения путевых листов (ф. 0345008 ). Форма журнала приведена в таблице9. Таблица 9 – Журнал учета движения путевых листов (образец) 129 Номер путевого листа Дата выдачи путевого листа Водитель Гараж-ный номер автомобиля Подпись Примечание Ф.И.О. табель-ный номер водителя в получе-нии путевого листа диспетчера и дата приемки путевого листа и документов от водителя бухгалтера и дата приемки путевого листа 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Если учреждение имеет свой склад ГСМ и автопарк насчитывает достаточно большое количество автомобилей, то целесообразно вести аналитический учет по счету 0 105 33 00 «Горюче – смазочные материалы – иное движимое имущество» в разрезе «Горюче – смазочные материалы на складе» и «Горюче – смазочные материалы в баке автотранспорта». Расчеты за приобретение ГСМ на автозаправочных станциях могут осуществляться следующими способами: за наличный расчет на АЗС; по оплаченным талонам, приобретаемым с использованием системы безналичных расчетов. Такие талоны учитывались как денежные документы; по талонам, которые являются бланками строгой отчетности; по пластиковым топливным картам, выпускаемым топливной компанией и (или) владельцем сети АЗС. Топливная карта не является платежным средством, а предназначена для учета расчетов по отпуску ГСМ и имеет количественное выражение (отпуск ГСМ на сумму или в объеме). При заправке водителю выдаются чеки с указанием места и времени заправки, а также типа и количества отпущенного топлива, подтверждающие факт заправки по топливной карте. 130
Эти чеки водитель сдает вместе с путевым листом диспетчеру или уполномоченному лицу для последующей сдачи этих документов в бухгалтерскую службу. Юридическое лицо или его структурное подразделение, обеспечивающее информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, ежемесячно после обработки данных представляет учреждению – покупателю счет – фактуру, акт приема – передачи на объем и стоимость выбранного топлива, а также отчет (реестр) операций по картам. Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и расходования ГСМ приведены в таблице 10. Таблица 10 – Отражение в учете операций поступления и расходования ГСМ 131 Содержание ФХЖ Основание Дебет Кредит Приобретение ГСМ за наличный расчет Выдача водителям наличных денежных средств под отчет для приобретения ГСМ Расходный кассовый ордер х 208 34 560 х 201 34 610 Принятие к учету приобретенных водителями ГСМ Авансовый отчет с приложенными пу-тевым листом, чека-ми ККТ х 105 33 340 «Топливо в баках» х 208 34 660
Содержание ФХЖ Основание Дебет Кредит Списание стоимости топлива на расходы учреждения Путевой лист 0 401 20 272 0 109 хх 340 0 105 33 440 Приобретение ГСМ по талонам, имеющим стоимостное выражение, если договором определен переход переход права собственности на гсм в момент отгрузки (заправки автомобиля) Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета учреждения Выписка с лицевого счета х 206 34 560 0 201 11 610 18 забалансо-вый счет Принятие к учету топливных талонов в кассу учреждения Приходный кас-совый ордер; акт приема – переда-чи талонов х 201 35 510 х 302 34 730 Выдача водителям под отчет топливных талонов Расходный кассовый ордер х 208 34 560 Х 201 35 610 Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин (без НДС – при осуществлении операций по приносящей доход деятель-ности, облагаемых НДС) Авансовый отчет с приложенными корешками тало-нов, путевыми листами х 105 33 340 «Топливо в баках» х 208 34 660 132
Содержание ФХЖ Основание Дебет Кредит Отражение суммы предъявленного поставщиком топлива НДС (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Счет - фактура 2 210 01 560 2 208 34 660 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива Счет – фактура, авансовый отчет с приложенными корешками тало-нов, путевыми листами 2 303 04 830 2 210 01 660 Списание на расчеты с поставщиком суммы предварительной оплаты в размере стоимости топлива, заправленного в бак Справка (ф. 0504833) х 302 34 830 х 206 34 660 Списание стоимости топлива Путевой лист 0 401 20 272 0 109 хх 272 0 105 33 440 Приобретение ГСМ по талонам, имеющим количественное выражение (в которых указано количество топлива без цены), если договором определен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки (заправки автомобиля) Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета учреждения Выписка с лицевого счета 0 206 34 560 0 201 11 610 18 забалансовый счет 133
Содержание ФХЖ Основание Дебет Кредит Принятие на забалансовый учет талонов на бензин по учетной цене 1 руб. за бланк Акт приема – передачи талонов Забалансо-вый счет 03 Выдача водителям топливных талонов Приказ руководителя учреждения Забалансо-вый счет 03 аналитика Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин (без НДС – при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Корешки талонов, чеки ККТ и путевые листы 2 105 33 340 «Топливо в баках» 2 302 34 730 Отражение суммы НДС, предъявленного поставщиком топлива (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Счет - фактура 2 210 01 560 2 302 34 730 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива Счет – фактура, ко-решки талонов, путе-вые листы 2 303 04 830 2 210 01 660 Списание стоимости топлива на расходы учреждения Путевой лист 0 401 20 272 0 109 хх 272 0 105 33 440 Списание использованных талонов на бензин Акт о списании блан-ков строгой отчетнос-ти (ф. 0504816) Забалансо-вый счет 03 аналитика 134
Содержание ФХЖ Основание Дебет Кредит Приобретение ГСМ по талонам, если договором определен переход права собственности на ГСМ после оплаты и передачи топливных талонов Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого учреждения Выписка из лице-вого счета 0 206 34 560 0201 11 610 18 забалансо-вый счет Принятие к учету топлива (без НДС – при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Накладная на топливо х 105 33 340 «Топливо по талонам» х 302 34 730 Принятие на забалансовый учет талонов на бензин по учетной цене 1 руб. за бланк Акт приема – передачи талонов Забалансо-вый счет 03 аналитика Отражение суммы НДС, предъявленного поставщиком топлива (при осуществлении операций по приносящей доход деятель-ности, облагаемых НДС) Счет - фактура 2 210 01 560 2 208 34 660 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива Счет – фактура, накладная на топливо 2 303 04 830 2 210 01 660 Списание на расчеты с поставщиком в момент передачи топливных талонов суммы предварительной оплаты в размере их стоимости Справка (ф. 0504833) х 302 34 830 х 206 34 660 135
Выдача водителям топливных талонов Приказ руково-дителя Забалансо-вый счет 03 аналитика Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин Корешки тало-нов, чеки ККТ, путевые листы х 105 33 340 «Топливо в баках» х 105 33 340 «Топливо по талонам» Списание стоимости топлива Путевой лист 0 401 20 272 0 109 хх 272 0 105 33 440 «Топливо в баках» Списание использованных талонов на бензин по учетной цене 1 руб. за бланк Акт о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816) Забалансо-вый счет 03 аналитика Приобретение ГСМ по топливным пластиковым картам, если договором определен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки (заправка автомобиля) Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета учреждения Выписка с лице-вого счета 0 206 34 560 0 201 11 610 18 забалан-совый счет Включение в стоимость ГСМ затрат по приобретению пластиковых топливных карт (в случаю если за карту взимается плата) Акт приема – передачи топлив-ных карт х 106 34 340 х 302 34 730 136
Отражение стоимости топлива, залитого в баки автомашин Акт приема – передачи топ-ливной компа-нии, путовой лист х 106 34 340 «Топливо в баках» х 302 34 730 Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин, по фактической стоимости, включая стоимость топливных карт (без НДС – при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Акт приема – передачи топ-ливных карт, путевой лист х 105 33 340 х 106 34 440 Отражение суммы НДС, предъявленного поставщиком топлива (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Счет - фактура 2 210 01 560 2 208 34 660 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива Счет – фактура, акт приема – передачи топ-ливных карт, путевой лист 2 303 04 830 2 210 01 660 Списание на расчеты с поставщиком суммы предварительной оплаты в размере стоимости топлива, заправленного в бак Справка (ф. 0504833) х 302 34 830 Х 206 34 660 137
Списание стоимости топлива Путевой лист 0 401 20 272 0 109 хх 272 0 105 33 440 «Топливо в баках» Приобретение ГСМ по топливным пластиковым картам, если договором определен переход права собственности на ГСМ после оплаты и передачи топливных пластиковых карт Перечисление предварительной оплаты за топливо с лицевого счета учреждения Выписка с ли-цевого счета 0 206 34 560 0 201 11 610 18 забалан-совый счет Формирование фактической стоимости ГСМ: включение в стоимость ГСМ затрат по приобретению пластиковых топливных карт (в случае если за карту взимается плата); стоимость топлива Акт приема – передачи топ-ливных карт, накладная на топливо х 106 34 340 х 302 34 730 Приняты к учету ГСМ по фактической стоимости Акт приема – передачи топ-ливных карт, накладная на топливо х 105 33 340 «Топливо по картам» х 106 34 440 138
Отражение суммы НДС, предъявленного поставщиком топлива (при осуществлении операций по приносящей доход деятельности, облагаемых НДС) Счет - фактура 2 210 01 560 2 208 34 660 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком топлива Счет – фактура, акт приема – передачи топливных карт, накладная на топливо 2 303 04 830 2 210 01 660 Списание на расчеты с поставщиком в момент передачи топливных карт суммы предварительной оплаты в размере их стоимости Справка (ф. 0504833) х 302 34 830 х 206 34 660 Принятие к учету топлива, залитого в баки автомашин, по фактической стоимости, включая стоимость топливных карт Акт приема – пере-дачи топливной ком-пании, путевой лист х 105 33 340 «Топливо в баках» х 105 33 340 «Топливо по картам» Списание стоимости топлива Путевой лист 0 401 20 272 0 109 хх 272 0 105 33 440 «Топливо в баках» 139
Бухгалтерский учет выдачи в эксплуатацию и списания мягкого инвентаря Мягкий инвентарь включает: белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежду и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, куртки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, валенки, сапоги и т.п.) спортивную одежду и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь. В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, куртки, брюки, тулупы, очки, рукавицы, противогазы, шлемы, респираторы и др.). 140
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию отражается материально ответственным лицом в Книге (карточке) учета материальных ценностей на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды (ф. 0504210). При этом в бухгалтерском учете записи не производятся. Сроки эксплуатации специальной одежды, предметов мягкого инвентаря исчисляются со дня их фактической выдачи в эксплуатацию. Списанию подлежит только полностью непригодный мягкий инвентарь, который невозможно восстановить или восстановление которого экономически нецелесообразно. 141
Готовая продукция – это часть материальных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Датой принятия к учету продукции является дата ее выпуска. Готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно – плановой) себестоимости. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникшие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно – плановой) стоимости относятся или на увеличение (уменьшение) остатка непроданной готовой продукции, или в части проданной продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. – на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года. 142
Перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта. Бухгалтерские записи по принятию готовой продукции к учету представлены в таблице 10. 143 Дебет Кредит 2 109 60 211 2 302 11 730 2 109 70 211 2 109 80 211 2 109 60 213 и т.д. в части прямых расходов, непосредственно связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг 2 303 02 730 (начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве) 2 303 хх 730 (начисление страховых взносов в ПФР и ФОМС) 2 109 70 213 2 109 80 213 2 109 70 211 – 2 109 70 290 (в части накладных расходов) 2 302 11 730 2 303 хх 730 2 208 хх 660 и т.д. 2 109 80 211 – 2 109 80 290 (в части общехозяйственных расходов) 2 105 37 340 – «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества» 2 109 60 211 – 2 109 60 290
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции по плановой (нормативно – плановой) стоимости согласно п. 39 Инструкции № 174н осуществляется на дату выпуска продукции, на основании требования – накладной (ф. 0315006), отражается по Дебету соответствующих счетов аналитического учета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (для бюджетных учреждений – 0 105 27 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества учреждения») и Кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 271, о 109 60 272, 0 109 60 290). Требование – накладная оформляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, которое сдает материальные ценности. Первый экземпляр накладной остается у лица, которое сдавало продукцию, а второй – передается лицу, принимавшему продукцию. Принятие к бухгалтерскому учету разницы между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца отражается на основании Справки (ф. 0504833 ) с приложением расчета. 144
По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно – плановой) стоимости относится или на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, или в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансовой года. Если образовалась положительная разница, то в учете делается та же проводка, что и при принятии на учет готовой продукции. Отрицательная разница принимается к учету обратной проводкой: отнесение положительной разницы между фактической себестоимостью и плановой стоимостью на увеличение остатка нереализованной продукции: Дебет счета 2 105 37 340 Кредит счета 2 109 60 2хх (основание – справка ф. 0504833); отнесение отрицательной разницы между фактической себестоимостью и плановой стоимости на уменьшение остатка нереализованной продукции: Дебет 2 109 60 2хх Кредит 2 105 37 4340. В учете указанная разница отражается на основании первичных учетных документов ( Справка ф. 0504833) с приложением расчета. 145
В части реализованной продукции, а также продукции, списанной в результате естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., разница относится на финансовый результат текущей деятельности учреждения: в части превышения фактической себестоимости над плановой стоимостью – как списание затрат по соответствующим статьям расходов на формирование себестоимости готовой продукции: Дебет счета 2 401 10 130 Кредит счета 2 109 60 2хх (основание – справка ф. 0504833); - в части превышения плановой стоимости над фактической себестоимостью – как формирование затрат на себестоимость готовой продукции по соответствующим статьям расходов: Дебет счета 2 109 60 2хх Кредит счета 2 401 20 2хх (основание – справка ф. 0504833). Перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта. 146
Списание с учета переданной готовой продукции заказчику отражается по фактической себестоимости на основании накладной на отпуск на сторону (ф. 0315007 ). Выписывается в двух экземплярах на основании договора при предъявлении получателем доверенности на получение готовой продукции (первый экземпляр передается на склад, второй – получателю ценностей. Списание отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» Кредит счета 2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества». Аналитический учет готовой продукции ведется в Карточке количественно – суммового учета материальных ценностей (ф. 0511207). Принятие к учету готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости осуществляется на дату выпуска готовой продукции: Дебет счета 2 105 37 340 Кредит счета 2 109 60 2хх (основание требование – накладная – ф. 0504204). 147
148 Пример. Согласно учетной политике бюджетного учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости. В текущем месяце учреждением изготовлено 3000 изделий, которые реализованы по цене 118 руб. за шт. (в том числе НДС – 18 %). Фактическая себестоимость одного изделия в конце месяца составила 50 руб. Фактические затраты на изготовление 3000 шт. распределились следующим образом: заработная плата основного персонала – 50 000 руб., страховые взносы – 15 100 руб., стоимость материала 55 000 руб., накладные расходы на производство готовой продукции – 18 000 руб., общехозяйственные расходы – 10 000 руб. Плановая себестоимость одного изделия составляет 43 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: № Содержание ФХЖ Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Принята к учету произведенная готовая продукция по плановой себестоимости при поступлении на склад (3000 шт. х 43 руб.) 2 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества» 2 109 60 2хх 129 000,00 2 Начислены доходы от реализации готовой продукции по цене реализации (3000 шт. х 118 руб.) 2 205 31 560 2 401 10 130 354 000,00
№ Содержание ФХЖ Дебет Кредит Сумма, руб. 3 Начислен НДС (18 %) 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС» 54 000,00 4 Списана готовая продукция при отпуске покупателю по плановой себестоимости 2 401 10 130 2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» 129 000,00 5 Поступила плата за реализованную продукцию от покупателя 2 201 11 510 17 забалансовый счет 2 205 31 660 354 000,00 6 Сформирована фактическая себестоимость в конце месяца 2 109 60 211 2 109 60 272 2 109 60 213 2 109 60 222 2 109 60 226 2 302 11 730 2 105 хх 440 2 303 хх 730 2 109 70 222 2 109 70 226 50 000,00 55 000,00 15 100,00 18 000,00 10 000,00 7 Отнесена на финансовый результат часть расходов (превышение фактических затрат над плановой себес-тоимостью п. 6 – п.4) 2 401 10 130 2 109 60 2хх 19 100,00 149
Товары – материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи. Наценка на товары – торговая надбавка (скидка) к фактической стоимости ценностей, предназначенных для продажи. Товары принимаются к учету по их фактической стоимости. Товары, переданные в реализацию, можно учитывать по их розничной цене с обособленным учетом наценки на товары. Суммы торговых наценок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок ) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары. Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. 150
Товары учитываются на счете 10500 «Материальные запасы», содержащем аналитический код вида синтетического счета 8 «Товары» (Инструкция № 157н). Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости с учетом наценки на основании требования – накладной (ф. 0504204), накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) по кредиту счета 010538440 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг». По мере необходимости для отражения операций, связанных с реализацией товаров, используются формы первичных учетных документов по учету кассовых операций и учету операций с использованием контрольно – кассовой техники, утвержденные постановлениями Госкомстата России от 25.12.98 № 132 и от 18.08.98 № 88. Эти формы распространяются на все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности и применяются при осуществлении соответствующих операций. 151
Учет торговой наценки (скидки ) осуществляется на счете 10500 «Материальные запасы», содержащем аналитический код вида синтетического счета 9 «Торговая наценка ». Учет операций по счету 10539 «Торговая наценка » ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). В бюджетных учреждениях относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары (п. 47 Инструкции № 174н). Начисление и списание наценки (скидки) на товары оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с приложением специального расчета (если в справке не представляется возможным отразить все подробности подсчета). 152
На счете 0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения» учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи. Торговая надбавка отражается следующей записью: Дебет 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» Кредит 2 105 39 440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения». Суммы торговой наценки по товарам реализованным отражаются проводкой: Дебет 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» Кредит 2 105 39 440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения». 153
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, а также все виды финансовых обязательств. Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким – либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Основными целями инвентаризации являются: - выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. 154
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества устанавливаются руководителем организации. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием « до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. 155
Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные запасы заносятся в отдельную опись под названием «Материальные запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. 156
На счетах учета товарно – материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка или финансовыми органами; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Материальные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. 157
Малоценные предметы (стоимостью до 3 000 руб.), находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации малоценных предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Малоценные предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. 158
Тара заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно – материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета представлены на счетах в таблице 11. 159
Таблица 11 – Отражение результатов инвентаризации в учете 160 Содержание ФХЖ Первичные документы Дебет Кредит Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвента-ризации Требование – накладная, ин-вентаризационная опись ( сли-чительная ведомость) по объектам нефинансовых активов, Акт о результатах инвентаризации 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 31 340 – 0 105 36 340) 0 401 10 180 «Прочие доходы» Списание материальных запасов при выявлении недостач, хищений Акт о списании мате-риальных запасов, меню – требование на выдачу продуктов питания, ведомость на выдачу кормов и фуража, ведомость выдачи материаль-ных ценностей на нужды учреждения, путевой лист, Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря, книга регистрации боя посуды (с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов) 0 401 10 72 «Доходы от опе-раций с акти-вами » 0 105 00 000 « Материаль-ные запасы» (0 105 31 440 – 0 105 36 440)
Материальные ценности и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации. Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании актов, с отражением на расходы текущего финансового года. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. 161
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на уменьшение финансового результата текущего финансового года. Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежаще оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года, с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов. Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате потерь при чрезвычайных обстоятельствах производится на основании надлежаще оформленных актов, с отнесением на чрезвычайные расходы. 162
Среди документов, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материальных запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на уменьшение финансового результата текущего финансового года. 163
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение о зачете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. 164
