Еуропаның дамыған елдеріндегі мемлекеттік аудит
Франциядағы аудитор мамандығының дамуы; Франциядағы мемлекеттік аудит жүйесі.
Кәсіпорынның және оның мүддесіне қатысты қаржылық бақылаудың әртүрлі нысандары Францияда 19 ғасырдың екінші жартысына дейін көп бұрын қолданылған, бірақ тек 05.23.1863 жылғы « Жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер туралы » ордонанс (за ң ) алғаш рет есеп комиссиясының (ревизорлардың ) қызметін заңнамалық түрде реттей бастады. Осы заңның 15-бабында акционерлердің жалпы жиналысы қоғамның қаржылық жағдайы және оның балансының дұрыстығы туралы есеп беруді әзірлеу, сондай-ақ директорлардың есептерін бағалау үшін бір немесе бірнеше есеп комиссиясын сайлауға міндетті екендігі көрсетілген. компанияның ( жалдамалы әкімшілік ). Бір қызығы, Францияда аудиторлық функцияларды орындағандарды есеп комиссарлары ғана емес, сонымен қатар цензорлар деп те атаған.
Осы заңға сәйкес есеп комиссариаты директорлар кеңесіне ұқсас, бірақ бухгалтерлік бақылау мен қаржылық-шаруашылық қызметін талдаумен байланысты нақты міндеттерді жүзеге асыратын компанияның құрылымдық бөлімшесі болды. Заңда аудиторлардың құрамы мен дайындық деңгейіне қатысты арнайы талаптар болмағандықтан, басқа еуропалық елдердегі сияқты аудиторлық функцияларды акционерлердің өздері, компания қызметкерлері немесе әкімшілік өкілдері орындайды.
Дәстүрлі түрде Францияда қаржылық бақылау қызметін жүзеге асыратын кәсіби мамандардың екі тобы бар : сарапшы-бухгалтерлер ( les eksperts-comptables ) және бухгалтерлік есеп жөніндегі комиссарлар ( les commissaires aux comptes ). Бұл мамандардың функционалдық айырмашылығы, біріншілері негізінен бухгалтерлік есеп пен ішкі бақылаумен айналысса, екіншісі сыртқы қаржылық бақылауды ( le control legal) жүзеге асырады және заңда белгіленген тәртіппен тағайындалады.
Есеп комиссарларының қоғамдық мүдде үшін жүзеге асырылатын нақты қызметі нотариустардың немесе адвокаттардың қызметіне ұқсас, сондықтан есеп комиссарлары ерекше құқық қабілеттілігі бар ( les professions liberals ). Есеп комиссарларының қызметін мемлекеттік реттеу органы дәстүрлі түрде Францияның Әділет министрлігі болып табылатыны маңызды.
Француз құқығы ерекше ұйымдық-құқықтық нысанды – бос кәсіптер қоғамын ( le Societe d'exercice liberal) қарастырады, оған қатысушылардың кәсіби іс-әрекеттері үшін ортақ және жеке жауап береді, ал қатысушылар ( аудиторлар ) қоғамның қарыздары бойынша өзінің жарналары шегінде жауап береді, бірақ соған қарамастан, олар жасаған кәсіби әрекеттері үшін жауапты болады. Бұл ретте еңбек шарты негізінде жұмыс істейтін және жалақы алатын кәсіпқой жұмысшылар ( les professionnels maaşları ) қажетті дербестік дәрежесі жоқ, демек, есеп комиссарларына қойылатын талаптарға сай келмейтін субъектілер болып саналады.
Бухгалтерлік есептің қоғамдық сипаты онша айқын болмаса да, бұл тәсіл сарапшы бухгалтерлер мамандығының қалыптасуына да әсер етті. Мысалы, 1881 жылы құрылған француз бухгалтерлік қоғамында еркін мамандар мен кәсіпқой жұмысшыларға бөліну болмағанымен, қызметтің үш саласы ерекшеленді : бухгалтерлік есеп ( шаруашылық өмір фактілерін тіркеу ), бухгалтерлік есеп ( жалпы регистрлерді жүргізу және ресімдеу ). есептер ) және сот-бухгалтерлік есеп. Алайда 1912 жылы құрылған Париждің сертификатталған бухгалтерлер қоғамы тек тегін мамандарды қамтыды [4].
Бірінші дүниежүзілік соғыстың соңында кәсіби өзін-өзі реттеудің тағы бір органы - 1912 жылдан кейін тіркелген бухгалтерлік фирмалар федерациясы пайда болды. Федерация сарапшы-бухгалтер және кәсіби бухгалтер дипломдарын берді, бірақ бұл құжаттардың заңды күші болмағандықтан, бухгалтерлік кәсіпті қалыптастыруда маңызды рөл атқарған жоқ. 1935 жылы көптеген алаяқтық және парламенттік сыбайлас жемқорлық фактілерімен байланысты қаржылық дағдарыс кезінде есеп комиссарларының тәуелсіздігін қамтамасыз ету, сондай-ақ олардың біліктілігін арттыру үшін қосымша заңнамалық шаралар қажет екені белгілі болды.
08.08.1935 ж. арнайы қаулымен компаниялардың директорлары мен қызметкерлеріне, сондай-ақ олардың туыстарына аудиторлық функцияларды орындауға тыйым салынды. Сонымен қатар, аудиторларға тексеруден басқа кез келген қосымша қызметтерді көрсетуге, сондай-ақ комиссияларды қабылдауға тыйым салынды. Кәсіби құпия саласына қатысты тағы бір жаңалық болды : аудиторлар компания әкімшілігі мен қызметкерлерінің заңды бұзуының барлық жағдайлары туралы құзыретті органдарға есеп беруге міндетті болды. Сонымен қатар, ашық компанияларда апелляциялық соттың біліктілік емтиханынан өткен сарапшылар тізімінен аудиторлардың кем дегенде біреуін таңдау керек болды. Сонымен бірге аудиторлық мамандық әлі болған жоқ, аудиторлық қызметтерді маман бухгалтерлер, заңгерлер немесе қоғамның сеніміне ие болған жай ғана азаматтар атқарған болатын.
Екінші дүниежүзілік соғыс кезеңі халық шаруашылығын тікелей мемлекеттік басқаруға көшумен ерекшеленді, ол бухгалтерлік есеп жүйесін реформалауға негіз болды, оның құрамына, атап айтқанда, біртұтас Бухгалтерлік есеп жоспары бекітілді. 1947 жылдан бастап Францияда 1990 жылдардың ортасына дейін басылымда қолданылған. Жеке кәсіпорындардан алынған мәліметтерді жалпылау негізінде мемлекеттің экономикалық көрсеткіштерін қалыптастыруға мүмкіндік беретін арнайы принциптер мен әдістерді қолдануды көздейтін макроэкономикалық есеп кең тарады.
Бухгалтерлік есеп әдістемесін реформалау бухгалтерлік есеп қызметін мемлекеттік реттеу жүйесін құрумен толықтырылды. 04.03.1942 жылғы заңы негізінде Францияның Қаржы министрлігі жанындағы сарапшы - бухгалтерлер мен сертификатталған бухгалтерлер бұйрығы қабылданды. Мамандар арасындағы міндеттерді бөлу келесідей жүзеге асырылды : бухгалтерлік есеп жүргізуді көбірек бухгалтерлер жүргізді, ал бақылау және консультациялық қолдау көрсетуді білікті сарапшы-бухгалтерлер қамтамасыз етті. Кейіннен заңның ережелері 19.09.1945 жылғы № 45-2138 қаулысымен түсіндірілді, ол әлі де аздаған өзгертулер мен толықтырулармен күшінде.
31.10.1968 жылғы заңмен сертификатталған бухгалтерлер мен сарапшы-бухгалтерлердің қызмет аясының анықтамасы өзгертілді, ал 08.08.1994 жылғы заңда « сертификатталған бухгалтер » терминіне сілтемелер алынып тасталды және сарапшы бухгалтерлердің қызмет аясы кеңейтілді. 1940 жылдардағы институционалдық реформалар есеп комиссарларының қызметіне әсер етпеді, тек 1966 жылғы 24 шілдедегі заңмен мемлекеттік компаниялардағы бухгалтерлік есептің жай-күйін тексеру үшін кемінде екі есеп комиссары тағайындауға қосымша талаптар белгіленді, сондай-ақ шектеулі жарғылық капиталы 5 миллион франктан асатын жауапкершілігі бар серіктестіктер.
Есеп комиссарларының кәсіби қызметі 1969 жылы қаржылық бақылаудың міндеттерін анықтайтын және біліктілік емтихандарын өткізуге, комиссарлардың тәуелсіздігін және олардың кәсіби құпияны сақтауын қамтамасыз етуге бірыңғай талаптарды тұжырымдайтын арнайы қаулы күшіне енгеннен кейін заңнамалық тұрғыдан мойындалды. Бұл округтік апелляциялық соттарда есеп комиссарларының ұйымдары бұрыннан бар екенін ескере отырып, Францияның Әділет министрлігінің юрисдикциясында Есептер жөніндегі комиссарлардың Ұлттық ұйымын (ЕК ҰҰ ) құруға әкелді. 1971 жылға қарай ЕК ҰҰ -да 5171 маман тіркелді, оның 91%-ы жеке кәсіпкерлер, 87%-ы сыртқы қаржылық бақылауға жұмыс уақытының жартысынан азын жұмсады.
Кейіннен шаруашылық жүргізуші субъектілердің бухгалтерлік есебі мен есептілігін жыл сайынғы қаржылық бақылауды ( міндетті аудит) реттейтін бірқатар нормативтік құжаттар қабылданды. Бұл ретте акционерлік қоғамдар ( les societes anonimes ) және акционерлік коммандиттік серіктестіктер ( les societes en commandite par actions) олардың көлеміне қарамастан аудитке жатады.
04.08.2008 жылғы « Экономиканы жаңғырту туралы » Заңына сәйкес көрсеткіштері үш критерийдің екеуінен аспайтын оңайлатылған акционерлік қоғамдарда ( les societe par actions simplifiee ) аудиторды тағайындау енді міндетті болып табылмайды, егер а ктивтердің жалпы құны 1 млн еуро, таза сатылым 2 млн еуро, қызметкерлер саны – 20 адам болатын болса. Сонымен қатар, егер оңайлатылған акционерлік қоғамды бір немесе бірнеше қоғам бақылайтын болса, онда олар кем дегенде бір аудиторды тағайындауы керек. Шексіз серіктестіктер ( les societes en nom collectif ), жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер ( les societes a responsabilité limit е e), сондай-ақ экономикалық қызметті жүзеге асыратын кез келген заңды тұлғалар, егер олардың қаржылық көрсеткіштері үш критерийдің екеуінен асатын болса, ( жалпы сомасы активтері 1,55 млн еуродан астам, таза сатылымдар 3,1 млн еуродан астам, қызметкерлер саны 50 адамнан астам болатын болса ) міндетті аудитке жатады.
ЕО елдерінің экономикалық интеграциясымен байланысты процестер бухгалтерлік есеп пен аудит тәжірибесін біріктіруге әкеліп жатыр және де өз кезегінде Франциядағы аудитті құқықтық реттеуге үлесін қосып отыр. Атап айтқанда, 89/48/ЕЭК және 92/51/ЕЭК директивалары жоғары немесе орта арнаулы білімді талап ететін кәсіби біліктіліктерді өзара тануды реттейтін қоғамдық қатынастардың осы саласын реттеуге арналған.
Ұлы Француз революциясынан кейін, 1791 жылы 17 қыркүйекте Есеп соты және осыған ұқсас әртүрлі мекемелер ( ол кезде оннан астам болған ) жойылды. Құрылтай жиналысы құрған Есеп комиссиясына айналдырған бұрыңғы Есеп бюросының мемлекет қаражатын пайдаланудың заңдылығын бақылауға құзыры да, құралдары да болмады. Үкіметтің қаржылық ұйымын құруды аяқтау үшін оған мемлекеттік қаражатты өңдеуді қадағалай алатын институт жетіспеді.
Есеп соты немесе Францияның есеп палатасы жоғарғы бақылау органы болып табылады. Бұл органды 1319 жылы король V Филипп Есеп палатасы деп аталатын жеке орган ретінде құрды. Француз революциясы кезінде Есеп палатасы уақытша жұмысын тоқтатты. 1807 жылы Наполеон Есеп сотын қайта ашты. 1958 жылғы 4 қазандағы Конституцияның 47-бабына сәйкес Француз аудиторлық кеңсесі құрылды. Бұл мемлекеттік органның ұйымдастырылуы, оның функциялары мен өкілеттіктері 1994 жылдан бастап Қаржылық юрисдикция кодексінің 1-кітабында анықталған. 50 жыл ішінде Есеп сотының өкілеттігі мен функциялары айтарлықтай кеңейді.
Есеп соты немесе Францияның Есеп соты жоғарғы бақылау органы болып табылады. Бұл органды 1319 жылы король V Филипп Есеп палатасы деп аталатын жеке орган ретінде құрды.
1807 жылғы 16 қыркүйектегі заң бойынша Наполеон Бонапарт мемлекеттік есептерді бақылайтын бірыңғай орталықтандырылған орган – Есеп сотын құрды. Есеп сотының құрылуы және Сауда кодексінің қабылдануы 1807 жылғы ең маңызды заң актілері болды. Ол кезде мемлекеттік қазына министрі Николя Франсуа Мольен болды.
1807 жылы құрылған Есеп соты монархия кезіндегі Париждік есеп сотының мұрагері деп аталады. Ескі тәртіпке сәйкес барлық мемлекеттік қызметкерлер мен ведомстволарды тексеруге тән құзыреті бар. Есеп палатасы биліктің заң шығарушы және атқарушы тармақтарынан тәуелсіз. Дегенмен, 1946 және 1958 жылдардағы Франция конституциялары палатаға министрлер кабинеті мен парламентке мемлекеттік шығындарды реттеуде көмек көрсету жауапкершілігін берді.
1948 жылғы 25 қыркүйектегі Заңмен Есеп палатасының жанынан құрылған бюджеттік тәртіп соты құрылды. Сотты Есеп палатасының бірінші төрағасы басқарды. Оның құзыретіне мемлекеттік қаржыны басқарудың тәртібі мен заңдылығын бақылау кірді. Осылайша, бюджеттік тәртіп соты есепшілердің ғана емес, басшылардың да әрекетін бақылауға алды. Есеп сотынан айырмашылығы ол парламент палаталарының төрағаларының, үкімет мүшелерінің және кейбір басқа да лауазымды адамдардың өтініштері бойынша ғана істерді қарайды және бюджетті атқаруға қатысатын тұлғалардың жеке жауапкершілігіне байланысты істерді қарайды. министрлерді қоспағанда ). Әдетте, Есеп сотының тексерулері кезінде анықталған бұзушылықтар Сотқа қарауға жіберілді. 1963 жылы Бюджеттік тәртіп соты Бюджеттік және қаржылық тәртіп соты болып қайта құрылды. Ж үргізіліп жатқан орталықсыздандыру саясатының шеңберінде 1982 жылдың 2 наурыздағы N 82-213 Заңымен аймақтық тексеру палаталары құрылды.
1958 жылғы 4 қазандағы Конституцияның 47-бабына сәйкес Француз аудиторлық кеңсесі құрылды. Бұл мемлекеттік органның ұйымдастырылуы, оның функциялары мен өкілеттіктері 1994 жылдан бастап Қаржылық юрисдикция кодексінің 1-кітабында анықталған. Кейінгі 50 жыл ішінде Есеп сотының өкілеттігі мен функциялары айтарлықтай кеңейді.
Есеп соты ( фр. Cour des comptes ) — мемлекеттік орган, Францияның әкімшілік соты, көптеген мемлекеттік және кейбір жеке мекемелерге, соның ішінде орталық үкіметке, ұлттық мемлекеттік кәсіпорындарға, әлеуметтік қамсыздандыру органдарына ( 1950 жылдан бастап ) және мемлекеттік қызметтерді (1976 жылдан бастап ) қаржылық және заңнамалық тексеру жүргізу міндеті жүктелген. Есеп соты елдердегі қазынашылық соты, Бас бақылаушы кеңсесі және Бас аудитор кеңсесі арасындағы орташасы болып табылады, яғни, негізгі функцияларды қосады. Есеп соты мемлекеттік басқарудың ең жоғарғы органы болып табылады, ол негізінен Ұлттық әкімшілік мектебін бітірген үздік студенттерді қабылдайды.
Францияның есеп сотының құқықтық мәртебесі бұл елдің Конституциясында заңды түрде бекітілмеген, онда бұл орган Үкімет пен Парламентке қаржылық заңдардың орындалуына бақылауды жүзеге асыруға көмектесуге шақырылған. Алайда Есеп соты үкімет пен парламентке тәуелсіз. Франциядағы есеп сотының мүшелері судья мәртебесіне ие. Бұл орган жоғары әкімшілік сотпен ( Мемлекеттік Кеңес ) және Жоғарғы Сотпен бірге мемлекеттік биліктің жоғары органдарының бірі болып табылады, бірақ олардың ықпалы мен лауазымы кестеге сәйкес мемлекеттің саяси билігінің жоғары органдарына қарағанда төмен. мемлекеттік органдардың қатарлары. Сондай-ақ ЖАО-ң алқалы құрылымы бар.
Францияның Есеп соты мыналардан тұрады : бірінші президент, сот бөлімдерінің төрағалары, Министрлер Кеңесі тағайындайтын бас кеңесшілер, кеңесші-баяндамашылар, қаржы инспекторлары, Республика Президенті тағайындайтын аудиторлардың екі сыныптамасы.
Оған мыналар кіреді : Денсаулық сақтау, қаржы, электр блогын басқару және әлеуметтік мәселелер жөніндегі бас инспекциялар ; Қаржы, экономика және индустрия министрл i г i н i ң құрылымындағы бюджет департамент i жанындағы аудит жөн i ндег i ұлттық миссия (орган); 3) министрліктер мен ведомстволардың ( бюджеттік ұйымдардың ) әрқайсысында ішкі аудит қызметтері ; 4) Аудит және бақылау миссиясы. Францияда бүкіл француздық қаржы менеджмент жүйесінің ерекшеліктеріне байланысты Есеп сотының өкілеттігі тек мемлекеттік бухгалтерлерге ғана беріледі және мен несие менеджерлерінің әрекеттеріне қатысты айта алмаймын. Бұл мемлекеттік орган несие менеджерлеріне белгілі бір әрекеттерді белгілей алмайды, бірақ олардың есептерін талдай отырып, олардың қызметі туралы кәсіби пікірін білдіре алады және рұқсат етілуі мүмкін ауытқулар туралы сигнал бере алады.
Францияның Есеп соты бүкіл мемлекеттің, оның ведомстволары мен оған жататын компаниялардың шоттарын тексерумен айналысады. Ол әлеуметтік қамсыздандыру және медициналық сақтандыру жүйесін басқаратын дербес бөлімшелер желісінің шоттарын тексеруге құқылы. Қаржы министрлігінің қызметкерлері Е сеп сотымен бақылайтын ағымдағы қаржылық операцияларға араласуға құқығы жоқ. Есеп сотының бақылауы тек аяқталған қаржылық операциялар бойынша жүзеге асырылады.
Француз есеп сотының құзыретіне сондай-ақ мемлекеттің бас бухгалтерлері бөлімінің жеке шоттарына сот қадағалауы, мемлекеттік бухгалтерлік есепке әкімшілік бақылау кіреді. Мемлекеттік аудит тек экономикалық және өндірістік деңгеймен шектелмейді деп айта аламыз. Бұл орган мемлекеттік ұйымдар мен басқармалардың бухгалтериялары жүргізетін мемлекеттің барлық есептерін тексеруге және бағалауға, барлық мемлекеттік объектілердің жұмысындағы кемшіліктер жазылған қаулылар шығаруға және оларды арттыруға нұсқау беруге құқылы. Тексерулердің нәтижелері бойынша Францияның Есеп соты жыл сайын Республика Президентіне ұсынуға, сондай-ақ бұл нәтижелерді баспасөзде басып шығаруға уәкілеттік берілген есептер қалыптастырылады.
Есеп соты депозиттік операцияларды бақылауға құқығы бар және оның ерекше мәртебесі Мемлекеттік кеңестің қаулысымен белгіленеді. Қаулы мемлекеттік қазынашылықтың бас бухгалтерлерінің жекелеген санаттағы ұжымдардың, мемлекеттік мекемелердің, қоғамдардың, бірлестіктер мен шетелдегі ұжымдардың ұйымдарының шоттарына әкімшілік тексеруді ұйымдастырады. Есеп соты бухгалтерлерді шот-фактураларын кешіктіріп алғаны үшін айыптай алады.
Франциялық аудиторлық кеңсесі мемлекет жарғылық капиталының басым бөлігіне ие болатын өнеркәсіптік және коммерциялық, ұлттық компаниялардағы, ұлттық корпорациялардағы, серіктестіктердегі немесе парастаталдардағы мемлекеттің мемлекеттік мекемелерінің есептері мен басқаруын зерттейді. Айта кету керек, Франциядағы мемлекеттік аудит жүйесі мемлекеттің ұлттық құрылымында мемлекеттік бухгалтерлердің болуымен сипатталады. Бұл мемлекеттік қызметшілер еліміздің коммуналарында, аудандарында, ведомстволарында қызмет етеді. Оларға мемлекет қаражатын басқару өкілеттігі берілген және орындалған операциялардың дұрыстығына жауап береді.
қаржылық есептілікті ратификациялау ; сот-құқықтық бақылау; тиімділік аудиті.
Францияда аймақтық Есеп соты заңмен белгіленген жағдайларда ауданның бюджеттік процесіне араласуға құқылы. Бұл тәжірибені ресейлік тәжірибеде қолдануға болады. Барлық деңгейдегі мемлекеттік органдардың тәуелсіздігін қамтамасыз ету, аудиторлар қызметінің стандарттарын, жүйелілік пен сапаны белгілеу қажет.
Палатаның үш міндеті бухгалтерлік есептің қаржылық аудитін жүзеге асыру, мемлекеттік басқару сапасына аудит жүргізу және Франция парламенті мен әкімшілігіне ақпарат пен ұсыныстар беру болып табылады. Палата мемлекеттік қаражатты есепке алудың дұрыстығын және дұрыс жұмсалуын тексереді.
https://livepcwiki.ru/wiki/National_Audit_Office_(United_Kingdom) https://studme.org/67586/finansy/velikobritaniya https://www.sovremennoepravo.ru/m/articles/view/%D0%9E%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8-%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D1%80%D0%B5%D0%B3%D1%83%D0%BB%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F-% D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B0-%D0%B2%D0%BE-%D0%A4%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%B8 http://oaji.net/articles/2020/8467-1595187122.pdf
