ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования активов, выполнения работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации» МДК 02.01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования активов организации» ГБПОУ « Лукояновский Губернский колледж Тема 3.2. «Учет операционных, внереализационных доходов и расходов». (2 часа) 1. ПБУ 9/99 «Доходы организации». ПБУ 10/99 «Расходы организации». Понятие операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов, их синтетический и аналитический учет. 2. Определение конечного финансового результата. 2023-2024
-1- В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» описаны доходы и расходы как от обычных видов деятельности, так и прочие. Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Прочие доходы включают: доходы от предоставления имущества в аренду; финансовую выгоду по ценным бумагам и другим вложениям; выручку от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов); безвозмездные экономические выгоды; причитающиеся штрафы, пени и неустойки, а также возмещения причиненного ущерба; положительные курсовые разницы; списанную кредиторскую задолженность после окончания срока давности; инвентаризационные излишки и т. д.
Прочие расходы : себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов; НДС по реализационным операциям; возмещение ущерба сторонним контрагентам; штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате; комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции; дебиторская задолженность после прекращения срока давности; отрицательные курсовые разницы; К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы). Для учета финансовых результатов по прочей деятельности предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы ». К нему открываются всего 3 субсчета : 91/1 — «Прочие доходы»; 91/2 — «Прочие расходы»; 91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открываются всего 3 субсчета : 91/1 — «Прочие доходы»; 91/2 — «Прочие расходы»; 91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредит счета 91/1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода): Дт 62 (76) Кт 91/1 — начислена арендная плата; Дт 62 (76) Кт 91/1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов); Дт 62 (76) Кт 91/1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний; Дт 66 (67) Кт 91/1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам; Дт 98 Кт 91/1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе; Дт 60 (62, 76) Кт 91/1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности; Дт 52, 57 Кт 91/1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
Дт 63 Кт 91/1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов; Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91/1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации; Дт 10 Кт 91/1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции; Дт 76 Кт 91/1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано. Дебет счета 91/2 предназначен для отражения расходных операций: Дт 91/2 Кт 01/2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи; Дт 91/2 Кт 04/2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации; Дт 91/2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи; Дт 91/2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов; Дт 91/2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
Дт 91/2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности ; Дт 91/2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций ; Дт 91/2 Кт 51 – оплачены услуги банка; Дт 91/2 Кт 68 – начислены налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов; Дт 91/2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница; Дт 91/2 Кт 01/2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия. Отражение финансового результата по счету 91 : Дт 91/9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям ; Дт 99 Кт 91/9 — получен убыток по прочим видам деятельности. * Счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
- 2- Окончательный финансовый результат включает в себя: финансовый результат, полученный по обычной деятельности; финансовый результат, выявленный от прочей деятельности; начисление налога на прибыль. Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается: Дт 90/9 Кт 99 — прибыль; Дт 99 Кт 90/9 — убыток. Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом: Дт 91/9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям; Дт 99 Кт 91/9 — получен убыток по прочим видам деятельности. Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим.
Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах: Дт 99 Кт 68/4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ (20% от суммы прибыли). Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль. Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года. Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и остатка не имеет.
Пример определения финансового результата (чистой прибыли): 1.Получена выручка от обычных видов деятельности (без НДС) – 5270 тыс. руб. 2.Себестоимость реализованной продукции – 3680 тыс. руб. 3. Коммерческие расходы – 120 тыс. руб. 4. Управленческие расходы – 105 тыс. руб. 5. Прочие доходы – 530 тыс. руб. 6. Прочие расходы – 150 тыс. руб. Валовая прибыль: 5270 - 3680 = 1590 тыс. руб. Прибыль от продаж: 1590 - 120 – 105 =1365 тыс. руб. Прибыль до налогообложения: 1365 + 530 – 150 = 1745 тыс. руб. Налог на прибыль: 1745 *20% = 349 тыс. руб. Чистая (нераспределенная) прибыль : 1745 – 349 = 1396 тыс. руб.
Решение задачи по определению финансового результата : Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 196 667 руб., в том числе НДС – 32700 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции – 110 000 руб., из них: затраты основного производства – 100 000 руб., управленческие расходы – 10 000 руб.; получены прочие доходы: - по договору простого товарищества – 15 000 руб. - штрафы за нарушение хозяйственных договоров – 5 000 руб. Произведены прочие расходы: - по оплате процентов за кредит – 2 500 руб.; - оплата услуг банка – 1 000 руб.; - начислены налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов – 1 500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей – 5 000 руб.; Выявить финансовый результат, начислить налог на прибыль, определить чистую прибыль.
РЕШЕНИЕ : 1. Получена выручка от продажи продукции в сумме 196 667 руб., в том числе НДС – 32700 руб.: Дт 62 Кт 90/1 – 196667 руб. - отражена выручка, Дт 90/3 Кт 68 – 32700 руб. - начислен НДС. 2. Расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции – 110 000 руб., из них затраты основного производства – 100 000 руб., управленческие расходы – 10 000 руб.: Дт 90/2 Кт 20 – 100000 руб., Дт 90/2 Кт 26 – 10000 руб. 3. Получены прочие доходы: Дт 76/3 Кт 91/1 – 15000 руб. - по договору простого товарищества, Дт 76/2 Кт 91/1 – 5000 руб. - штрафы за нарушение хозяйственных договоров,
4. Произведены прочие расходы: Дт 91/2 Кт 66 – 2500 руб. - по оплате процентов за кредит; Дт 91/2 Кт 51 – 1000 руб. - по оплате услуг банка; Дт 91/2 Кт 68 – 1500 руб. - налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов; Дт 91/2 Кт 10 – 5000 - получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей. 5. Выявлен финансовый результат: Дт 90/9 Кт 99 – 53967руб. – прибыль от продаж, Дт 91/9 Кт 99 – 10000 руб. - прибыль от внереализационных операций. Итого прибыль: 53967+10000=63967 руб., 6. Начислен налог на прибыль: Налог на прибыль: 63967*20% = 12793 руб. Дт 99 Кт 68 - 12963 руб. – начислен налог на прибыль. 7. Определена чистая (нераспределенная) прибыль: 63967 – 12793 = 51174 руб. Дт 99 Кт 84 - 51174 руб.
