ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования активов, выполнения работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации» МДК 02.01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования активов организации» ГБПОУ « Лукояновский Губернский колледж Тема 3.1 «Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности» ( 4 часа) Понятие финансовых результатов. Структура и порядок формирования финансовых результатов. 2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. Журнал-ордер № 15-АПК и порядок его заполнения. 2023-2024
- 1- Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает произведенные расходы. В случае, когда у организации расходы больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрихозяйственного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование организации под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие предприятия, и другие.
Прибыль — это абсолютный показатель деятельности предприятия. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности организации. Полученный убыток сигнализирует руководству о неэффективности деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности предприятия. Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
- 2- Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете : Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90 «Продажи». Доходы и расходы от обычных видов деятельности ведут на открытых к нему субсчетах : 90/1 — «Выручка» 90/2 — «Себестоимость продаж» 90/3 — «НДС» 90/4 — «Акцизы». 90/9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на субсчете 90/9 сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации отражаются следующими бухгалтерскими записями: Дт 62 Кт 90/1 — начислена выручка от продаж; Дт 90/3 Кт 68 — начислен НДС; Дт 90/2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг. Для определения прибыли или убытка нужно обороты по кредиту 90/1 сопоставить с суммарными оборотами по дебету счетов 90/2, 90/3, 90/4. Если кредит счета 90/1 больше оборотов по дебету, то предприятие отражает прибыль: Дт 90/9 Кт 99. Если же результат противоположный, то получен убыток: Дт 99 Кт 90/9. * В конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Пример: В отчетном периоде ООО «Альянс» отражена выручка от реализации готовой продукции – 556000 руб. (в том числе НДС – 92700 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 324000 руб. Расходы на продажу составили – 45000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет поступила выручка в оплату реализованной продукции. Выявить финансовый результат от реализации. Составить бухгалтерские проводки. Открыть Т-счет 90. 1. Дт 62 Кт 90/1 – 556000 руб. – выручка от реализации ГП 2. Дт 90/2 Кт 43 – 324000 руб. – себестоимость отгруженной продукции 3. Дт 90/3 Кт 68 – 92700 руб. – НДС на реализованную продукцию 4. Дт 90/2 Кт 44 – 45000 руб. – списаны расходы на продажу (коммерческие расходы) 5. Дт 90/9 Кт 99 – 94300 руб. – сумма прибыли от реализации (556000 – 324000 – 92700 – 45000) = 94300 руб. 6. Дт 51 Кт 62 – 556000 руб. – получена выручка от покупателей
2. 324000 556000 3. 92700 4. 45000 5. 94300 Дт об.: 556000 Кт об.: 556000 Дт 90 « Продажи » Кт Счет 90 «Продажи» закрылся.
Синтетический и аналитический учет финансовых результатов Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используются журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК и 77-АПК аналитического учета. В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84. Журнал-ордер № 15-АПК является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер № 15-АПК, в регистре выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счетов: 52, 55, 60, 73, 78, 79, 84, 90, 91, 94, 96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам -на основе соответствующих первичных документов.
В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов: 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки, другие документы. Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учета операций по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов: 75,79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учредителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы. Следует иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.
На последней странице журнала-ордера №15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере. Аналитический учет операций по счету 99 "Прибыли и убытки" ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведут в ведомости № 77-АПК. Ведомость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84. В начале года делают записи по первому разделу ведомости на суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем после перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84/2 записывают данные по второму разделу ведомости по каждому каналу использования прибыли (покрытия убытка) вплоть до полного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов. С Итоги кредитовых оборотов в ведомости №77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК.
После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности предприятия (журнал-ордер № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и 77-АПК) делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Дебетовые обороты счета 99, включенные в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым счетам: по счету 01 - с журналом-ордером № 13-АПК, по счету 02 - с журналом-ордером № 10-АПК, по счету 58 - с журналом-ордером №5-АПК, по счетам 07,08 - с журналом-ордером №16-АПК, по счетам 16,20,23,26 - с журналом-ордером № 10-АПК, но счету 11 - с журналом-ордером № 14-АПК, по счетам 43, 44, 90, 91 - с журналом-ордером № 11-АПК, по счету 50 - с журналом-ордером № 1-АПК, по счетам 51, 52 - с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 55 - с журналом-ордером № 3-АПК, по счету 60 - с журналом-ордером № 6-АПК, по счету 71 - с журналом-ордером № 7-АПК, по счету 68 - с журналом-ордером № 8-АПК, по счету 84 - с журналом-ордером № 15-АПК.
Кредитовые обороты, включенные по счету 99 в журнал-ордер № 15-АПК и в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам следующим образом: по счетам 06, 58 - с ведомостью № 28-АПК, по счетам 07, 10 - с соответствующими (по каждому счету) ведомостями № 46-АПК, по счету 11 - с ведомостью № 73-АПК, по счету 50 - с ведомостью дебетовых оборотов журнала-ордера № 1 -АПК, по счетам 51, 52 - с ведомостями дебетовых оборотов по этим счетам журнала-ордера №2-АПК, по счету 55 - с ведомостью № 25-АПК, по счету 60 - с дебетовыми оборотами журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 73, 76 - с соответствующими ведомостями №38-АПК, по счетам 90 и 91 - с ведомостями №62-АПК и 65-АПК. Аналогичным образом делается сверка с другими регистрами по счетам 84 и 98. После завершения сверки данные из журнала-ордера № 15-АПК в установленном порядке переносятся в Главную книгу.
