Тема 4.1. Учет нематериальных активов (2 часа) Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Нематериальные активы (НМА) – объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, не обладающие материально-вещественной структурой. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; - возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации; - использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- отсутствие намерения у организации впоследствии перепродать данное имущество; - способность этого имущества приносить организации экономической выгоды (доход) в будущем; - наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор упаковки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на следующее: - произведения литературы, науки, искусства; - программы для электронных вычислительных машин и баз данных, смежные права; - изобретения, промышленные образцы; - полезные модели; - селекционные достижения; - топологии интегральных микросхем и др. К средствам индивидуализации относятся такие исключительные права, как: - товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования; - владение ноу-хау, секретной формулой; - деловая репутация. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Существуют следующие способы оценки нематериальных активов: - фактическая (первоначальная) стоимость; - остаточная стоимость; переоцененная стоимость. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При безвозмездном получении нематериальных активов первоначально является рыночная стоимость объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяют исходя из стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче организацией. В качестве такой стоимости применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости объекты нематериальных активов отражаются в бухгалтерском балансе. Затраты на приобретение и создание нематериальных активов сначала собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где формируется их первоначальная стоимость. Основными видами поступления нематериальных активов являются: - приобретение за плату; - создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; - приобретение на условиях обмена; - поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации; - безвозмездное поступление (по договору дарения); - поступление для осуществления совместной деятельности.
Баланс НЕТТО – отражается остаточная стоимость нематериальных активов (за минусом контрарных счетов 02, 05, 42, 81). Баланс БРУТТО – вес с упаковкой. ТАРА – вес упаковки. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: - линейным; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости и пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Метод Формула Линейный А = ПС/ T, А – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная стоимость НМА, Т – срок полезного использования НМА (определяется предприятием самостоятельно, но не более 20 лет) Уменьшаемый остаток А = ОС/ T, А – годовая сумма амортизационных отчислений; ОС – остаточная сумма амортизации НМА, Т – срок полезного использования НМА (определяется предприятием самостоятельно, но не более 20 лет) Пропорционально объему продукции А = ПС*От/ Оплан, А – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первоначальная стоимость НМА, От – фактический объем выпуска продукции за год Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок службы
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам: - прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; - передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности; - переход исключительного права к другим лицам без договора; - прекращение использования вследствие морального износа; - передача по договору мены, дарения; - внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; - передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций; - при передаче в доверительное управление и др. Учет выбытия ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Журнал хозяйственных операций № Д К Содержание операции Поступление 1 08 75/1 Внесены НМА в качестве вклада в уставный капитал 2 08 98/2 Безвозмездно получены НМА 3 98 91 Списана ранее начисленная амортизация по полученным безвозмездно НМА 4 04 08 Поставлены на баланс полученные НМА 5 19 60,75,98 Учтен НДС по приобретенным НМА 6 68 19 При постановке на учет НМА произведен зачет по НДС 7 26,97 60,98 Приобретены НМА сроком службы не менее 1 года
Начисление амортизации 8 20,23,25,26,44,29 05 Начислена амортизация НМА сроком службы более года 9 20,23,25, 26,29,44 04 Начислена амортизация НМА способом уменьшаемого остатка 10 91 05 Начислена амортизация на НМА, используемые не в рамках уставной деятельности 11 91 04 Начислена амортизация на НМА, используемые не в рамках уставной деятельности способом уменьшаемого остатка 12 04 91 Отражено использование НМА с истекшим сроком амортизации Выбытие 13 05 04 При выбытии НМА списывается сумма накопленной амортизации 14 91/2 04 Списываются выбывшие НМА по остаточной стоимости предъявлены счета покупателю за НМА 15 62 91/2 Предъявлены счета покупателю за НМА 16 91 68 Начислен НДС по НМА 17 91 99 Получена прибыль Инвентаризация НМА 18 04 91 Выявлены излишки 19 91 04 Выявлена недостача на остаточную стоимость 20 05 04 Начислена амортизация на выявленную недостачу НМА
