Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 План счетов бухгалтерского учета
Финансовые вложения – это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция, приватизационная ценная бумага
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам : 1. В зависимости от связи с уставным капиталом : Финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты) Долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты). 2. В зависимости от срока : Долгосрочные Краткосрочные
При оценке ценных бумаг учитывают следующие виды стоимости: Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию. Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций – стоимость, определяемая по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения » К этому счету могут быть открыты субсчета : 1 «Паи и акции» 2 «Долговые ценные бумаги» 3 «Предоставленные займы» 4 «Вклады по договору простого товарищества» Финансовые вложения принимаются к учету по фактическим затратам инвестора
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции » Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58 «Финансовые вложения »
При передаче имущества Дебет счет 58 «Финансовые вложения» и Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства », 41 «Товары», 43 «Готовая продукция »
Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов: 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы »
Со счетов 10,20,23,41,43 имущество списывается по учетным ценам Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения» и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы » Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы »
Учет акций Виды акций: именные, на предъявителя, обыкновенные, привилегированные Учет акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения» субсчете 1 «Паи и акции » Приобретение акций отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции», а продажу – по кредиту данного счета.
Купленные акции учитывают в сумме фактических затрат их приобретения. Акции, полученные в счет вклада в уставный капитал, учитывают по стоимости, оговоренной в учредительных документах. В учете делается запись: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 75 «Расчеты с учредителями »
Продажа акций оформляется записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы » - на продажную стоимость акций; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения » - на балансовую стоимость акций
Дополнительные расходы по продаже акций списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы » Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 91 «Прочие доходы и расходы» показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки»
Учет долговых ценных бумаг Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги » Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках »
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счет «Финансовые вложения» по фактическим затратам их приобретения. Приобретение оформляют записью: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 51 «Расчетные счета » При погашении или продаже ценных бумаг делается запись: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» Прибыль или убыток от продажи списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»
Предоставленные другим организациям займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов. Договор займа может быть возмездным или безвозмездным. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы »
Поступление дивидендов : Дебет 51 «Расчетные счета » Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Возврат займов отражают записью: Дебет 51 «Расчетные счета» др. денежные счета Кредит 58 «Финансовые вложения»
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Аналитический учет должен обеспечивать информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Начисление расходов по оплате услуг депозитария отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов учета расчетов
