1 Бухгалтерский учет, анализ, аудит Тема: Бухгалтерская финансовая отчетность
Вопросы: 1. Состав, назначение и виды отчетности, нормативное регулирование. 2. Основные требования, предъявляемые к отчетности. 3. Порядок составления и представления отчетности. 4. Состав работ, предшествующих составлению годовой отчетности. 5. Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
Виды отчетности 1.Бухгалтерская Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. 2.Статистическая Составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хоз. деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. 3.Оперативная Составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления хозяйственными процессами.
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
Классификация отчетности Отчетность организации По видам Бухгалтерская Статистическая Оперативная По периодичности составления Внутригодовая (текущая) Годовая По степени обобщения отчетных данных Первичная Сводная По объему содержащихся в отчетах сведений Частная Общая По назначению Внутренняя Внешняя
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н Приказ МФ РФ от 02 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)
представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании
Внутренние Внешние юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации
понятность уместность достоверность сопоставимость
отчетный период отчетная дата период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
бухгалтерский баланс отчет о финансовых результатах Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчет об изменениях капитала отчет о движении денежных средств отчет о целевом использовании средств пояснения аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
наименование составляющей указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности
отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации. подписывается руководителем и главным бухгалтером организации* в организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией, подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации
учредителей (участников) инвесторов кредитных организаций кредиторов, покупателей поставщиков и др.
обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации
в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, вместе с итоговой частью аудиторского заключения публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным
Промежуточную отчетность Годовую отчетность
составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, составляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода
Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно Сводную (консолидированную) составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг
Провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы Внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки Провести реформацию баланса Отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря (события после отчетной даты).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
1 этап Закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»; 2 этап Включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Закрытие 90 счета 1. ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года; 2. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...) — закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года. Закрытие 91 счета 1. ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года; 2. ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Результат от обычных видов деятельности каждый месяц отражается бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 — отражена прибыль от обычных видов деятельности; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 — отражен убыток от обычных видов деятельности. Результат от прочих видов деятельности каждый месяц отражается бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку: если по итогам года фирма получила прибыль ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года; если по итогам года фирма получила убыток ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Справка Прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
Содержание бухгалтерского баланса
Поясне - ния 1 Наименование показателя 2 Код На На 31 декабря На 31 декабря 20 г. 3 20 г. 4 20 г. 5 АКТИВ 1110 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок 1120 Нематериальные поисковые активы 1130 Материальные поисковые активы 1140 Основные средства 1150 Доходные вложения в материальные ценности 1160 Финансовые вложения 1170 Отложенные налоговые активы 1180 Прочие внеоборотные активы 1190 Итого по разделу I 1100 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1210 Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 Дебиторская задолженность 1230 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 Прочие оборотные активы 1260 Итого по разделу II 1200 БАЛАНС 1600
Характеризует финансовые результаты деятельности экономического субъекта за отчетный период(месяц, квартал, год) и раскрывает информацию о том, за счет чего эти результаты были достигнуты. Заполняется по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года.
Прочие доходы и расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Доходы и расходы по обычным видам деятельности Структура отчета о финансовых результатах Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
90 счёт Продажи 91 счёт Прочие доходы и расходы 99 счёт Прибыли и убытки 84 счёт Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж
Поясне- ния 1 Наименование показателя 2 Код За За 20 г. 3 20 г. 4 Выручка 5 2110 Себестоимость продаж 2120 ( ) ( ) Валовая прибыль (убыток) 2100 Коммерческие расходы 2210 ( ) ( ) Управленческие расходы 2220 ( ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж 2200 Доходы от участия в других организациях 2310 Проценты к получению 2320 Проценты к уплате 2330 ( ) ( ) Прочие доходы 2340 Прочие расходы 2350 ( ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Текущий налог на прибыль 2410 ( ) ( ) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 Изменение отложенных налоговых активов 2450 Прочее 2460 Чистая прибыль (убыток) 2400
37 Тема: АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ Понятие, цель, направления и информационное обеспечение анализа финансового состояния. Анализ структуры имущества организации и его источников формирования в разрезе разделов и статей баланса Анализ платежеспособности на основе коэффициентов ликвидности
- это экономическая категория, отражающая: состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. 38
– глубокое, научно-обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-хозяйственном процессе. 39 это Финансовое состояние предприятия (ФС) выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников.
40 установление уровня целесообразности и эффективности использования основных и оборотных активов организации и расчетных отношений, своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности.
41
42
43 «Бухгалтерский баланс» «Отчет о финансовых результатах» «Отчет об изменениях капитала» «Отчет о движении денежных средств» «Отчет о целевом использовании полученных средств» Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
45
ЦЕЛИ АНАЛИЗА БАЛАНСА Заключение о степени устойчивости функционирования предприятия
При чтении баланса следует:
51
Наименование статей Абсолютные величины(тыс.руб.) Относительные величины (доля в % к итогу) На 31.12 года предшеств. предыдущему На 31.12 предыдущего года На отчетную дату отчетного года На 31.12 года предшеств. предыдущему На 31.12 предыдущего года На отчетную дату отчетного года 1 2 3 4 5 6 7 Степень агрегирования статей зависит от целей анализа
Изменения В абсолютных величинах, тыс.руб. В структуре, % Темпы роста, % На 31.12 предыдущ.года к 31.12 года предшеств. предыдущему На отчетную дату отчетного года к 31.12. предыдущ.года На 31.12 предыдущ.года к 31.12 года предшеств. предыдущему На отчетную дату отчетного года к 31.12. предыдущ.года На 31.12 предыдущ.года к 31.12 года предшеств. предыдущему На отчетную дату отчетного года к 31.12. предыдущ.года 8=3-2 9=4-3 10=6-5 11=7-6 12=(3 / 2) х100 13=(4 / 3)х100 ( продолжение Схемы построения сравнительного аналитического баланса)
Показатели финансового состояния организации Примечания Общая стоимость активов раздел I + раздел II Стоимость иммобилизованных ( внеоборотных ) активов раздел I Стоимость мобильных (оборотных) активов раздел II Стоимость материальных оборотных средств Запасы + НДС по приобретенным ценностям Величина собственного капитала раздел III Величина заемного и привлеченного капитала раздел IV + раздел V Величина собственных оборотных средств раздел III – раздел I Рабочий капитал раздел II – раздел V Важнейшие характеристики финансового состояния
Признаки «хорошего» баланса Рост валюты баланса на конец периода Опережающие темпы роста оборотных активов по сравнению с внеоборотными Превышение доли собственного капитала над заемным и опережающие темпы его роста. Соответствие темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности Доля собственных оборотных средств в оборотных активах > 10% Отсутствие статьи «Непокрытый убыток»
59
60
Анализ ликвидности баланса
ЛИКВИДНОСТЬ БАЛАНСА
Ликвидность — это способность активов превращаться в денежные средства для своевременного погашения обязательств Платежеспособность — достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед кредиторами. Превышение ликвидных активов над обязательствами означает финансовую устойчивость !
64
65
Группировка активов Группировка пассивов А1 А2 А4 Трудно реализуемые активы (раздел I ) Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев) Наиболее ликвидные активы ( денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) А3 Медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев, прочие оборотные активы ) Постоянные пассивы (раздел III ) Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) Краткосрочные пассивы (остальные статьи р. V ) П4 П2 Долгосрочные пассивы ( раздел IV ) П3 П1
Условия ликвидности баланса
Условия ликвидности баланса
ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ – является внешним проявлением финансовой устойчивости
L 1 = Этот показатель служит для общей оценки платежеспособности. L 1 ≥ 1
Показывает какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. L 2 ≥ 0,2÷0,7
Показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных ценных бумаг и поступлений по расчетам. Желательно L 3 ≈ 1. Допустимо 0,7÷0,8.
Показывает какую часть текущих обязательств можно погасить мобилизовав все оборотные активы. L 4 = 1,5 и оптимальное L 4 2,0÷3,5.
Показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. В динамике должен уменьшаться.
Зависит от отраслевой принадлежности организации. L 6 ≥ 0,5.
Характеризует наличие у организации собственных оборотных средств для обеспечения ее текущей деятельности. L 7 ≥ 0,1, чем больше, тем лучше
79 состояние распределение использование финансовых ресурсов, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого риска. это такое
ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов
81
Показывает сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. Не выше 1,5
Показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Нижняя граница 0,1; opt. U 2 ≥ 0,5
Показывает долю собственных средств в общей сумме источников финансирования. U 3 ≥ 0,4÷0,6
Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. U 4 ≥ 0,7; opt. ≈ 1,5
Показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. U 5 ≥ 0,6
Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования
Показатели финансового состояния организации Границы классов согласно критериям 1 класс 2 класс 3 класс 4 класс 5 класс 1 3 4 5 6 7 Коэффициент абсолютной ликвидности ( L 2) 0,70 и более присваиваем 14 баллов 0,69 0,50 присваиваем от 13,8 до 10 баллов 0,49 0,30 присваиваем от 9,8 до 6 баллов 0,29 0,10 присваиваем от 5,8 до 2 баллов Менее 0,10 присваиваем от 1,8 до 0 баллов Коэффициент «критической оценки» ( L 3) 1 и более присваиваем 11 баллов 0,99 0,80 присваиваем от 10,8 до 7 баллов 0,79 0,70 присваиваем от 6,8 до 5 баллов 0,69 0,60 присваиваем от 4,8 до 3 баллов 0,59 и менее присваиваем от 2,8 до 0 баллов Коэффициент текущей ликвидности ( L 4) 2 и более 20 баллов, 1,70 2,0 19баллов 1,69 1,50 присваиваем от 18,7 до 13 баллов 1,49 1,30 присваиваем от 12,7 до 7 баллов 1,29 1,00 присваиваем от 6,7 до 1 баллов 0,99 и менее присваиваем от 0,7 до 0 баллов Доля оборотных средств в активах ( L 6) 0,5 и более присваиваем 10 баллов 0,49 0,40 присваиваем от 9 до 7 баллов 0,39 0,30 присваиваем от 6,5 до 4 баллов 0,29 0,20 присваиваем от 3,5 до 1 баллов 0,20 и менее присваиваем от 0,5 до 0 баллов Коэффициент обеспеченности собственными средствами ( L 7) ( U 2) 0,5 и более присваиваем 12,5 баллов 0,49 0,40 присваиваем от 12,2 до 9,5 балла 0,39 0,20 присваиваем от 9,2 до 3,5 балла 0,19 0,10 присваиваем от 3,2 до 0,5 балла 0,10 и менее присваиваем 0,2 балла Коэффициент капитализации ( U 1) Менее 0,7 до 1,0 присваиваем от 17,5 до 17.7 балла 1,01 1,22 присваиваем от 17,0 до 10,7 балла 1,23 1,44 присваиваем от 10,4 до 4,1 балла 1,45 1,56 присваиваем от 3,8 до 0,5 балла 1,57 и более присваиваем от 0,2 до 0 баллов Коэффициент финансовой независимости ( U 3) 05 0,6 и более присваиваем 9 10 баллов 0,49 0,45 присваиваем от 8 до 6,4 балла 0,44 0,40 присваиваем от 6 до 4,4 балла 0,39 0,31 присваиваем от 4 до 0,8 балла 0,30 и менее присваиваем от 0,4 до 0 баллов Коэффициент финансовой устойчивости ( U 5) 0,8 и более присваиваем 5 баллов 0,79 0,70 присваиваем 4 балла 0,99 0,80 присваиваем 3 балла 0,99 0,80 присваиваем 2 балла 0,49 и менее присваиваем от 1 до 0 баллов Границы классов 100 : 97,6 балла 93,5 : 67,6 балла 64,4 : 37 баллов 33,8 : 10,8 балла 7,6 : 0 баллов
