Гавель Ольга Юрьевна 2013 г. 1
Вопросы: Цели, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости Сметный расчет себестоимости реализованной продукции Анализ общей суммы затрат на производство продукции Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Анализ себестоимости отдельных видов продукции по статьям затрат Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и их влияние на прибыль ( отдельная лекция ) 2
Объектами анализа себестоимости является: Производственная и полная себестоимость в целом и по элементам затрат; Уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции; Себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг); Отдельные статьи и элементы затрат; Затраты по центрам ответственности. 3
Затраты - расходы, списанные в отчетном периоде с целью выявления конечного финансового результата. Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. 4
5
Существуют различные классификации издержек для целей управления в зависимости от целей анализа. 6
7 Признак Цель классификации Группа Элементы затрат планирование, учет и контроль затрат по их видам; изучение ресурсоемкости производства, влияния технического прогресса на структуру затрат, нормирование и анализ производственных запасов, оценка частных показателей оборачиваемости оборотных средств материальные затраты ( сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т.д.); затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие (оплата услуг сторонних организаций, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции и т.д.). Назначе-ние затрат (по статьям калькуля-ции ) планирование, учет и контроль затрат; исчисление себестоимости отдельных видов продукции, поиск резервов сокращения затрат по местам их возникновения и видам продукции сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия для технологических целей; оплата труда производственных рабочих; расходы на содержание машин и оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы и др. Классификация затрат
8 Признак Цель классификации Группа Отраже-ние в учете оценка вариантов управленческих решений явные (отражаются в бухгалтерской отчетности, относятся на объекты калькуляции, форма платежей поставщикам факторов производства (заработная плата рабочих, выплаты поставщикам материальных ресурсов, транспортные расходы и др.). неявные ( не отражаются в бухгалтерской отчетности, но должны быть учтены при оценке вариантов управленческих решений, представляют собой альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам организации или находящиеся в собственности организации как юридического лица). Зависи-мость от объема произво-дства выявление допустимого уровня затрат, оценка вариантов управленческих решений постоянные (стабильны при изменении объема производства: большинство видов амортизации, арендная плата, повременная заработная плата рабочих, проценты за пользование кредитами, отдельные общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.) переменные ( изменяются с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и др.)
9 Признак Цель классификации Группа По отноше-нию к объекту калькуляции планирование, учет и контроль затрат; исчисление себестоимости отдельных видов продукции, поиск резервов сокращения затрат по местам их возникновения и видам продукции прямые (связаны с производством отдельных видов продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих; можно непосредственно отнести на объекты калькуляции); косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции: общепроизводственные, общехозяйственные, затраты на содержание оборудования; относятся на объекты калькуляции путем распределения с использованием соответствующей базы: прямая зарплата производственных рабочих, прямые затраты, производственные площади и т.п.)
Примеры прямых и косвенных расходов Классификационные признаки: В зависимости от поведения постоянные переменные По принципу отнесения на себе - стоимость Прямые амортизация станка выпускающего продукцию определенного артикула ; заработная плата основного производственного персонала. сырье и материалы; энергия (силовая) на технологические цели; транспортные расходы; комиссионные торговым агентам; Косвен - ные амортизация упаковочной машины (продукция разных артикулов); зарплата менеджеров и функциональных специалистов; зарплата обслуживающего и вспомогательного персонала; энергия на отопление и освещение энергия (силовая) на использование во вспомогательном производстве.
11
Смета себестоимости реализованной продукции составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из основных операционных смет: прямых материальных затрат; затрат по оплате труда; накладных расходов. 12
1) Количество необходимых для производственного процесса основных материалов (ОМ необх. ): ОМ необх. = ОМ необх. в произв. + ОМ зап. жел. к. г. – ОМ зап. н.г. ОМ необх. в произв. – расчетная потребность производства в материалах; ОМ зап. жел. к. г. – желательная величина запасов на конец года; ОМ зап. н. г. – запасы материалов на начало года. 2) Общая сумма прямых материальных затрат МЗ пр. : МЗ пр. = ОМ необх × ЦМ ожид. ЦМ ож -цена единицы материала ЦМ ож 13
14
Основа для составления сметы расходов на оплату труда производственных рабочих. Общие расходы по заработной плате определяются умножением необходимого количество отработанных часов на средний уровень почасовой оплаты труда. 15
Ожидаемая величина накладных расходов включает величину накладных расходов по каждой их статье и используется как часть основной сметы. Накладные расходы могут планироваться исходя из фактических данных за прошлые периоды на рубль прямых затрат с учетом изменения масштабов ведения бизнеса. Ряд статей может быть принят переменными, другие – постоянными, некоторые – комплексные (с выделением постоянной и переменной части с целью проведения анализа исполнения сметы). 16
17 Наименование статьи сметы Сумма, тыс. руб. Зарплата вспомогательного персонала 1 816, 9 Зарплата управленческого персонала 882, 3 Энергия и освещение 778, 7 Амортизация основных фондов 674,9 Вспомогательные материалы 467,2 Текущий ремонт 363,4 Страхование и налог на имущество 207, 6 Итого накладные расходы 5 191, 2 Смета накладных расходов на год
18
1) расчет гибкой сметы 2) анализ выявленных отклонений фактических от плановых (уровня гибкого бюджета); 3) факторный анализ выявленных отклонений. Гибкая смета - сметный расчет доходов, расходов и прибыли на основе плановых нормативов затрат, но с учетом фактических объемов производства и продаж продукции, что позволяет осуществлять текущий и итоговый контроль исполнения планов в условиях неустойчивости внешней среды предприятия. Анализ отклонений ( оцениваются по наиболее существенным статьям) проводится с целью определения существенности отклонения фактических параметров развития от планово-бюджетных с точки зрения достижения определяемых для бюджетного периода оперативных целей. Факторный анализ отклонений выявляет направления хозяйственной деятельности, на которых необходимо сосредоточить внимание для достижения заданных целей в условиях неустойчивого состояния внешней и внутренней экономической среды. 19
Формула гибкого бюджета ГБ = ∑ ( vc норм * Q факт ) + FC норм, ГБ – гибкий бюджет; vc норм – удельные нормативные переменные затраты; Q факт – фактическое количество произведенной и реализованной продукции; FC норм – постоянные нормативные затраты. Формула статичного бюджета СБ = ∑ ( vc норм * Q норм ) + FC норм, СБ – статичный бюджет; Q норм – нормативное количество продукции. Гибкое бюджетирование позволяет пересчитывать переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки 20
Анализ выполнения плана накладных расходов цеха основного производства 21 Статьи Тип ста-тьи План тыс. руб Факт, тыс. руб. Гибкая смета, тыс. руб. Отклонение За счет объема производ-ства (3-1) За счет эффективности управления расходами (2-3) Общее отклонение (2-1), тыс. руб. А Б 1 2 3 4 5 6 Заработная плата Пост. 900 980 900 0 80 80 Материальные затраты по обслужива-нию оборудования Пер. 450 400 405 -45 -5 -50 Энергия на оборудование Пер. 490 480 441 -49 39 -10 Прочие расходы по содержанию оборудования Комп. 510 500 491 -19 9 -10 Содержание помещений Пост. 500 520 500 0 20 20 Всего 2850 2880 2737 -1 13 143 30
Признак Признак 22 Анализ общей суммы затрат на выпуск продукции Анализ затрат по элементам проводится путем сравнения удельных весов отдельных элементов затрат в общей сумме затрат на производство. Дает возможность наметить направление поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости. Анализ по статьям калькуляции осуществляется путем сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент
Этап 1: анализ динамики товарной продукции 23
24
Элементы/ статьи затрат За предшест-вующий год По плану на отчётный год Фактически за отчётный год Изменение структуры по сравнению с сумма, тыс. руб. струк-тура, % сумма, тыс. руб. струк-тура, % сумма, тыс. руб. струк-тура, % предше-ствующим годом планом, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 (гр.7 – гр.3) (гр.7 – гр.5) Анализ структуры затрат позволяет оценить ресурсоемкость производства: материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции и т.д. выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. 25
Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура, % Пр. год Тек. год ∆ % Пр. год Тек. год ∆ Затраты на оплату труда 405 474 69 17,04 21,0 19,9 -1,1 ЕСН 89 104 15 17,04 4,6 4,4 -0,2 Материалы, в т.ч. 1050 1368 318 30,29 54,5 57,4 2,9 сырье и материалы 756 945 189 25,00 39,2 39,6 0,4 топливо 168 226 58 34,36 8,7 9,5 0,8 электроэнергия 126 197 71 56,57 6,5 8,3 1,7 Амортизация 168 210 42 25,00 8,7 8,8 0,1 Прочие 215 227 12 5,64 11,2 9,5 -1,6 Итого себестоимость 1927 2384 456 23,68 100,0 100,0 x в т.ч. переменные расходы 1358 1618 260 19,16 2,1 2,0 -0,1 постоянные расходы 569 766 196 34,46 0,9 0,9 0,1 26
Порядок проведения факторного анализа: Оценка влияния объёма выпуска продукции ( q ) ∆ С х = ∑( Q 1 * d i 0 * vc i 0 + FC 0 ) – С 0 Оценка влияния структуры выпущенной продукции ( d ) ∆С d = ∑( q i 1 * vc i 0 ) + FC 0 – ∑( Q 1 * d i 0 * vc i 0 + FC 0 ) Оценка влияния уровня удельных переменных затрат ( vc ) ∆С v = ∑( q i 1 * vc i 1 ) + FC 0 – ∑( q i 1 * vc i 0 ) + FC 0 Оценка влияния суммы постоянных расходов ( F ). ∆С F = C 1 – ∑( q i 1 * vc i 1 ) + FC 0 27
Влияние на себестоимость продукции инфляционного фактора. Фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде ( Рес i ) нужно умножить на изменение среднего уровня цены (∆ p i ) по каждому виду ресурсов и результаты сложить: ∆C p =∑(∆ p i x Рес i1 ) Учитывается инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д. 28
Элементы затрат Затраты на 1 руб. ТП, коп. Пр. год Тек. год ∆ Затраты на оплату труда 16,88 15,75 -1,13 ЕСН 3,71 3,47 -0,25 Материальные затраты, в т.ч. 43,76 45,46 1,69 сырье и материалы 31,51 31,40 -0,11 топливо 7,00 7,50 0,50 электроэнергия 5,25 6,56 1,30 Амортизация 7,00 6,98 -0,02 Прочие 8,97 7,56 -1,42 Полная себестоимость 80,33 79,20 -1,13 в т.ч. переменные расходы 56,60 53,76 -2,83 постоянные расходы 23,73 25,44 1,71 29 Затраты на 1 руб. ТП = общая сумма затрат на производство ТП / стоимость той же ТП в действующих ценах
Анализ проводится методом цепных подстановок. Оценка влияния объема выпуска продукции в натуральном выражении: ∑( Q 1 * d i 0 * vc i 0 + FC 0 ) - С 0 ∑( q i 1 * р i 0 ) ± ∆ ТПстр ТП 0 Оценка влияния изменения структуры производства: ∑ ( q i 1 * vc i 0 ) + FC 0 - ∑ ( Q 1 * d i 0 * vc i 0 + FC 0 ) ∑ ( q i 1 * р i 0 ), ∑ ( q i 1 * р i 0 ) ± ∆ ТПстр ∑( Q 1 * d i 1 * vc i 1 + FC 0 ) - ∑( q i 1 * vc i 0 ) + FC 0 ∑( q i 1 * р i 0 ), ∑( q i 1 * р i 0 ), Оценка влияния уровня переменных затрат: С 1 - ∑( Q 1 * d i 1 * vc i 1 + FC 0 ) ∑( x i 1 * р i 0 ), ∑( x i 1 * р i 0 ), Оценка влияния размера постоянных затрат: С 1 - С 1 ТП 1 ∑( q i 1 * р i 0 ), Оценка влияния изменения цен на продукцию 30
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции : C i — себестоимость единицы i -го вида продукции; FC i — сумма постоянных затрат, отнесенная на i -й вид продукции; q i — объем выпуска i -го вида продукции в натуральных единицах; vc i — сумма переменных затрат на единицу i -го вида продукции 31
Анализ себестоимости отдельных видов продукции по статьям затрат 32
33 Статья затрат Затраты на единицу продукции, руб. Структура затрат, % t 0 t 1 ∆ t 0 t 1 ∆ Сырье и материалы Топливо и энергия Зарплата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы 1440 1640 +200 36,00 36,44 +0,44 450 537 +87 11,25 11,93 +0,68 775 825 +50 19,38 18,33 -1,05 300 327 +27 7,50 7,27 -0,23 390 445 +55 9,75 9,89 +0,14 270 260 -10 6,75 5,78 -0,97 225 236 + 11 5,62 5,24 -0,38 — 30 +30 — 0,68 +0,68 75 90 +15 1,88 2,00 +0,12 Коммерческие расходы 75 ПО +35 1,87 2,44 +0,57 Итого 4000 4500 500 100 100 — В том числе переменные 2800 3100 +300 70 68,9 Анализ себестоимости изделия по статьям затрат
Блок-схема факторной системы анализа материальных затрат 34
Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Расчёт затрат на производство продукции: а) по плану: МЗ j 0 = ∑ V ВП 0 * УД j 0 * УР ij 0 * Ц i 0 ; б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: МЗ j / = ∑( V ВП 0 * УР ij 0 * Ц i 0 ) * I вп ; где I вп – индекс объема выпущенной продукции ( V ВП 1 / V ВП 0 ) ; в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗ j // = ∑( V ВП 1 * УР ij 0 * Ц i 0 ) ; г) фактически по плановым ценам: МЗ j /// = ∑( V ВП 1 * УР ij 1 * Ц i 0 ) ; д ) фактически: МЗ j 1 = ∑( V ВП 1 * УР ij 1 * Ц i 1 ). Влияние объема производства: ∆ МЗ V ВП = МЗ j / - МЗ j 0 Влияние структуры производства: ∆ МЗ УД = МЗ j // - МЗ j / Влияние удельного расхода материала: ∆ МЗ УР = МЗ j /// - МЗ j // Влияние цен на материалы: ∆ МЗ Ц = МЗ j 1 - МЗ j /// 35
за счёт изменения удельного расхода материалов: ∆МЗ j = ∆УР ji * Ц i 0 * V ВП j 1 за счет изменения средней цены материалов: ∆МЗ j = УР ji 1 * ∆Ц i * V ВП j 1 за счет замены одного материала другим: ∆МЗ j = ∆УР ji * Ц i 0 + УР ji 1 * ∆Ц i, где ∆УР ji – изменение нормы расхода в связи с заменой материала; УР ji 1 – расход заменяющего материала; Ц i 0 - цена заменяемого материала; ∆Ц i – разница цен заменяемого и заменяющего видов материалов. 36
∆МЗ xi = ∆УР xi * Ц i 0 * V ВП i 1 37 - качества сырья и материалов, - замены одного вида материала другим, - изменения рецептуры сырья, - техники, технологии и организации производства, - квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала определяют изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора ( x i ), а затем полученный результат умножают на цены базового периода (Ц i 0 ) и фактический объем производства i -го вида продукции отчетного периода ( V ВП i 1 ).
∆МЗ xi = УР i 1 * ∆Ц xi * V ВП j 1 38 рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и. т д. Чтобы узнать, как за счет каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i -го вида или группы материалов за счет определенного фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:
Сверхплановые возвратные отходы сырья можно реализовать или использовать для других нужд. При сопоставлении их стоимости по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья определяют сумму изменения материальных затрат, включенных в себестоимость продукции. Пример. 39 Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования: тыс. руб. - по плановым нормам на фактический выпуск продукции 300 - фактически 350 - сверхплановые отходы 50 Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья 1600 Превышение стоимости возвратных отходов по цене исходного сырья стоимости по цене возможного использования: 1600/350 = 4,57 раза Стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья: 50 х 4,57 = 229 тыс. руб. Рост материальных затрат: 229-50 = 179 тыс. руб.
40
Для оценки факторов рассчитывают сумму прямой зарплаты: по плану: ЗП 0 = ∑ V ВП j 0 * УТЕ j 0 * ОТ j 0 по плану на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ЗП / = ∑( V ВП j 0 * УТЕ j 0 * ОТ j 0 ) * I вп ; где I вп – индекс объема выпущенной продукции; по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ЗП // = ∑ V ВП j 1 * УТЕ j 0 * ОТ j 0 ; фактически при плановом уровне оплаты труда: ЗП /// = ∑ V ВП j 1 * УТЕ j 1 * ОТ j 0 ; фактически: ЗП 1 = ∑ V ВП j 1 * УТЕ j 1 * ОТ j 1. Анализ проводят способом цепных подстановок или интегральным методом. 41
ЗП j = УД j * УТЕ j * ОТ j 42 Результаты анализа показывают, по каким видам продукций имеется перерасход (экономия) средств на оплату труда за счет каждого фактора. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от: - внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, - механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы : ∆ЗП х i =∆УТЕ xi *ОТ 0 * V ВП 1 ∆ЗП х i =УТЕ i *∆ОТ xi * V ВП 1
Статьи затрат Коэффи-циент зависимо-сти затрат от объёма выпуска Сумма, т. руб. Затраты по плану, пересчитанному на фактический объём продукции Отклонение от плана план факт Общее В т.ч. за счёт Объёма выпуска Уровня затрат K з З 0 З 1 З ск З 1 - З 0 З ск - З 0 З 1 - З ск Амортизация – Ремонт Эксплуатаци-онные Износ инструмента Итого – З ск = З 0 * (100 ± I ТП * К з )/100 I ТП – индекс выполнения плана по выпуску товарной продукции %. К з – для условно-переменных затрат устанавливается опытным путем или с помощью корреляционно-регрессионного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме затрат. 43 Представляют собой комплексные статьи, состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Анализ затрат на содержание машин и оборудования
44
Основные резервы снижения себестоимости продукции ( Р↓С ) : - увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑ V ВП); сокращение затрат на производство ( Р↓З ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. С в, С 1 — соответственно возможный (прогнозируемый) и фактический уровень себестоимости изделия; З д — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции. 45
