1 Тема 1. Хозяйственный учет и его составляющие. Сущность бухгалтерского учета. Исторический аспект развития бухгалтерского учета; Хозяйственный учет и его составляющие; Сущность бухгалтерского учета, его цель и задачи; Предмет и объекты бухгалтерского учета; Метод бухгалтерского учета; Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ; Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ. 1
2 История развития бухгалтерского учета 2 Древняя Греция – II тыс. лет до н.э. Древний Рим – II в. до н.э. Древний Египет – VI тыс. лет до н.э. Западная Европа Средние века – V-VII в. н.э. 1494 г. «Трактат о счетах и записях»
3 Хозяйственный учет и его составляющие Хозяйственный учет – система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими. Хозяйственный учет состоит из: Оперативного; Статистического; Бухгалтерского учетов. 3
4 Составляющие хозяйственного учета: оперативный учет Оперативный учет – используется для получения информации, необходимой для текущего управления организацией и ее подразделениями. Информация поступает в виде служебных записок или в виде устных сообщений и т.д. Основными функциями оперативного учета являются: Наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни организации; Накопление и представление данных для оперативного управления и контроля.
5 Составляющие хозяйственного учета: статистический учет Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих массовые и отдельные типичные явления производственной деятельности и общественной жизни. Данные статистического учета используются для анализа и прогнозирования развития организации, а также региона или страны в целом.
6 Бухгалтерий учет: определение Бухгалтерский учет (в соответствии с ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ) - представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Под хозяйственной операцией понимается любой совершившийся хозяйственных факт, оформленный документально. 6
7 Виды бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в РФ представлен 2 видами: Бухгалтерский (финансовый) учет; Бухгалтерский (управленческий) учет. 7
8 Бухгалтерский (финансовый) учет: определение Под бухгалтерским (финансовым) учетом понимается бухгалтерский учет, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета обязательно в РФ. Он строго регламентирован и подчиняется установленным Положениям по бухгалтерскому учету (стандартам).
9 Бухгалтерский управленческий учет: определение Бухгалтерский (управленческий) учет организуется внутри предприятия для сбора информации внутренним пользователям и для управления экономическими ресурсами организации. Ведение бухгалтерского (управленческого) учета не является обязательным на территории РФ.
10 Измерители, используемые в хозяйственном учете Натуральные; Трудовые; Денежные. 10
11 Измерители, используемые в хозяйственном учете: натуральные Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т. д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики учитываемых объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для отражения однородных объектов учета.
12 Измерители, используемые в хозяйственном учете: трудовые Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда и его оплату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.
13 Измерители, используемые в хозяйственном учете: денежные Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения объектов в едином выражении. В РФ денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. На практике он применяется вместе с натуральными и трудовыми измерителями.
14 Цель бухгалтерского учета Целью бухгалтерского учета – является формирование полной и достоверной информации для ее пользователей. 14
15 Пользователи бухгалтерской информации 15 Пользователи бухгалтерской информации Внутренние пользователи Внешние пользователи С прямым финансовым интересом С косвенным финансовым интересом Без финансового интереса
16 Задачи бухгалтерского учета Задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации; обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
17 Функции бухгалтерского учета в системе управления хозяйственной деятельностью организации В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет следующие функции: Контрольную Информационную Обеспечения сохранности имущества Обратной связи Аналитической
18 Функции бухгалтерского учета: контрольная Контрольная функция заключается в контроле работниками бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля — предварительный, текущий и последующий.
19 Функции бухгалтерского учета: информационная Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
20 Функции бухгалтерского учета: Обеспечение сохранности имущества Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета, а также от : наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; использования современных средств автоматизации сбора, обработки и передачи информации.
21 Функции бухгалтерского учета: функция обратной связи Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
22 Функции бухгалтерского учета: аналитическая Аналитическая функция путем расчета различных экономических показателей позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
23 Объекты бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета являются : Имущество организации по составу и размещению (хозяйственные средства организации - актив); Имущество по источникам образования (источники хозяйственных средств организации - пассив); Хозяйственные операции, которые объединяются в процессы заготовления, производства и реализации.
24 Активы организации Активы организации Внеоборотные активы Оборотные активы Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в материальные ценности Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Запасы Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства
25 Основные средства: определение Активы в бухгалтерском учете признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд; объект предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев; объект не должен быть предназначен для продажи; объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем
26 Нематериальные активы: определение К нематериальным активам относятся активы организации, которые не имеют материально-вещественной структуры, способны приносить организации доход длительный срок использования объекта, т.е. в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, т.е. это результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у организации есть соответствующие права. Это: Произведения науки, литературы, искусства4 Программы для ЭВМ; Изобретения; Полезные модели; Селекционные достижения; Полезные модели; Секреты производства (ноу-хау); Товарные знаки и знаки обслуживания; Деловая репутация организации.
27 Доходные вложения в материальные ценности: определение Доходные вложения в материальные ценности – это стоимость имущества, приобретенного для сдачи в аренду или лизинг.
28 Незавершенное строительство: определение Под незавершенным строительством понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов.
29 Долгосрочные финансовые вложения: определение Долгосрочные финансовые вложения - вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок более 12 месяцев.
30 Запасы: определение и состав Запасы – это предметы труда, которые однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию В состав запасов входят: сырье и материалы незавершенное производство готовая продукция товары отгруженные расходы будущих периодов
31 Запасы: определение Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей. К незавершенному производству относятся предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах. Под готовой продукцией понимают продукцию прошедшую все стадии технологической обработки, соответствующую нормам и требованиям, находящуюся на складе и предназначенную для продажи. Товары отгруженные – это готовая продукция, отправленная покупателям. Они учитываются в составе имущества организации до перехода права собственности на них. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим.
32 Дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства: определение Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей за отгруженную им, но еще не оплаченную готовую продукцию, а также задолженность прочих дебиторов. Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации на срок менее 12 месяцев. Денежные средства — это средства организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.
33 Пассивы организации 33 Пассивы организации Собственные источники Заемные источники
34 Собственные источники: состав Собственные источники – собственный капитал организации. К нему относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование. 34
35 Уставный капитал: определение Уставный капитал (складочный, уставный фонд) — первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности.
36 Добавочный капитал, резервный капитал: определение Добавочный капитал — собственный капитал организации, образовавшийся в результате превышения продажной цены над их номиналом в процессе формирования уставного капитала, прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки. Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
37 Нераспределенная прибыль, Убытки, Целевое финансирование: определение Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования. Убытки — это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как уменьшение собственного капитала организации. Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий
38 Заемные источники 38 Заемные источники Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочные кредиты и займы; Кредиторская задолженность; Резервы предстоящих расходов; Доходы будущих периодов
39 Заемные источники: долгосрочные обязательства К долгосрочным обязательствам относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты — суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т. д. К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.
40 Заемные источники: краткосрочные обязательства Краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность — долги предприятия перед: поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям; работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате; органами социального страхования и обеспечения по страховым платежам; бюджетом по налогам и сборам; Прочими кредиторами.
41 Заемные источники: краткосрочные обязательства Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств и т. д. Доходы будущих периодов — средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).
42 Хозяйственные процессы Вся финансово-хозяйственная деятельность организации может быть разделена на 3 группы хозяйственных процессов: Процесс заготовления; Процесс производства; Процесс реализации. 42
43 Хозяйственные процессы: процесс заготовления Процесс заготовления представляет собой совокупность операций, в результате который организация обеспечивает себя покупными предметами труда, необходимы для производства. В ходе процесса заготовления учитываются следующие операции: приобретение сырья и материалов; оплата счетов поставщиков; оплата транспортно-заготовительных расходов и т.д.
44 Хозяйственные процессы: процесс производства Процесс производства является основным в деятельности организации. В ходе процесса производства предметы труда под воздействием средств труда и труда наемных рабочих превращаются в готовую продукцию. В ходе процесса производства учитывают: отпуск материалов со склада в производство; начисление амортизации производственных фондов; начисление заработной платы производственным рабочим; выпуск готовой продукции из производства.
45 Хозяйственные процессы: процесс реализации Процесс реализации – это совокупность операций, связанных со сбытом готовой продукции, а также с продажей другого имущества. В ходе процесса реализации учитывают: отпуск готовой продукции покупателям; поступление выручки за отгруженную готовую продукцию от покупателей; списание себестоимости реализованной готовой продукции; определение финансового результата от реализации готовой продукции и другого имущества.
46 Элементы метода бухгалтерского учета Элементами метода бухгалтерского учета являются: Документация; Инвентаризация; Оценка и калькуляция; Счета и двойная запись; Бухгалтерский баланс; Бухгалтерская отчетность. 46
47 Элементы метода бухгалтерского учета: документация Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, без которого она не может быть отражена в бухгалтерском учете. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.
48 Элементы метода бухгалтерского учета: инвентаризация Инвентаризация - уточнение фактического наличия имущества и обязательств, путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. В результате инвентаризации выявляются излишки или недостачи имущества организации. Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения ответственными лицами по распоряжению руководителя.
49 Элементы метода бухгалтерского учета: Оценка и калькуляция Оценка - способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщенном денежном измерители. Все объекты бухгалтерского учета в РФ выражаются в рублях. Цель оценки - определение фактической стоимости свершившегося хозяйственного факта. Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости отдельных видов продукции.
50 Элементы метода бухгалтерского учета: Счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения объектов наблюдения, обусловленный приемом двойной записи. Двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов, когда каждая операция записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.
51 Элементы метода бухгалтерского учета: Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс - совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации на определенную дату. Баланс состоит из 2-х частей - актива и пассива, и является формой № 1 бухгалтерской отчетности.
52 Элементы метода бухгалтерского учета: Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный.
53 Принципы бухгалтерского учета 53 Принципы бухгалтерского учета Допущения Требования имущественной обособленности; непрерывности деятельности; приоритета содержания над формой; непротиворечивости полноты; осмотрительности; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности; рациональности
54 Принципы бухгалтерского учета: допущения К базовым принципам бухгалтерского учета относятся следующие допущения: имущественной обособленности хозяйствующего субъекта, рассматриваемого в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы (принцип хозяйственной единицы). Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации; непрерывности деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; приоритета содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования; непротиворечивости. Это допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.
55 Принципы бухгалтерского учета: требования К основным принципам бухгалтерского учета можно отнести следующие требования: полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия; осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы; последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели; временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям; рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
56 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ Система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает следующие уровни документов : 1-й уровень: ФЗ от 26.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 2-й уровень: Положения по бухгалтерскому учету – ПБУ; 3-й уровень: Методические указания, инструкции и тд.; 4-й уровень: внутренние документы конкретной организации. 56
57 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)
58 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н) Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (08.02.2011) (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н)
59 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н)
60 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н) Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
