Тема 4. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств, нематериальных активов, расходов на НИОКР
4. 4. Специфика учета расходов на НИОКР 4.1. Понятие, структура и общие принципы учета внеоборотных активов предприятия 4.2. Основные средства как объект учета 4.3.Порядок учета нематериальных активов Основные разделы темы
4.1. Понятие, структура и общие принципы учета внеоборотных активов предприятия
Состав и структура внеоборотных активов предприятия
Структура синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы ведут на одноименном счёте 08 с использованием субсчетов
Кредит 08
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости! Классификационные признаки основных средств По отраслевому признаку По функциональному назначению По принадлежности По вещественно- натуральному составу По степени участия в производстве В промышленности, в с/ х, транспорте Производственные и непроизводственные Собственные и арендованные Здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование и т.п. В эксплуатации, в запасе, в аренде. на консервации
Оценка основных средств Ввод в эксплуатацию основных средств (поступление ) Выбор способа начисления амортизации Перемещение основных средств Выбытие основных средств Инвентарный объект основных средств
По первоначальной стоимости ОС принимаются к учету Виды денежной оценки основных средств
Ликвидационная стоимость стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных средств
Поступление: принятие к учёту основных средств Счёт 01 «Основные средства » Акт приёмки-передачи объекта основных средств (форма № : ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) Выбытие основных средств Акт о списании объекта основных средств (форма № : ОС-4, ОС-4а, ОС-4б)
Поступление основных средств Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчет «Приобретение основных средств » № п\п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Приобретено основное средство (без НДС) 08 60 2 Сумма НДС, выделенная в счете поставщика 19 60 3 Отражена стоимость услуг по доставке ОС 08 60 4 Сумма НДС, выделенная в счете транспортной организации 19 60 5 Основное средство принято к учету в сумме фактических затрат на его приобретение 01 08 6 Сумма НДС, подлежащая вычету 68 19 7 Перечислено поставщику за приобретенное о сновное средство 60 51 8 Перечислено транспортной организации за доставку ОС 60 51
Сальдо начальное Сальдо конечное Дебет Кредит Кредит Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Сумма накопленных амортизационных отчислений на начало отчетного периода Сумма начисленной амортизации по основным средствам за отчетный период 01 Сумма накопленных амортизационных отчислений на конец отчетного периода Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам Счет 02 «Амортизация основных средств »
№ пп Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Начислена амортизация основных средств, занятых: - в основном производстве 2 5 02 2 - во вспомогательных цехах 23 02 3 - при капитальном строительстве 08 02 4 - для нужд управления 26 02
№№ пп Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Отгружено основное средство покупателю по договорной цене ( признана выручка в учете) 62 91- 1 2 Отражена сумма НДС к уплате в бюджет 91- 1 68/НДС 3 Списана начисленная амортизация по данному объекту 02 01 4 Списана остаточная стоимость по реализованному основному средству 91- 2 01 5 Определен финансовый результат от реализации основного средства: прибыль убыток 91- 9 99 99 91- 9
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета. Цели инвентаризации : 1.Определить качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию 2. Сравнить фактическое наличие объектов ОС с данными бухгалтерского учета Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т Зачислены на баланс неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 01 91-1 Списана первоначальная стоимость обнаруженных при инвентаризации недостающих объектов основных средств 91-1 01 Списана амортизация, начисленная по основному средству на момент выявления его недостачи 02 91-1 Списана остаточная стоимость основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлена недостача 94 91-1
НМА - немонетарные активы предприятия, т.е. не имеющие материально- вещественной формы, не предназначенные для перепродажи, приносящие материальные выгоды и используемые в производственных или управленческих целях в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев).
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н
Кредит 08 Порядок учета нематериальных активов
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Приобретение НМА за плату : акцептован счет продавца (правообладателя) 08 60 отражены дополнительные расходы по подготовке НМА к использованию 08 10, 70, 69, 76 и др. отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА 08 68,76 приняты к учету НМА 04 08 2. Создание НМА: 10, 70, 69, 60, 76 и др. отражены расходы по созданию НМА 08 отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА 08 68,76 приняты к учету НМА 04 08 3. Безвозмездное поступление НМА : отражены по рыночной стоимости НМА 08 98-2 приняты к учету НМА 04 08 в дальнейшем, по мере начисления амортизации (в части стоимости безвозмездного поступления) 98-2 91-1 По операциям с НМА, которые облагаются НДС, отражение налога производится в таком же порядке, что и по основным средствам.
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Списание НМА по истечении срока использования или невозможности дальнейшего использования: отражена начисленная амортизация 05 04 отражена остаточная стоимость НМА 91-2 04 2. Отчуждение исключительных прав на НМА: переданы НМА и выставлен счет покупателю 62 91-1 отражена начисленная амортизация 05 04 отражена остаточная стоимость 91-2 04 списаны расходы на продажу 91-2 70, 69 и др. 3. Вклад в уставный капитал, вклад в совместную деятельность: отражена начисленная амортизация 05 04 отражена остаточная стоимость 58 04 4. Безвозмездная передача НМА: отражена начисленная амортизация 05 04 отражена остаточная стоимость 91-2 04 5. Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации: отражена начисленная амортизация 05 04 отражена остаточная стоимость 94 04 отнесена на виновное лицо сумма недостачи 73-2 94
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные, деловые качества персонала и их квалификация Сумма всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки Деловая репутация П окупная цена, уплачиваемая продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР; англ. Research and Development, R&D ) — совокупность работ, направленных на получение новых знаний и практическое применение при создании нового изделия или технологии. Расходы на НИОКР
№ п/ п Наименование хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 После регистрации права на НИОКР (завершения работ) учтен НМА 04 08 2 Если право не оформлено: учтены фактические расходы на НИОКР 08 04 3 Сп исаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата 91-2 08 Расходы на НИОКР: типовые проводки
Срок списания этих расходов фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. Расходы на НИОКР можно списывать: линейным способом способом списания расходов пропорционально объему продукции. В течение отчетного года расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов: Принятый способ списания расходов по конкретным НИОКР не изменяется в течение срока применения результатов конкретной работы. Расходы на НИОКР: порядок списания Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 04 «Нематериальные активы», субсчет «Расходы на НИОКР»
