Тема 4: Учет расчетов по кредитам и займам 1
Основные нормативные документы: Глава 42 «Заем и кредит» Гражданского Кодекса РФ (часть 2) Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)» 2
Цель лекции – дать представление обучающимся о сущности кредитов и займов, их отличительных особенностях, правилах отражения в учете связанных с ними операций. План лекции : Понятие кредитов и займов, их виды и отличия Учет кредитных операций Учет займов Документальное оформление операций по учету кредитов и займов 3
4 Вопрос 1. Понятие кредитов и займов, их виды и отличия
Кредит (ст. 819 ГК РФ) – оформляется кредитным договором, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита. 5
6 Заем (ст. 807 ГК РФ) – оформляется договором займа, по которому одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
7 Основные различия между договорами кредита и займа Кредиты Займы 1. Кредитор Банки или иная кредитная организация. Обязательное условие — наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ) Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ) 2. Форма договора Только письменная (ст. 820 ГК РФ) Письменная, если договор между юридическим лицом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможна устная форма сделки (договор в письменной форме, если сумма займа превышает десять тысяч рублей) 3. Предмет договора Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ) Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ) 4. Возмездность договора Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) Возмездный, если безвозмездный характер не предусмотрен законом или договором займа ( ст. 809 ГК РФ) 5. Срок договора Срок возврата должен быть установлен договором (ст. 821 ГК РФ) Срок возврата может быть не установлен договором или может быть определен моментом востребования, в этом случае сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (ст. 810 ГК РФ)
8
9
10
11 Варианты кредитования банками юридических лиц Первый вариант кредитования. Банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т. е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму.
12 Варианты кредитования банками юридических лиц Второй вариант кредитования. Банк для организации открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется ее выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету.
13 Варианты кредитования банками юридических лиц Третий вариант кредитования. Банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога.
14 Варианты кредитования банками юридических лиц Четвертый вариант кредитования. Банк предоставляет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя.
15 Варианты кредитования банками юридических лиц Пятый вариант кредитования. Банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80…90 % суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявления после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10…20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).
16 Вопрос 2. Учет кредитных операций
17 Схема счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
18 Субсчета Перечня обязательных субсчетов для счетов 66 и 67 в Плане счетов бухучета не содержится. Определить их количество, последовательность и номера придется самостоятельно, исходя из того, что применяемая по счету аналитика должна давать раздельные данные: по видам заемных средств с выделением среди них не оплаченных в срок и тех, данные о которых потребуют включения в сводную бухгалтерскую отчетность; контрагентам; рассчитываемым процентам. Например, могут применяться такие субсчета: 66-1 — «Краткосрочные кредиты в рублях»; 66-2 — «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»; 66-3 — «Краткосрочные займы в рублях»; 66-4 — «Проценты по краткосрочным займам в рублях»; 66-5 — «Займы по облигациям»; И т.д.
Корреспонденция счетов по поступлению и возврату кратко- и долгосрочных кредитов Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит Зачислен кредит банка на счет организации 51, 52, 55 66, 67 Погашен кредит банка 66, 67 51, 52
20 Состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам. Дополнительные расходы: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
21 Корреспонденция счетов по отражению и погашению д ополнительных расходов по займам (кредитам) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).
22 Порядок учета расходов по кредитам и займам, связанных с приобретением инвестиционного актива Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий: расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
23 Порядок учета расходов по кредитам и займам, связанных с приобретением инвестиционного актива Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Далее проценты следует относить в состав прочих расходов организации. В случае если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
Корреспонденция счетов по начислению и погашению процентов по кредитам и займам Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислены проценты банку за пользование кредитами 91.2 66, 67 Начислены проценты по кредитам при приобретении инвестиционных активов (до принятия их к учету) 08 66, 67 После ввода объектов инвестиционного актива в эксплуатацию начислены проценты за использование кредитами 91.2 66, 67 Отражено перечисление начисленных процентов 66, 67 51, 52
25 Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Начисление процентов в учете производится по формуле: П = S × С / 365 (366) × 30 (28, 29, 31), где: S — сумма кредита; С — процентная ставка, указанная в договоре; 30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.
26 Вопрос 3. Учет займов
27 Способы получения организацией займов: 1) получение от заимодавцев (кроме банков); 2) выдача векселя в счет займа; 3) выпуск кратко- и долгосрочных долговых ценных бумаг (облигаций). !!!!! Учет займов ведется на тех же счетах, что и учет кредитов, а именно: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
28 Виды займов: денежные (процентные и беспроцентные), бухгалтерский учет организуется аналогично отражению обязательств по договору кредита; товарные (сырье, материалы, полуфабрикаты, товары). с использованием ценных бумаг (векселя, облигации). Займы, обеспеченные векселями и облигациями, должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 66 или 67 (в зависимости от срока займа), которые при составлении рабочего плана счетов можно назвать «Обязательства по векселям выданным», «Обязательства по облигациям».
Корреспонденция счетов по учету займов в натуральной форме Содержание хозяйственных операций Корреспонден-ция счетов Дебет Кредит Отражена стоимость материальных ценностей, полученных по договору товарного кредита 10,41 66, 67 Отражен НДС, предъявленный заимодавцем 19 66, 67 Начислены проценты по договору товарного кредита, причитающиеся к уплате заимодавцу 91.2 66, 67 Выплачены начисленные проценты 66, 67 51, 52 Материальные ценности переданы заимодавцу в счет погашения задолженности по договору товарного кредита 66, 67 10,41 Начислен НДС при передаче материальных ценностей заимодавцу в счет погашения задолженности по договору товарного кредита 66, 67 68 Отражена разница между стоимостью материальных ценностей, полученных и возвращаемых по договору товарного кредита: положительная отрицательная 66,67 91.2 91.1 66,67
Корреспонденция счетов по учету займов, привлекаемых путем выпуска и размещения векселей Содержание хозяйственных операций Корреспонден-ция счетов Дебет Кредит При выдаче организацией-заемщиком векселя 51,52 66, 67 При выдаче организацией-заемщиком векселя, если дата передачи векселя по акту не совпадает с датой получения денежных средств 76 66, 67 Получен заем, обеспеченный векселем 51,52 76 Начислены проценты (дисконт) по векселю 91.2 66,67 Погашен вексель (возврат займа, обеспеченного векселем) 66, 67 51, 52
Корреспонденция счетов по учету займов, привлекаемых путем выпуска и размещения облигаций Содержание хозяйственных операций Корреспонден-ция счетов Дебет Кредит Получены денежные средства по договору облигационного займа 51 66, 67 Размещение облигаций по цене выше номинала: Отражено превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью 51 98 Списана часть превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью в состав текущих расходов 98 91.1 Начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям 91.2 66,67 Погашена задолженность по облигациям организации 66, 67 51 Размещение облигаций по цене ниже номинала: Доначислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций (равномерно в течение срока обращения облигаций) 91.2 66,67
32 Вопрос 4. Документальное оформление операций по учету кредитов и займов
33 Для получения кредита необходимы следующие виды документов: учредительные, бухгалтерские, финансовые. К учредительным документам относятся: устав или учредительный договор; приказы о назначении генерального директора и бухгалтера; копии паспортов генерального директора и бухгалтера; список учредителей с указанием паспортных данных, адресов, расчетных счетов и юридических адресов учредителей из числа физических лиц, выплаченных долей в уставный фонд; свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; выписка из ЕГРЮЛ сроком действия не более 30 дней до подачи заявки; лицензия/лицензии на осуществление деятельности.
34 Бухгалтерскими документами являются: бухгалтерская (финансовая) отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – для организаций, находящихся на общем режиме налогообложения; налоговая декларация за отчетный период с отметкой принявшего ее органа; расшифровка некоторых статей баланса (дебиторская и кредиторская задолженность, нематериальные активы, основные средства, запасы, заемные средства, выручка, себестоимость продаж и другие); кассовая книга, копии страниц книги учета доходов и расходов, договоров аренды, договоров с основными покупателями, поставщиками и прочих документов, отражающих финансовое состояние компании.
35 Финансовыми документами являются: бизнес-план или технико-экономическое обоснование; расчет эффективности коммерческой сделки; расчет срока возврата кредитных ресурсов; кредитная история; справка из обслуживающих банков (о движении средств на счетах, о наличии непогашенного кредита и пр.). !!!!! Бухгалтерские и финансовые документы составляют большую часть требуемых документов. Они служат основой для оценки кредитоспособности заемщика, осуществляемой банком. При получении залогового кредита дополнительно организация представляет документы, подтверждающие право собственности на залоговое имущество, акт независимой оценки имущества, договор страхования имущества.
36 На получение кредита заемщик выдает банку срочные обязательства об его возврате в установленные сроки. Срочные обязательства – документы, дающие право банку на бесспорное списание средств со счета заемщика в целях погашения выданного кредита, наступающее после истечения срока, указанного в документе. Погашение кредитов и начисленных по ним процентов производится с расчетных счетов в соответствии с представленными банку срочными обязательствами.
37 В бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по кредитам и займам: о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам; суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; суммах расходов по займам, включенных в состав прочих расходов; сроках погашения; суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов и причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; В пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается также информация о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) при неисполнении или неполном исполнении заимодавцем договора займа или кредитного договора.
38 Для открытия ссудного счета в банке требуются документы: распоряжение или копия распоряжения заемщика о предоставлении банку права на списание в безакцептном порядке средств с его счетов по платежному требованию в погашение задолженности по договору; платежное требование-поручение для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок; справка из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.
