Подотчетным лицом признается работник организации, получивший денежные средства (аванс) из кассы организации для осуществления расходов по поручению руководителя организации на: административно-хозяйственные расходы; выезд в командировку ; закупку проездных билетов для работников; представительские расходы; иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей
поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Оформляется приказом с указанием пункта назначения, срока и цели командировки. Срок К. работников определяется руководителем предприятия, однако, он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок К. рабочих, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. Затраты на К. именуются командировочными расходами. За каждый день пребывания в пути и в К., включая дни отъезда и приезда, работнику полагаются суточные, компенсация расходов по найму жилого помещения. Расходы по проезду к месту К. и обратно компенсируются при предъявлении соответствующих проездных документов
ТК РФ (ст. 167, 168) НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 3 ст. 217) Положение о командировках, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-06-01/274 письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/206 письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/621 письмо Минфина России от 28.09.2011 № 03-04-06/6-241 письмо Минфина России от 17.02.2011 № 03-07-11/35 письмо Минфина России от 16.08.2011 № 03-03-06/3/7 письмо ФНС России от 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876 письмо Минфина России от 02.06.2011 № 03-03-06/1/322 др.
сохранение места работы (должности), сохранение среднего заработка, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой
расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя !!! Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом
- расходы по оплате услуг связи; - дополнительные услуги, связанные с наймом жилья (в том числе бронирование номера); - расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта; - расходы на получение визы; - сборы за услуги аэропортов; - комиссионные сборы; - расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту; - другие расходы
– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; – наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); – суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; – оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; – консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы
Сумма аванса = Предполагаемая сумма расходов на проезд до места командировки и обратно + Предполагаемая сумма расходов на оплату жилья + Предполагаемая сумма прочих расходов + Суточные
Наименование документа Особенности 1 2 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) Проект готовится на основании служебного задания. Форма № Т-9 применяется для направления в командировку одного работника. Форма № Т-9а позволяет указать сразу нескольких сотрудников (до трех). Проект приказа подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом при согласовании с бухгалтерией (главным бухгалтером) для определения размеров предстоящих расходов. Приказ подписывает руководитель организации. С приказом под роспись знакомится работник. Документ представляется на подпись в одном экземпляре. В приказе (распоряжении) указываются: - фамилия и инициалы командируемого лица; - структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого лица; - место назначения (страна, город, организация, куда командируется работник); - срок командировки; - цель командировки и основание (служебное задание или иной документ).
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) На основании служебного задания (форма N Т-10а) или приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9) кадровая служба выписывает работнику командировочное удостоверение (форма N Т-10). Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре и является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки (время прибытия в пункт (пункты) назначения и время убытия из него или из них). Если работник в ходе выполнения служебного задания должен посетить несколько пунктов назначения, то в каждом из них следует сделать в командировочном удостоверении отметку о прибытии и убытии. Отметки заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью и является основанием для последующего подтверждения обоснованности произведенных предприятием расходов, а для работника - подтверждением права на получение возмещения произведенных расходов. Командированному работнику перед отъездом в командировку должен быть выдан аванс на оплату командировочных расходов. Денежный аванс выдается в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных, исходя их установленных норм Аванс может быть выдан путем: выдачи наличных денежных средств в рублях; выдачи наличной иностранной валюты, снятой с валютного счета организации; выдачи дорожного или банковского чека в иностранной валюте; выдачей корпоративной кредитной карты. Если работник не успел получить перед командировкой аванс, то, по договоренности с руководством, он может тратить личные денежные средства. В этом случае возмещение расходов работника по командировке произойдет после его возвращения.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) В качестве общих формулировок, наиболее часто включаемых в служебные задания, можно назвать следующие: 1) выделение конкретных важных вопросов, которые предстоит решить и на которые следует обратить особое внимание работника; 2) конкретные поручения по конкретному вопросу, подлежащие рассмотрению или решению во время встречи; 3) определение задач по ведению переговоров со строгим определением пределов обязательств, которые командированная сторона может взять на себя; 4) перечень итоговых документов, подлежащих выработке во время встречи с партнерами (протокол, договор и т.п.); 5) объем и перечень информации, разрешаемой к передаче (сообщению) в соответствии с установленным порядком для передачи партнерам; 6) перечень объектов, предусматриваемых для показа командированным работникам, с кратким изложением цели посещения каждого из объектов; 7) указания о порядке представления отчета и плана мероприятий по реализации принятых решений и др. Служебное задание является первым документом, относящимся к командировке работника. Оформленное и утвержденное задание передается в кадровую службу для подготовки проекта приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а) и (или) оформления командировочного удостоверения (форма N Т-10). В документе указывается цель, время и место поездки. Вернувшись из командировки, работник составляет отчет о выполнении задания и представляет его в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом
Авансовый отчет (форма № АО-1) По возвращении из командировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет. Унифицированная форма его N АО-1 "Авансовый отчет", она применяется юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных учреждений. Авансовый отчет должен быть представлен в течение 3 дней после возвращения из командировки на территории РФ или в течение 10 календарных дней от даты окончания служебной зарубежной командировки К авансовому отчету прилагаются сопроводительные документы: документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения, документы, подтверждающие фактические расходы по проезду, другие документы, подтверждающие произведенные работником расходы.
оформляется приказом с указанием цели командировки и ее длительности (для документального подтверждения расходов на командировку организации достаточно снять копию со страниц загранпаспорта, на которых находятся отметки о датах пересечения границ соответствующих государств)
№ п / п № формы Наименование Количество экземпляров Периодичность заполнения Периодичность распечатывания Сроки передачи в бухгалтерию Сроки архивного хранения 1 КО - 1 Приходный кассовый ордер 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления Ведутся в бухгалтерии 5 лет 2 КО-2 Расходный кассовый ордер 3 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления Ведутся в бухгалтерии 5 лет 3 Товарно-транспортная накладная 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления После составления 5 лет 4 № Т-10 Счет-фактура 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления После составления 5 лет 5 № Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления Ведутся в бухгалтерии 5 лет 6 Доверенность 1 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления Ведутся в бухгалтерии 5 лет 7 Договор о материальной ответственности 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления После составления 5 лет 8 № Т-10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнения 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления Ведутся в бухгалтерии 5 лет 9 № Т-10 Командировочное удостоверение 2 Во время осуществления отражаемой операции Во время составления После составления 5 лет 10 № АО-1 Авансовый отчет 1 Во время проведения инвентаризации Во время составления После составления 5 лет
1) цель командировки; 2) сроки пребывания в командировке (в случае посещения нескольких населенных пунктов или объектов указывается срок пребывания в (на) каждом из них; 3) конкретный перечень вопросов, изученных (решенных) в ходе командировки; 4) перечень должностных лиц, с которыми командируемый вступал в контакт при обсуждении тех или иных вопросов; 5) реализация целей поездки (подробная информация о вопросах, изученных (решенных) в ходе командировки с приложением соответствующих документов); 6) оценка состояния дел в той или иной области деятельности посещенной организации, сопоставление форм и методов работы, принятых в ней с аналогами своей компании (по изученному перечню вопросов); 7) выводы, предложения, рекомендации по путям использования изученного в ходе командировки положительного опыта; 8) другие вопросы, которые работник полагает необходимым отразить в отчете по итогам поездки
установление целесообразности подотчетных сумм; соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц; своевременное, полное и правильное отражение в бухгалтерском учете расходов, произведенных подотчетными лицами; проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм и обоснованностью включения их в соответствующие статьи затрат; контроль за экономным, рациональным и целевым использованием денежных средств на хозяйственные, представительские и командировочные расходы
дебетуется на суммы, выданные под отчет, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы он кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетных лиц перед организацией, кредитовое сальдо по этому счету показывает задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходами
71-01 – расчеты по хозяйственным расходам; 71-02 – расчеты по командировочным расходам по России и заграницей; 71-03 – расчеты по представительским расходам
ДЕБЕТ КРЕДИТ Остаток обязательств партнеров на начало учетного периода (ДЗ) Остаток обязательств организации на начало учетного периода (КЗ) Увеличение обязательств партнеров Погашение обязательств организации (кредиторской задолженности) Увеличение обязательств организации партнерам Погашение обязательств партнеров (дебиторской задолженности) Ск – остаток обязательств партнеров на конец учетного периода (ДЗ) Ск – остаток обязательств организации на конец учетного периода (КЗ)
Д 08 (10) К 71 – если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов; Д 20 (25, 26) К 71 – если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации; Д 44 К 71 – если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации; Д 28 К 71 – если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции; Д 91-2 К 71 – если командировка носила непроизводственный характер
Д 76 (60) К 51 – оплачены услуги гостиницы, проездные билеты и т.д. для сотрудника, направленного в командировку. После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку списываются проводкой: Д 26 (20, 25, 44) К 76 (60) – списаны расходы на командировку. Д 50-3 К 76 (60) – приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку; Д 71 К 50-3 – выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку. После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета списывается на расходы: Д 26 (20, 25, 44) К 71– списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке Д 20 (44, 25, 26) К 70 – начислена зарплата в размере среднего заработка сотруднику за время командировки
17-19.03.201 4 г. начальник отдела снабжения ООО «Вега» был в служебной командировке в г. Москве с целью заключения договоров на поставку материалов. 20.03.201 4 г. руководитель организации утвердил авансовый отчет, представленный начальником отдела снабжения, к которому приложены: – счет гостиницы на сумму 9440 руб. (в счете указано, что стоимость услуг включает в себя НДС, но сумма налога не выделена); – два авиабилета на общую сумму 11800 руб. (в билетах сумма НДС – 1800 руб. – выделена отдельной строкой). За время нахождения в командировке сотруднику положены суточные в размере 700 руб. в сутки (согласно приказу руководителя). В бухучете ООО: Д 26 К 71 – 2100 руб. (700 руб. х 3 дня) – отражены суточные; Д 26 К 71 – 8000 руб. (9440 руб. – (9440 руб. × 18/118)) – включена в расходы стоимость проживания сотрудника в гостинице; Д 19 К 71 – 1440 руб. (9440 руб. – 8000 руб.) – выделен расчетным путем НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице; Д 91-2 К 19 – 1440 руб. – списана сумма НДС по командировочным расходам, не подтвержденная документально; Д 26 К 71 – 10000 руб. – отнесена на расходы стоимость проезда; Д 19 К 71 – 1800 руб. – выделен НДС со стоимости проезда; Д 68/ «Расчеты по НДС» К 19 – 1800 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам
Дт Кт Сумма, долл./руб. Содержание операции 71 50 1 000 долл./ 34 100 руб. (1 000 х 34,10) Отражено получение работником подотчетных сумм со счета 26 71 1 000 долл./34 300 руб. (1 000 х 34,30) Учтены командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета 71 91/1 200 руб. (1000 х ( 34,3 – 34,1 ) ) Учтена отрицательная курсовая разница
Приказом по организации установлена выплата суточных в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке по России. Работник находился в командировке 3 дня, ему выплачены суточные в размере 3000 руб. Налогообложению подлежит разница в сумме 900 руб. (3000 - 700 х 3). В бухгалтерском учете в конце месяца: Д 70 К 68/субсчет “Расчеты по НДФЛ” - 117 руб. (900 руб. х 13%). Удержание налога производится при выплате заработной платы за текущий месяц, но не ранее даты утверждения авансового отчета по командировке
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Первичный документ Дебет Кредит Выданы наличные деньги на хозяйственные нужды 71 50 12574= Расходный кассовый ордер Возмещение перерасхода по авансовому отчету 71 50 136-57 Расходный кассовый ордер Получены материалы от подотчетного лица для основного производства (молоко) 10-1 71 14760= Авансовый отчет Получена тара 10-4 71 36947= Авансовый отчет Оприходование нефтепродуктов 10-2 71 36987= Авансовый отчет НДС по нефтепродуктам 19-3 71 1238-63 Авансовый отчет, счет-фактура Получены продукты питания для столовой 29 71 16-96 Авансовый отчет Расходы на продажу 44 71 489-75 Авансовый отчет Возврат остатка денежных средств 50 71 369-42 Приходный кассовый ордер Удержан остаток подотчетных сумм из заработной платы работника 70 71 45-19 Расчетно-платежная ведомость
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Первичный документ Дебет Кредит Выданы наличные денежные средства на командировочные расходы 71 50 1200= Расходный кассовый ордер Возмещение перерасхода по командировочным расходам 71 50 450= Расходный кассовый ордер Перечислены денежные средства на корпоративную карту 55 51 4000= Выписка банка Перечислены денежные средства на корпоративную карту в иностранной валюте 55 52 32600= Выписка банка с валютного счета Учтена сумма аванса, выданного сотруднику на корпоративную карту 71 55 38860= Выписка банка со спецсчета Списаны командировочные расходы 25 71 36820= Авансовый отчет Списаны командировочные расходы 26 71 44580= Авансовый отчет Учтена сумма НДС по командировочным расходам 19 71 68-23 Авансовый отчет, счет-фактура Возврат неиспользованных денежных средств в кассу предприятия 50 71 600= Приходный кассовый ордер Удержан остаток подотчетных сумм из заработной платы работника 70 71 36-19 Расчетно-платежная ведомость Отражена отрицательная курсовая разница по утвержденному авансовому отчету 91-2 71 89-15 Бухгалтерская справка-расчет Отражена положительная курсовая разница по утвержденному авансовому отчету 71 91-1 4-23 Бухгалтерская справка-расчет
который нужно будет удержать из доходов сотрудников лимиты определены в письме от 10 февраля 2011 г. № 03-04-06/6-22: «российские» суточные подлежат включению в базу по НДФЛ в сумме, превышающей 700 рублей в расчете на один день; «заграничные» - 2500 рублей в день. Подобное ограничение предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ), т.е. если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ, значит, чем больше организация выплатит суточных работнику, тем больший НДФЛ будет удержан из них у работника
расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (при документальном подтверждении таких расходов)
Загранкомандировки имеют ряд особенностей. Во-первых, работникам, направленным в командировку за рубеж, помимо расходов на проезд, проживание и суточные, возмещаются дополнительные затраты, к которым относятся: - расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других документов; - обязательные консульские и аэродромные сборы; - сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; - расходы на оформление обязательной медицинской страховки; - иные обязательные платежи и сборы
Во-вторых, суточные выплачиваются в валюте той страны, куда направляется сотрудник В-третьих, командировочное удостоверение при загранкомандировке не выписывается (за исключением случаев командирования в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения В-четвертых, за однодневные загранкомандировки (в отличие от командировок по России) выплачиваются суточные в размере 50% от нормы, установленной коллективным договором для выплаты суточных при командировке в соответствующую страну
Специалист ОАО «К», находящегося в г. Мирный Архангельской области, И.Е. Жилин 02.02.1 4 г. направляется в командировку в г. Кейптаун (ЮАР) и г. Масеру (Лесото) сроком на 10 дней. Из г. Мирный работник вылетит в Москву 02.02.1 4 г., а 3 февраля - в Кейптаун. 8 февраля сотрудник из ЮАР должен прибыть в Масеру. 10 февраля он вернется из Лесото в Москву, а 11-го - в г. Мирный. В соответствии с коллективным договором за каждый день нахождения в ЮАР суточные выплачиваются в размере 110 долл. США, в Лесото - 120 долл. США, а по командировкам внутри страны - из расчета 700 руб. в день Работнику нужно выплатить суточные: - за 2 февраля - 700 руб.; - 3 - 7 февраля - по 110 долл. США; - 8 - 9 февраля - по 120 долл. США; - 10 - 11 февраля - по 700 руб. в сутки
Инженер-механик отдела эксплуатации ОАО «К» И.Ф. Буровой 7 декабря 201 4 г. отбыл в служебную загранкомандировку. Сумма полагающихся работнику командировочных составляет 1200 долл. США. Для выплаты аванса подотчетных сумм приобретена валюта в обслуживающем банке. На эти цели с расчетного счета 27 ноября перечислено 4 6 000 руб. В тот же день банк купил валюту по курсу 34, 8 руб. за 1 долл. США и зачислил ее на валютный счет организации. При этом сумма комиссионного вознаграждения банка составила 1 300 руб. 30 ноября валюта была оприходована в кассу организации. Официальный курс доллара США на 27 мая 201 4 г. составил 34, 08 руб. за 1 долл. США, а 30 мая - 34, 3 руб.
27 мая Д 57 К 51 - 4 6 000 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты; Д 52 К 57 - 40896 руб. (1200 долл. США x 34, 08 руб./долл. США) - зачислена валюта на валютный счет организации ; Д 91/2 К 57 - 1 300 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение; Д 91/2 К 57 - 864 руб. [1200 долл. США x ( 34, 8 руб./долл. США - 34, 08 руб./долл. США)] - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России; Д 51 К 57 - 3540 руб. ( 4 6 000 руб. - 40896 руб. - 1 300 руб. - 264 руб.) - на расчетный счет зачислен остаток не израсходованных на покупку валюты денежных средств; 30 мая Д 50/«Касса в долларах США» К 52 - 41160 руб. (1200 долл. США x 34,3 руб./долл. США) - оприходована наличная валюта в кассу организации; Д 52 К 91/1 - 264 руб. ( 41160 руб. - 40896 руб.) - отражена курсовая разница
заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности Инвентаризация расчетов включает и инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования и суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение) По результатам инвентаризации расчетов составляется акт по типовой форме № ИНВ-17
по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет Регистрами аналитического учета являются карточки учета на каждое подотчетное лицо
сводных регистров составляются ж.-о. 7 по 71 в разрезе произведенных расходов подотчетными лицами по соответствующим счетам и ведомость по этому счету в разрезе выданных под отчет денежных сумм Итоговые показатели ж.-о. 7 сверяются с итоговыми показателями по соответствующим счетам, на которые были отнесены расходы, произведенные подотчетными лицами, а итоговые показатели ведомости по данному счету с итоговыми показателями счетов учета денежных средств
проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия; проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам; проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия; проверка правильности списания подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия
Статья 861 ГК РФ гласит, что расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы Персонал организации – это совокупность работников предприятия, занятых трудовой деятельностью, входящих в штатный состав организации
– счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
при расчетах с персоналом являются: выдача займов работников, возмещение материального ущерба работниками, компенсации работникам за пользование их личным имуществом в служебных целях, страховое возмещение и т.д.
Заем – вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (н-р: числом, весом, мерой), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества
– это невыгодные для кредитора имущественные последствия, возникшие в результате правонарушения, допущенного должником; выражаются в уменьшении имущества, либо в неполучении дохода, который был бы получен при отсутствии правонарушения (упущенная выгода)
(материальный ущерб, имущественный вред) – ущерб, нанесенный имущественному положению юридического или физического лица вследствие причинения ему вреда или неисполнения условий договора Имуществом работника в этом случае выступают его личные вещи, бытовые объекты или какое-то другое имущество (н-р, личный автомобиль), т.е. личное имущество, или личная собственность, - это индивидуальная собственность человека или собственность хозяйства
Компенсация – это выплата работникам, производимая в установленных законом случаях (за износ инструментов, принадлежащих работнику, за использование личных автомобилей для служебных поездок и др.), осуществляемых в форме компенсационных выплат Компенсационные выплаты – это выплаты, которые призваны компенсировать понесенные затраты, нанесенный материальный и(или) моральный ущерб
является сумма, которая выплачивается страховой организацией страхователю имущества при наступлении страхового случая Страховое возмещение – денежная компенсация, выплачиваемая страхователю или выгодоприобретателю при наступлении страхового случая из страхового фонда для покрытия ущерба в имущественном страховании и/или в страховании гражданской ответственности
о видах расчетов с персоналом организации; о расчетах с персоналом организации по предоставленным им займам; о суммах задолженности по займу; о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» и др.
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска
"Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств ( 50, 51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств ( 50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа. Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
"Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ) Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%
взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей": Д 73/2 К 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Д 50 К 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" или при вычетах из з/платы сумм в погашение задолженности: Д 70 К 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Указанная разница списывается со счета 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов: Д 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" К 91/1 Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются: Д 94 К 98 Одновременно на эти суммы: Д 73/2 К 94 По мере погашения задолженности: Д 98 К 91/1
По результатам инвентаризации товаров была установлена недостача товара на сумму 1800 руб. по продажным ценам. Торговая наценка составляет 20% от покупной цены товара. По расчету товарных потерь в результате естественной убыли установлена недостача в пределах норм естественной убыли в размере 420 руб. Рыночная (с наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 1700 руб. Рассмотрим два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь: Вариант 1. Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1) Вариант 2. Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)
№ п/п Содержание хозяйственно-финансовой операции Дебет Кредит Сумма 1. Отражена недостача товара 94 41 1800 : 120 * 100 = 1500 2. Списана недостача товара в результате естественной убыли 44 94 420 : 120 * 100 = 350 3. Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица 73.2 94 1380 : 120 * 100 = 1150 4. Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам 73.2 98.4 1700 - 1150 = 550 5. Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу 50 73.2 1700 6. Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом 98.4 91.1 550
№ п/п Содержание хозяйственно-финансовой операции Дебет Кредит Сумма 1. Отражена недостача товара 94 41 1800 : 120 * 100 = 1500 2. Списана торговая наценка по товарам 42 41 1800 : 120 * 20 = 300 3. Списана недостача товара в результате естественной убыли 44 94 420 : 120 * 100 = 350 4. Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица 73.2 94 1380 : 120 * 100 = 1150 5. Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам 73.2 98.4 1700 - 1150 = 550 6. Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу 50 73.2 1700 7. Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом 98.4 91.1 550
Субсчет 73/3 «Прочие расчеты с персоналом » предназначен для «чета расчетов с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров, при выкупе участниками собственных акций для повторной перепродажи, расчеты по реализованным домам, за форменную одежду и т. п. Товары продаются гражданам в кредит по предъявлении ими соответствующей справки, выдаваемой по месту работы или в органе, назначившем пенсию, по установленной форме. При приобретении работником организации товаров в кредит в торговой организации на эту покупку оформляется поручение-обязательство, которое является основанием для удержания с работника сумм за приобретенный им в кредит товар и осуществления расчетов с торговой организацией
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета»
приказ руководителя организации; договор, заключенный с работником; приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; кассовый отчет
Синтетический учет по расчетам с персоналом по прочим операциям ведется в журнале-ордере № 8-АПК. Для аналитического учета по счету 73 по каждому работнику организации предназначена ведомость № 38-АПК, в которой для каждой группы расчетов открывают (в зависимости от количества операций) отдельный раздел или отдельную оборотную ведомость. В ней записывают остаток на начало месяца, обороты по дебету и по кредиту в корреспонденции с соответствующими счетами, а конечное сальдо записывают на следующей странице. В конце месяца выводят итоги по суммам оборотов и остатков на конец месяца по отдельным кредиторам и дебиторам, по разделам и в целом по ведомости. Кредитовый оборот заносят в журнал-ордер № 8-АПК, сверяют с другими регистрами и записывают в Главную книгу
Счет 71: журнал-ордер № 7-АПК; производственный отчет (ф. № 83-АПК); ведомость № 32 - АПК; Главная книга. Счет 73: журнал-ордер № 8-АПК; ведомость № 38 – АПК, № 39 – АПК, № 40 – АПК, № 41 – АПК, № 53 – АПК, № 85 – АПК; Главная книга.
