Выполнили: студенты группы 1212 2-го курса факультета маркетинга Баглиев Т., Смоляков Д. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись
Балансовый метод отражения учетной информации. Строение и структура бухгалтерского баланса. Виды балансов. Влияние хозяйственных операций на изменение актива и пассива баланса. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Сущность двойной записи, ее контрольное значение. Синтетический и аналитический учет. Понятие о субсчетах. Связь показателей синтетического и аналитического учета. Взаимосвязь счетов и баланса. План счетов бухгалтерского учета, его назначение, сущность и содержание
Баланс (от фр. balance ) – весы, (лат. bilanx ) – имеющий две весовые чаши, в переводе – равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечных финансовый результат (прибыль или убыток). Назначение бухгалтерского баланса – итоговое обобщение информации бухгалтерского учета. Составлением бухгалтерского баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации.
Бухгалтерский баланс – это специальная таблица двусторонней формы. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации называется активом баланса. Правая часть называется пассивам баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Это величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухучета он характеризуется следующими особенностями. Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы – в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: А=П Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить так: А=К + О, или Актив = Пассив. Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся организации выплаты, такие как задолженность клиентов, контрагентов, в также деньги на расчетных и других счетах в банках. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а также за пользование представленными ей заемными средствами.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используется их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить информацию об источниках формирования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть актива создана для какой цели предназначена, их величина. Все статьи баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.
Актив включает 2 раздела: Раздел 1. «Внеоборотные активы» содержат информацию о нематериальных активах, основных средствах предприятия и долгосрочных инвестициях. Раздел 2. «Оборотные активы» включают информацию о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах. Актив Пассив Раздел I Раздел III Внеоборотные активы Капитал и резервы Раздел II Раздел IV Оборотные активы Долгосрочные обязательства Раздел V Краткосрочные обязательства Баланс Баланс
Пассив бухгалтерского баланса включает следующие 3 раздела. Раздел 3. «Капитал и резервы» включает информацию о собственных источниках предприятия. Раздел 4. «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о различных видах долгосрочных заемных средств. Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и ряда других источников предприятия. Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а пассиве – по степени закрепления источников. Состав разделов и порядок группировки регламентируется нормативными актами. В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов организации по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.
Итоговая сумма средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса. Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную. Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов : Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам. Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которого начинается его деятельность, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы. Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверки оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов ). Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояний организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации на конец отчетного периода. Сводный баланс составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства, концерны. Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами. Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация ОС» и 05 «Амортизация НА »). Баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Функции бухгалтерского баланса: Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы взаимосвязь и взаимозависимость между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. Сигнализируя о недостатках а работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
В организации постоянно осуществляется большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав имущества организации и источники его образования, что неизбежно отражается на балансе. По признаку влияния хозяйственных операций на баланс, они бывают четырех типов.
Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источником его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Для каждого вида имущества, обязательств и операций открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют кождой статье баланса. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 99 «Прибыль и убытки» и др. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит», (рис. 4.1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета. Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—).
Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены для отражения состояния и движения хозяйственных средств. Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса. Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом. В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета прежде всего записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо. В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить следующим образом К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.
В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое. К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счету в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле: ОСТкон = ОСТнач + ОБд -т - ОБк -т; в пассивных: ОСТкон = ОСТнач + ОБк -т - ОБд -т; где ОСТкон — остаток конечный; ОСТнач — остаток начальный; ОБд -т — оборот по дебету счета; ОБк -т — оборот по кредиту счета. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). В активно-пассивных счетах объединены структурные признаки активных и пассивных счетов. Они состоят из 2-х подгрупп: 1) Счета, по которым выводится одностороннее сальдо: либо дебетовое либо кредитовое; 2) Счета, имеющие двустороннее сальдо — дебетовое и кредитовое одновременно.
Активно-пассивные счета 1-й группы могут изменять характер своего первоначального сальдо под воздействием изменяющихся в них размера дебетового и кредитового оборотов. В результате в начале отчетного периода счет может иметь дебетовое сальдо, а на конец – кредитовое, и наоборот. Примером такого счета 1-й группы может быть счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль ( неубытый убыток)». По кредиту отражают прибыль, а по дебету – убытки. Активно-пассивные счета 2-й группы имеют одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо, т.е. развернутое сальдо. Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывается два объекта – дебиторская и кредиторская задолженность. Чтобы подсчитать дебетовое сальдо по этому счету нужно просуммировать все остатки по счетам организации – дебиторов (должников нашей организации); а кредитовое сальдо нужно просуммировать все остатки по счетам организаций – кредиторов (т.е. тех организаций, которым должна наша организация). По таким счетам (счет 76) имеет место только развернутое сальдо Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показывают за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее пользовании и распоряжении (это арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку и т. д. Они используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями). Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию (001,002,003 и т. д.). Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими счетами, учет на них ведется без использования метода двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» и т. д. Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Рассмотрим взаимосвязь счетов на примерах. Пример 1. С расчетного счета в кассу поступило 50 у.е. на текущие расходы. Данная хозяйственная операция затрагивает два активных счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», при этом наличие денежных средств в кассе увеличивается, а увеличение на активном счете – по дебету, а наличие денежных средств на расчетном счете уменьшается, уменьшение по кредиту: Дт 50 Кт 51 – 500 ед. Такие операции изменяют состав имущества, не изменяя валюту баланса. Пример 2. Часть прибыли направлении на пополнение резервного капитала на 200 ед. Данная операция затрагивает 2 пассивных счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 82 «Резервный капитал». При этом, сумма прибыли уменьшается на 200 ед., а уменьшение пассивного счета отражается по дебету. Резервный капитал увеличивается на 200 ед., а увеличение пассивного счета отражается по кредиту: Дт 84 Кт 82 – 200 ед. Операции такого типа изменяют источники образования имущества, не изменяя валюту баланса. Пример 3. Оприходованы, купленные у поставщиков материалы на 150 ед. Эта операция затрагивает 2 счета: 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 10 – активный, он увеличился на 150 ед., а увеличение активного счета отражается по дебету; 60 счет – счет пассивный, он увеличился на 150 ед., а увеличение на пассивном счете отражается по кредиту. Дт 10 Кт 60 – 150 ед. Операции данного типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, увеличивая валюту баланса. Пример 4. С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам – 300 ед. Здесь затрагивается 2 счета: 51 «Расчетный счет» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 51 – активный, в результате операции он уменьшается на 300 ед., а уменьшение на активном счете показывается по кредиту. Счет 60 – пассивный, он уменьшается на 300 ед., а уменьшение на пассивном счете отражается по дебету: Дт 60 Кт 51 – 300 ед. Операции такого типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, уменьшая валюту баланса.
Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство.
Операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один, называются сложные Пример. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику — 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600 Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000 К-т 50 «Касса» 295 600 Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета. Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение. Контрольное значение ее заключается в том, что, записывая каждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции. С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.
Счета объединяются в группы в зависимости от объема отражаемой на них операции и обобщения учетных данных. По степени детализации счета подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета (от греческого – основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства» 10 «Материалы» 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 43 «Готовая продукция» 41 «Товары» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 80 «Уставный капитал» и т.д. Например, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.)- Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Аналитические счета (от греческого – разложение, расчленение, разбор) содержат более детализированную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно. Промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими счетами являются субсчета – счета 2-го порядка, открываемые в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Они предназначены для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, т.к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчета : «Сырье и материалы»; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; «Топливо»; «Тара и тарные материалы»; «Запасные части»; «Прочие материалы»; «Материалы, переданные в переработку на сторону»; «Строительные материалы ». В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (пиломатериалы, гвозди и т.п.). Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решение о необходимости открытия конкретных аналитических счетов.
Схематично связь между счетами и балансом можно выразить так: Между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется в следующем: На основании статей бухгалтерского баланса открываются активные и пассивные счета (например, статья «Уставный капитал» является основой для открытия счета 80 «Уставный капитал»); Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными сальдо открываемых синтетических счетов; Общая сумма дебетовых сальдо синтетических счетов равна общей сумме кредитовых сальдо, так как эти итоги являются итогами актива и пассива баланса; На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода.
С целью единообразия ведения бухгалтерского учета субъектами Российской Федерации разработан типовой План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов 1-го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Организации при необходимости могут по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно. Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета ОС, МПЗ и т.д.)
Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета. Например к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета: Касса организации. Операционная касса. Денежные документы. Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011). Планом счетов бухучета предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используются 62 счета.
Единый унифицированный План счетов, применяемый в России, обеспечивает : - централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью - контроль правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации - сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе организаций, что служит основой для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и отчетности. В настоящее время действует Новый План счетов и инструкция по его применению, утвержденная приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003 №38н). Новый план счетов, используя международный опыт, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
Спасибо за внимание!
