1 Тема 2. Счета и двойная запись как элементы метода бухгалтерского учета Вопросы: План счетов бухгалтерского учета Счета и двойная запись Синтетический и аналитический учет Обобщение результатов хозяйственной деятельности
2 Бухгалтерские счета Один из элементов метода бухгалтерского учета Основная единица накопления и хранения информации в бухгалтерском учете Способ группировки по определенной системе финансово-экономической информации для ее текущего отображения в учете и осуществления контроля; Предназначены для регистрации изменений о наличии и состоянии хозяйственных средств и их источников в результате совершающихся хозяйственных операций
3 План счетов бухгалтерского учета РФ План счетов – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию В России действуют планы счетов: для банковских учреждений для бюджетных для всех остальных организаций
4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 2. Производственные запасы Раздел 3. Затраты на производство Раздел 4. Готовая продукция и товары Раздел 5. Денежные средства Раздел 6. Расчеты Раздел 7. Капитал Раздел 8. Финансовые результаты Забалансовые счета
5 Счета активные Счета, на которых отражаются средства, которые характеризуются натуральными измерителями: основные средства, запасы, товары и др.; Счета, предназначенные для учета денежных средств: касса, текущий, валютный счет и др.; Счета, предназначенные для учета затрат: основное производство, управленческие расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу.
6 Структура активного счета Дебет Кредит 1.Начальное сальдо (Сн) Увеличение средств (+) Уменьшение средств (-) 2.Оборот (Од) = сумма операций (+) 3.Оборот (Ок)= сумма операций (-) 4.Конечное сальдо (Ск) (1 + 2 –3)
7 Пассивные счета Счета, на которых учитывается собственный капитал; Счета, предназначенные для учета займов банка: долгосрочные и краткосрочные ; Счета, на которых ведется учет расчетов с работниками по оплате труда; Счета, предназначенные для учета амортизации основных средств и нематериальных активов; Счета, предназначенные для учета выручки, доходов.
8 Структура пассивного счета Дебет Кредит 1.Начальное сальдо (Сн) Уменьшение средств (-) Увеличение средств ( + ) 2.Оборот (Од) = сумма операций (-) 3.Оборот (Ок) = сумма операций (+) 4.Конечное сальдо (Ск) (1 + 3 –2)
9 Активно-пассивные счета Бывают дух типов: с односторонним сальдо и с двухсторонним ( развернутым) сальдо; Счета, предназначенные для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ; Счета, на которых ведется учет расчетов с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами; Счета, предназначенные для учет расчетов по налогам и сборам; Счета, предназначенные для учета прибылей и убытков.
10 Структура активно-пассивного счета Дебет Кредит 1.Начальное сальдо 2.Начальное сальдо Увеличение (+) Уменьшение (-) Уменьшение (-) Увеличение (+) 3.Оборот 4.Оборот 5.Конечное сальдо 6.Конечное сальдо
11 Техника записи хозяйственных операций на счетах Открыть счет – дать ему название, поставить код, отразить сальдо начальное ; Отражение на счетах хозяйственных операций – указать дату операции, номер документа и сумму операции; Подсчитать обороты по счету – определить сумму операций по дебету и кредиту счета; Вывести конечное сальдо – подсчитать остаток на конец периода по правилу активного или пассивного счета Закрытый счет – счет, не имеющий конечного сальдо.
12 Двойная запись -это Особый элемент метода бухгалтерского учета; Способ отображения хозяйственных операций на двух или нескольких взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме в дебете и кредите счетов; Предназначена для контроля за полнотой и правильностью отображения хозяйственных процессов на счетах бухгалтерского учета.
13 Счета, участвующие в хозяйственной операции, называют корреспондирующими. Корреспонденция счетов - это отображение операции на двух счетах- в дебете одного и кредите другого Бухгалтерская проводка - это запись корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции: простая бухгалтерская проводка - проводка, в которой затрагиваются два счета; сложная бухгалтерская проводка - проводка, при которой несколько счетов дебетуется, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет или наоборот.
14 Исходные данные: 1.Остатки по счетам: 50 Касса- 100 руб, 51 Расчетный счет -10000 руб, 66 Краткосрочные кредиты- 0, 60 Расчеты с поставщиками-6000 руб. 2.Хозяйственные операции за месяц: Получены в кассу со счета наличные 8000 руб. Выдана из кассы задолженность поставщикам 2000 руб. Зачислена на счет краткосрочный кредит 4000 руб. Оплачено со счета поставщикам 3000 руб.
15 Отражение хозяйственных операций на счетах: Д Касса 50 К Сн=100 1) 8000 2) 2000 Од=8000 Ок=2000 Ск=6100 Д Краткосрочные кредиты 66К 3) 4000 Од=0 Ок=4000 Ск=4000 Д Счет в банке 51 К Сн=10000 1) 8000 3) 4000 4) 3000 Од=4000 Ок=11000 Ск=3000 Д Расчеты с поставщиками 60 К Сн=6000 2) 2000 4) 3000 Од=5000 Ок=0 Ск=1000
16 Выводы: Независимо от характера хозяйственной операции, каждая из них находит свое выражение в равных суммах в дебете одного и кредите другого счета. Равновеликое изменение двух взаимосвязанных счетов по конкретной хозяйственной операции достигается благодаря специальному бухгалтерскому приему - двойной записи. Независимо от того, является счет активным или пассивным, бухгалтерская проводка всегда будет выражена только в дебете одного счета и кредите другого счета.
17 Синтетический и аналитический учет Вертикальная структура бухгалтерского учета Синтетические счета 1- й уровень Субсчета 2-й уровень Аналитические счета 3- й уровень
18 Синтетические счета (счета первого порядка) Служат для учета экономически однородных групп средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежном измерителе; Отражают классификационные признаки объединения систематизированных данных о хозяйственных операциях; Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом.
19 Субсчета (счета второго порядка) Предназначены для дополнительной, промежуточной группировки данных об отдельных объектах учета в составе синтетических счетов; На субсчетах информация отражается только в денежном измерителе Пример: сч.10«Материалы»- синтетический счет сч. 10.1 «Сырье и материалы» сч. 10.2 «Полуфабрикаты» субсчета сч. 10.3 «Топливо»
20 Аналитические счета служат для детализации информации об объектах, которые учитываются на синтетическом счете; используют натуральные и стоимостные измерители; Аналитический учет представляет собой детализацию синтетического учета с целью получения большего объема информации для контроля и анализа деятельности. Пример: сч.10«Материалы»- синтетический счет сч.10.3 «Топливо»- субсчет сч.10.3.1 «Бензин» - аналитические счета сч.10.3.2 «Газ»
21 Правила учета на синтетических и аналитических счетах На синтетическом счете и открываемых к нему аналитических счетах сальдо размещается в одной и той же части счета; Если дебетуется ( кредитуется) синтетический счет, то в общем на эту же сумму дебетуются (кредитуются) его аналитические счета; Каждую операцию на счетах синтетического учета записывают общей суммой, а на соответствующих аналитических счетах – частичными суммами; Сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам должна равняться остатку и оборотам синтетического счета, в развитие которого они открыты.
22 Обобщение данных текущего учета Оборотная ведомость ( оборотный баланс) представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени оборотная ведомость по синтетическим счетам: линейная; шахматная. оборотная ведомость по аналитическим счетам: количественно- суммовая ведомость; сальдовая ведомость.
23 Оборотная ведомость по синтетическим счетам Используется для: составления баланса отчетную дату. проверки правильности и полноты записей. Основывается на следующих равенствах: равенство итогов по дебету и кредиту на начало отчетного периода; равенство итогов оборотов по дебету и кредиту за отчетный период; равенство остатков по дебету и кредиту на конец отчетного периода.;
24 Оборотная ведомость по синтетическим счетам № счета Название Сальдо начальное Оборот Сальдо конечное Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 10 Запасы 20000 30000 50000 50 Касса 1000 1000 2000 51 Счет в банке 80000 1000 79000 80 Уставный капитал 50000 50000 60 Расчеты с поставщиками 21000 30000 51000 70 Расчеты по оплате труда 30000 30000 итого 101000 101000 31000 31000 131000 131000
25 Шахматная оборотная ведомость Применяется для более глубокого ознакомления с содержанием хозяйственных оборотов; Предназначена для проверки правильности корреспонденции счетов; По внешнему виду напоминает шахматную доску (по горизонтали – дебет; по вертикали – кредит).
26 Шахматная оборотная ведомость К Д Сальдо начальное 10 50 51 80 60 70 О д Сальдо конечное Д-т К-т Д-т К-т 10 20000 30000 30000 50000 50 1000 1000 1000 2000 51 80000 - 79000 80 50000 - 50000 60 21000 - 51000 70 30000 - 30000 О к х х - - 1000 - 30000 - 31000 х х Сальдо 101000 101000 х х х х х х х 131000 131000
27 Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.3 «Топливо» Количественно-суммовая Счет аналити-ческого учета Ед. изм. Цена за ед. (руб) Остаток на начало периода Оборот за отчетный период Остаток на конец периода приход расход кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма Бензин л. 40-00 337,5 13500 750 30000 - - 1087,5 43500 Газ л. 26-0 250 6500 - - - - 250 6500 Итого х х х 20000 х 30000 х - х 50000
28 Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.3 «Топливо» Сальдовая Счет аналити-ческого учета Ед. изм. Цена за ед. (грн) Остаток на 01.09.2014 Остаток на 01.10.2014 Остаток на 01.11.2014 кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма 10.3.1 Бензин л. 40-00 337,5 13500 1087,5 43500 2000 80000 10.3.2 Газ л. 26-00 250 6500 250 6500 500 13000 Итого х х х 20000 х 50000 х 93000
