Дисциплина: «Теория бухгалтерского учета» Лектор: кандидат экономических наук, доцент Чернецкая Г.Ф. Материалы к лекции
Лекция. Бухгалтерский баланс. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура Типы изменений в бухгалтерском балансе Счета бухгалтерского баланса Двойная запись Классификация бухгалтерских балансов.
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства Оборотные активы: Сырье Дебиторы Денежные средства БАЛАНС Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль БАЛАНС 900 700 300 350 50 1600 400 200 1000 1600
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства Оборотные активы: Сырье Дебиторы Денежные средства БАЛАНС Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль БАЛАНС 900 700 300 350 50 1600 400 200 1000 1600 +20 -20
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства Оборотные активы: Сырье Дебиторы Денежные средства БАЛАНС Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль БАЛАНС 900 700 300 350 50 1600 400 200 1000 1600 +200 -200
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства Оборотные активы: Сырье Дебиторы Денежные средства БАЛАНС Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль БАЛАНС 900 700 300 350 50 1600 400 200 1000 1600 +100 +100 +100 +100 1700 1700
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма Основные средства Оборотные активы: Сырье Дебиторы Денежные средства БАЛАНС Краткосрочные обязательства Акционерный капитал Нераспределенная прибыль БАЛАНС 900 700 300 350 50 1600 400 200 1000 1600 -50 -50 -50 -50 1550 1550
ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Актив Увеличение Уменьшение Пассив Уменьшение Увеличение 3 4 1 2 1 2 3 4 Пермутации - типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса (1 и 2 типы) Модификации - типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса (3 и 4 типы) А+ А- Итог баланса не меняется П+ П- Итог баланса не меняется А+ П+ Итог баланса увеличивается А- П- Итог баланса уменьшается
Двойная запись является основой для ведения бухгалтерского учета. Во-первых, отражение хозяйственных операций способом двойной записи не нарушает балансового равенства; Во-вторых, позволяет проследить влияние изменений, связанных с хозяйственными операциями на структуру баланса В-третьих, помогает понять процесс формирования в бухгалтерском учете важнейшего финансового показателя - прибыли
10 Взаимосвязь счетов с бухгалтерским балансом Бухгалтерский баланс АКТИВ ПАССИВ ОС - 600 Матери- - 500 лы ГП - 300 Покупа- - 200 тели Касса - 100 ДС - 300 Уставный капитал - 100 0 Прибыль - 400 К/с кредит - 200 Налоги - 300 Зарплата - 400 Поставщики - 600 БАЛАНС - 2000 БАЛАНС - 2000 Активные счета Пассивные счета Д 01 Осн. ср-ва К С- 600 Д 10 Материалы К С- 500 Д 43 Продукция К С- 300 Д 62 Покупатели К С- 200 Д 50 Касса К С- 100 Д 51 Р/счет К С- 600 Д 80 УК К С - 100 0 Д 60 Поставщики К С - 600 Д 70 Зарплата К С - 400 Д 68 Налоги К С - 300 Д 66 К/ср. кредит К С - 200 Д 84 Прибыль К С - 400
Активный счет Д-т К-т С-до н.н. + Од - Ок С-до н.к. С-до н.к. = С-до н.н. + Од - Ок Сальдо на начало Дебетовое Хозяйствен. операции, ув. стоимость Сумма всех хоз.операций, записан. по Д-ту Сальдо на конец Дебетовое Хозяйствен. операции, ум. стоимость Сумма всех хоз.операций, записан. по К-ту
Пассивный счет Д-т К-т С-до н.н. + Од - Ок С-до н.к. С-до н.к. = С-до н.н. - Од + Ок Начальное сальдо Кредитовое Хозяйствен. операции, ув. задолженность Сумма всех хоз.операций, зап. по К-ту Сальдо на конец Кредитовое Хозяйствен. операции, ум. задолженность Сумма всех хоз.операций, записан. по Д-ту
АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА Объединяют признаки активных и пассивных счетов С односторонним сальдо С двухсторонним сальдо С дебетовое или С кредитовое С дебетовое и С кредитовое Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Д К Сн Ок Ск Од Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д К Сн Ок Ск Од Сн Ск
Д-т К-т Од Ок Хозяйствен. операции, записанные по К-ту Сумма всех хоз.операций, зап. по К-ту Сальдо на начало и конец периода отсутствует Сумма всех хоз.операций, записан. по Д-ту = Хозяйственныеоперации, записанные по Д-ту
Баланс на начало отчетного периода ПАССИВ АКТИВ Баланс на конец отчетного периода ПАССИВ АКТИВ Активные счета Пассивные счета КРЕДИТ ДЕБЕТ КРЕДИТ ДЕБЕТ Оборот по кредиту (-) С-до на начало отчет.периода Оборот по дебету (+) С-до на конец отчет.периода С-до на конец отчет.периода Оборот по дебету (-) Оборот по кредиту (+) С-до на начало отчет.периода
Д Акт.счет К Д К Акт.счет Увеличение Уменьшение С активом баланса связаны активные счета Запись хозяйственной операции: Дебет одного активного счета Кредит другого активного счета - сумма
Д Пас.счет К Д К Пас.счет Уменьшение Увеличение С пассивом баланса связаны пассивные счета Запись хозяйственной операции: Дебет одного пассивного счета Кредит другого пассивного счета - сумма
Д Акт.счет К Д К Пас.счет Увеличение Увеличение С активом баланса связаны активные счета, а с пассивом - пассивные счета Запись хозяйственной операции: Дебет активного счета Кредит пассивного счета - сумма
Д Акт.счет К Д К Пас.счет Уменьшение Уменьшение С активом баланса связаны активные счета, а с пассивом - пассивные счета Запись хозяйственной операции: Дебет пассивного счета Кредит активного счета - сумма
двойная запись
ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСИ (ПРОВОДКИ) 1. Определение сущности происходящих в результате хозяйственной операции изменений в имуществе и обязательствах организации 2. Выбор соответствующих номеров счетов на основании рабочего Плана счетов организации, утвержденного в составе учетной политики 3. Определение характера счетов и составление бухгалтерской записи (проводки) СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСИ 1. Содержание хозяйственной операции 2. Сумма хозяйственной операции 3. Дебетуемый счет 4. Кредитуемый счет
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 11800 руб. - Оплачен счет поставщика Пример сложной записи Д-т сч.10 - 10000 руб. Д-т сч. 19 - 1800 руб. К-т сч.60 – 11800 руб. – поступили материалы от поставщика
Расходы Доходы Уставный капитал Денежные средства П А С С И В Н Ы Й А К Т И В Н Ы Й К А П И Т А Л Мат НМА ОС З-ты НЗП ГП Денежные средства Прибыль Обязательства Собственные источники Заемные источники Д М П Т Д `
50 51 52 60 08 10 04 01 50 60 Д М К Д
Оплата счетов поставщиков Д 60 К 50 наличными Д 60 К 51 безналичными Д 60 К 5 2 валютой
Приобретение внеоборотных активов Д 08 К 6 0 Отражены вложения во ВНА Д 01 К 08 Отражены в учете основные средства Д 0 4 К 0 8 Отражены в учете нематериальные активы
Приобретение оборотных активов Д 10 К 6 0 поступили материалы от поставщиков
01 02 10 04 05 70 51 26 25 20 69 М П Т 43 Д
01 02 10 04 05 70 51 26 25 20 69 М П Т 43 Д
Учет прямых затрат на производство конкретных видов изделий Д 2 0 К 1 0 Списание стоимости материалов на производство продукции Д 2 0 К 70 начисление заработной рабочим основного производства Д 2 0 К 69 начисление страховых взносов на заработную плату рабочих ОП
Учет косвенных общепроизводственных расходов Д 25 К 1 0 списание стоимости мате-риалов на общепроизводст-венные нужды Д 25 К 02 начисление амортизации на ОС общепроизводственного назначения Д 25 К 0 5 Д 25 К 70 начисление заработной платы производственному персоналу Д 25 К 69 начислены страховые взносы на заработную плату ПП Д 25 К 60 учет услуг сторонних организаций на ОПН начисление амортизации на НМА общепроизводственного назначения
Учет косвенных общехозяйственных расходов Д 26 К 1 0 списание стоимости материалов на ОХН Д 26 К 02 начисление амортизации на основные средства ОХН Д 26 К 0 5 Д 26 К 70 начисление заработной платы АУП Д 26 К 69 начисление страховых взно-сов на заработную плату АУП Д 26 К 60 учет услуг сторонних организаций на ОХН начисление амортизации на нематериальные активы ОХН
Списание косвенных затрат на основное производство Д 2 0 К 25 списаны общепроизводственные расходы Д 2 0 К 26 списаны общехозяйственные расходы
Учет выпущенной из производства готовой продукции Д 43 К 20 оприходована на склад готовая продукция
43 69 70 44 2 1 9 99 62 50 52 51 Расходы Доходы Финансовый результат Прибыль (убыток) 90 02 05 10 60 П Т
Учет доходов Д 62 К 90.1 отражена выручка от продажи Д 51 К 62 поступили денежные средства от покупателя
Учет внепроизводственных расходов (коммерческих) Д 44 К 1 0 списание стоимости материалов Д 44 К 02 начисление амортизации на основные средства Д 44 К 0 5 Д 44 К 70 начисление заработной платы Д 44 К 69 начисление страховых взносов на заработную плату Д 44 К 60 учет услуг сторонних организаций начисление амортизации на нематериальные активы
Учет расходов на продажу Д 90.2 К 43 списание себестоимости реализованной продукции Д 90.2 К 44 списание коммерческих расходов
Учет финансового результата Д 90.9 К 99 получена прибыль от продажи продукции Д 99 К 90.9 получен убыток от продажи продукции
51 08 01 04 60 02 05 20 43 62 99 68 19 Д М П Т 10 2 3 9 1 90
Пример ведения бухгалтерского учета Остатки на начало периода. Основные средства - 1000 руб. Материалы - 200 руб. Денежные средства - 300 руб. Незавершенное производство - 120 руб. Кредиторская задолженность: - поставщикам - 300 руб. - по заработной плате - 1 00 руб. 6. Уставный капитал - 1220 руб.
АКТИВ ПАССИВ Баланс на начало периода Сумма Сумма 1. Внеоборот. активы 3. Капитал и резервы Основные средства 1000 Уставный капитал 1220 2. Оборотные активы Итого по разделу 1220 Материалы 200 Баланс 1620 Незавершенное пр-во 120 5. Краткосроч. обяз-ва Денежные средства 300 Кредиторская зад-ть Итого по разделу 620 Итого по разделу 1000 Баланс 1620 поставщикам 300 работникам 100 Итого по разделу 400
Открыть счета О1 1000 Д-т К-т 10 200 Д-т К-т
Открыть счета 20 120 Д-т К-т 51 300 Д-т К-т
80 1220 Д-т К-т 60 300 Д-т К-т 70 100 Д-т К-т
Журнал регистрации хозяйственных операций Содержание хозяйственных операций Сумма К-т Д-т Корреспон. счетов Оплачен счет поставщика 120 60 51 Выдана заработная плата 100 70 51 Отпущены в производство материалы 80 20 10 Начислена заработная плата 100 20 70 Поступили материалы от поставщика 150 10 60
51 300 Д-т К-т 1) 120 - 220 80 60 300 Д-т К-т 5)150 1) 120 120 150 330 70 100 Д-т К-т 4) 100 2) 100 100 100 100 20 120 Д-т К-т 3) 80 180 - 300 2) 100 10 200 Д-т К-т 3) 80 5) 150 150 80 270 4)100
Д М П Т 10 20 43 51 50
Д М П Т 10 20 43 60 120 51 50 70 100 80 100 150
Таблица, содержащая данные о наименованиях и номерах счетов, начальных остатках, дебетовых и кредитовых оборотах и конечных остатках по счетам ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ Форма обобщения учетной информации, отраженной по соответствующим счетам ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ Составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем счетам По счетам синтетического учета По счетам аналитического учета
ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА (ОБОРОТНЫЙ БАЛАНС) Является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар итогов Оборотная ведомость по счетам синтетического учета - сводка оборотов и остатков по счетам за учетный период времени. Первая пара равных итогов Общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов Вторая пара равных итогов Общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту Третья пара равных итогов Общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели ШАХМАТНАЯ ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ Шахматные ведомости - свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов
Оборотно-сальдовая ведомость № счета С-до на начало Обороты С-до на конец Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 300 51 220 80 60 300 120 150 330 120 20 180 300 200 10 150 80 270 70 100 100 100 100 80 1220 1220 1000 01 1000 1620 1620 550 550 1650 1650
АКТИВ ПАССИВ Баланс на конец периода Сумма Сумма ВНА 3. Капитал и резервы Основные средства 1000 Уставный капитал 1220 2. Оборотные активы Итого по разделу 1220 Материалы 270 Баланс 1650 НЗП 300 5. Краткоср. об-ва Расчетный счет 80 Кр. задолженность Итого по разделу 650 Итого по разделу 1000 Баланс 1650 поставщикам 330 работникам 100 Итого по разделу 430
Шахматная ведомость По дебету счетов По кр-ту счетов 51 10 60 70 Итого по де- бету 60 120 20 80 10 150 70 100 100 Итого по кредиту 120 180 150 100 220 80 100 150 550
Составляется по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении Предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и счетов по конкретному синтетическому счету за учетный период времени ФОРМЫ Количественно-суммовая (товарно-материальная) Контокоррентная (суммовая) ИНФОРМАЦИОННОЕ И КОНТРОЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ ПО АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ Позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования Способствуют сохранению имущества Служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам
Оборотно-сальдовая ведомость № счета С-до на начало Обороты С-до на конец Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 300 51 220 80 60 300 120 150 330 120 20 180 300 200 10 150 80 270 70 100 100 100 100 80 1220 1220 1000 01 1000 1620 1620 550 550 1650 1650
АКТИВ ПАССИВ Баланс на конец периода Сумма Сумма ВНА 3.Капитал и резер. Основные средства 1000 Уставный капитал 1220 2. Оборотные акт. Итого по разделу 1220 Материалы 270 Баланс 1650 НЗП 300 5. Краткоср. об-ва Денежные средства 80 Кр. задолженность Итого по разделу 650 Итого по разделу 1000 Баланс 1650 поставщикам 330 работникам 100 Итого по разделу 430
