1. Основная заработная плата и порядок расчета ее составляющих 2. Дополнительная заработная плата и порядок расчета ее составляющих 3. Начисления на ФОТ. 4. Оплата по среднему заработку. 5. Удержания из заработной платы. 6. Учет расчетов по оплате труда.
Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты ( ст. 129 ТК РФ ). Основная заработная плата — это заработная плата, начисленная за фактически отработанное время. Составляющие основной заработной платы: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; выплата разницы в окладах при временном замещении; оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки.
прямая сдельно-премиальная сдельно-прогрессивная косвенно-сдельная аккордная Виды сдельной формы оплаты труда :
подразумевает оплату труда сотрудников в зависимости от количества произведенных ими изделий или выполненных работ на основе твердых сдельных расценок. Например, зарплата сотрудника хлебопекарни при такой форме оплаты будет рассчитываться следующим образом: расценку за единицу продукции умножить на выпуск продукции. Таким образом, если стоимость единицы продукции составит 2 руб., а дневной выпуск – 500 единиц, то зарплата сотрудника за один стандартный рабочий день составит 1000 руб.
предполагает премирование сотрудников за перевыполнение нормы выработки или запланированного качества продукции. Основное отличие от прямой сдельной оплаты труда – это возможность сотрудников в дополнение к начисленной заработной плате получать дополнительные денежные средства в качестве поощрения за хорошую работу. Так, зарплата сотрудника хлебопекарни при таком способе может составлять не 1000 руб., а, например, 1200 руб.: расценку за единицу продукции умножить на выпуск продукции и прибавить премию.
предусматривает повышенную оплату за перевыполнение норм выработки или отсутствие брака. То есть при перевыполнении плана на 100 единиц при норме 500 единиц, если стоимость единицы сверх плана составляет не 2, а 3 руб., то расчет зарплаты сотрудника будет выглядеть так: 500 * 2 руб. + 100 * 3 руб. = 1300 руб.
При такой форме оплаты размер зарплаты рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих. Например, зарплата наладчика составляет 20 % от зарплаты, начисленной всей бригаде. Если бригаде начислено 25000 руб., то заработная плата наладчика равна 25000 × 20 : 100 = 5000 руб.
оплата производится за весь объем работ по заранее установленным расценкам. Чаще всего эта форма оплаты применяется в строительстве, когда работу выполняет бригада. Аккордный заработок при таком случае распределяется между работниками на условиях, определенных членами бригады, участвующих в выполнении бригадного наряда. Например, время работы бригады – 300 часов, сумма за работу – 15000 руб. При этом: Иванов отработал 110 часов; Петров – 115 часов; Сидоров – 75 часов. Таким образом, зарплата Иванова = 15000 руб. : 300 ч. × 110 ч. = 5500 руб., зарплата Петрова = 15000 руб. : 300 ч. × 115 ч. = 5750 руб., зарплата Сидорова = 15000 руб. : 300 ч. × 75 ч. = 3750 руб.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Размер зарплаты зависит от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. Месячная зарплата работника не может быть ниже минимального размера оплаты труда, если он полностью отработал за этот период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности ) Если сотрудник отработал неполный месяц, то размер минимальной оплаты труда для него рассчитывается пропорционально отработанному времени. Например, если сотрудник работает на 0,5 ставки, то он должен в месяц получить не меньше чем 0,5 МРОТ. Но если для сотрудника введен режим сокращенного рабочего времени, он должен получить МРОТ целиком, а не пропорционально отработанному времени. Это связано с тем, что сокращенный режим работы для него является нормой. C 1 мая 2018 МРОТ составляет 11 163 рубля
Заработная плата работника устанавливается в его трудовом договоре в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда ( ст. 135 ТК РФ ). Условия оплаты труда, определенные в трудовом договоре, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными трудовым законодательством, коллективным договором или локальными актами. Заработная плата выплачивается непосредственно сотруднику, за исключением некоторых случаев. Место и сроки ее выплаты устанавливаются в коллективном или трудовом договоре. Как правило, зарплата выплачивается сотруднику по месту выполнения им работы либо перечисляется на его банковский счет. Переводить заработную плату на банковский счет работника работодатель должен после получения от него заявления с указанием реквизитов счета.
Зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то выплата должна быть произведена накануне этого дня. ТК РФ не запрещает работодателю выплачивать зарплату чаще чем дважды в месяц. При выплате зарплаты работодатель обязан письменно извещать каждого сотрудника: о составных частях заработной платы за соответствующий период; о размерах иных сумм, начисленных работнику (оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику); о размерах и основаниях удержаний из зарплаты; о размере общей денежной суммы, подлежащей выплате. Все эти сведения заносятся в расчетный листок. Форма такого листка утверждается работодателем самостоятельно.
Организация: Университет права РАСЧЕТНЫЙ ЛИСТОК ЗА ФЕВРАЛЬ 2018 Меметова Севиля Исмаиловна (00220 ) К выплате: 20 292,12 Должность: Профессор Подразделение: Кафедра финансов и банковского дела Оклад (тариф): 32 488 Вид Период Рабочие Опла-чено Сумма Вид Период Сумма Дни Часы Начислено: 47 864,20 Удержано: 6 326,88 Оплата по окладу февр. 19 135,8 19,00 дн. 32 488,00 Профсоюз. взносы февр. 477,88 Надбавка за выслугу лет с 01.04 февр. 2018 19,00 дн. 1 550,00 НДФЛ февр. 2018 5 849,00 Надбавка за квалифик. категорию февр. 2018 19,00 дн. 7 750,00 Выплачено: 41 537,32 Стимулирующая над- бавка (ФИКС.) с 01.01 февр. 2018 19,00 дн. 6 000,00 Выплата аванса 74 от 20.02.18 февр. 2018 21 169,00 Компенсация за задержку зарплаты февр. 2018 76,20 Выплата зарплаты 92 от 05.03.18 февр. 2018 20 292,12 Выплата в межрас -четный период февр. 2018 76,20 Долг предприятия на начало Долг предприятия на конец Общий облагаемый доход: 95 576,00 Вычетов на детей: 2 800,00
В соответствии с трудовым договором для работника склада организации Ветрова С.П. установлена простая повременная форма оплаты труда. Ветров С.П. согласно табелю фактически отработал за месяц 176 ч. Тарифная ставка составляет 100 руб. за 1 час. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Ветрову С.П. за месяц: 176 ч. × 100 руб. = 17 600 руб.
В соответствии с трудовым договором для слесаря-ремонтника механического цеха организации Власова В.А. установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер ежемесячной премии составляет 18 % от фактически начисленной заработной платы. Власов В.А. согласно табелю фактически отработал за месяц 176 ч. Тарифная ставка составляет 110 руб. за 1 час. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Власову В.А. за месяц. Заработная плата за фактически отработанное время: 176 ч. × 110 руб. = 19 360 руб. Премия за месяц: 19 360 руб. × 18 % = 3 484,8 руб. Общая сумма заработной платы за месяц: 19 360 руб. + 3 484,8 руб. = 22 844,8 руб.
В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Медведевой В.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. За месяц Медведева В.А. изготовила 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 15-процентная премия за выполнение нормы. Норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 26 руб. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Медведевой В.А. за месяц. Заработная плата за фактически изготовленную продукцию: 600 ед. × 26 руб. / ед. = 15 600 руб. Премия за месяц: 15 600 руб. × 15 % = 2 340 руб. Общий заработок за месяц: 15 600 руб.+ 2 340 руб. = 17 940 руб.
В соответствии со штатным расписанием начальнику планового отдела Соколову А.И. установлен должностной оклад 26 000 руб. В сентябре 26 рабочих дней. Фактически отработано Соколовым А.И. 22 рабочих дня. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Соколову А.И. за сентябрь : Среднедневная заработная плата в сентябре: 26 000 руб. : 26 дн. = 1000 руб. Сумма заработной платы за месяц: 1 000 руб. × 22 дн. = 22 000 руб.
В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Кротова М.П. установлена прямая сдельная система оплаты труда. В сентябре Кротов М.П. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции — 34 руб. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Кротову М.П. за сентябрь: 600 ед. × 34 руб. / ед. = 20 400 руб.
В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Медведевой В.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В сентябре Медведева В.А. изготовила 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 15-процентная премия за выполнение нормы. В сентябре норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 26 руб. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Медведевой В.А. за сентябрь: Заработная плата за фактически изготовленную продукцию : 600 ед. х 26 руб. / ед. = 15 600 руб. Премия за месяц: 15 600 руб. х 15 % = 2 340 руб. Общий заработок за сентябрь 2008 г.: 15 600 руб.+ 2 340 руб. = 17 940 руб.
В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Зайцева С.В. установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. За месяц Зайцев С.В. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. — 33 руб., от 301 до 400 ед. — 35 руб., от 401 до 500 ед. — 37 руб., от 501 и выше — 40 руб. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Зайцеву С.В. за текущий месяц. 300 ед. × 33 руб. + 100 ед. × 35 руб. + 100 ед. × 37 руб. + 100 ед. × 40 руб. = 9 900 руб. + 3 500 руб. + 3700 руб. + 4 000 руб. = 21 100 руб.
График работы слесаря-сантехника 4 разряда службы сантехнического оборудования Павлова К.Р. – пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 16 000 руб. При месячной норме рабочего времени 176 ч. в один из дней в связи с производственной необходимостью фактически было отработано 12 час. Всего за месяц отработано 180 ч. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Павлову К.Р. за прошедший месяц: тарифная ставка – 16 000 руб.; доплата за сверхурочную работу: за первые два часа сверхурочной работы: 16 000 руб. : 176 ч. × 2 ч. × 1,5 = 327 руб. 72 коп. за вторые два часа сверхурочной работы: 16 000 руб. : 176 ч. × 2 ч. × 2 = 363 руб. 63 коп. Всего заработная плата за март = 16 000 руб. + 327 руб. 72 коп. + 363 руб. 63 коп. = 16 691 руб. 35 коп.
Организация в соответствии с условиями коллективного договора производит доплату работникам за работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20 %- ная доплата за работу в ночную смену, которая продолжается с 24 ч. до 8 ч., т. е. в течение одной смены ночными часами работы являются 6 часов. Должностной оклад работника — 16 000 руб. в месяц. В соответствии с табелем учета рабочего времени данный работник отработал в за месяц 8 ночных смен. Количество рабочих часов за месяц – 168 ч. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена работнику за месяц. Заработная плата за фактически отработанное время — 16 000 руб. Сумма доплаты за работу в ночное время: 16 000 руб. : 168 ч × 20 % × 6 ч × 8 дн. = 914 руб. 29 коп. Всего заработная плата за сентябрь: 16 000 руб. + 914 руб. 29 коп. = 16 914 руб. 29 коп.
Работник бухгалтерии Славина А.Н. на основании приказа руководителя организации в связи с производственной необходимостью отработала праздничный день 8 марта. При норме рабочего времени 22 дня в марте, день 8 марта отработан сверх нормы. Согласно штатного расписания бухгалтеру Славиной А.Н. установлен месячный оклад в размере 18 000 руб. Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена бухгалтеру Славиной А.Н. за месяц: месячный оклад – 18 000 руб.; доплата за работу в праздничный день 18 000 руб. : 22 дня × 1 день × 2 = 1 636 руб. 36 коп. Всего заработная плата за март = 18 000 руб. + 1 636 руб. 36 коп. = 19 636 руб. 36 коп.
Дополнительная заработная плата предоставляется работнику в качестве поощрения, например, премиальные отчисления или при переработке установленных нормативов. Иногда под дополнительной зарплатой понимаются различные надбавки, в том числе, социальные выплаты, выплаты за вредность или материальная помощь при какой-либо трагической ситуации.
Надбавки начисляются в случае: Осуществления труда на вредном и опасном для жизни и здоровья производстве - в размере 4% от размера основной заработной платы. Работы в тяжелых климатических условиях, в том числе, в районах Крайнего Севера, Сибири, на Дальнем Востоке и т.д. В каждом регионе установлена своя надбавка за работу, но выплаты регламентируются в соответствии со ст. 148 ТК РФ. Осуществления трудовой деятельности сверхурочно. Так в соответствии со ст. 152 ТК РФ первые два часа исполнения работы после истечения установленного времени исполнения обязанностей - полторы ставки за час работы, а за часы, превышающие эту норму, - в двойном размере. Осуществления труда в свои выходные и праздники, если работник не осуществляет трудовую деятельность посменно - в удвоенном размере. Осуществления труда в ночное время с 22 до 6 часов оплачиваются по увеличенной ставке, не менее чем на 20%. Совмещения должностей или выполнения работы за временно отсутствующего сотрудника организации, - обговаривается индивидуально между работником и работодателем, о чем заключается соглашение.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсация при желании работника заменить часть отпуска денежными выплатами; выплаты ввиду временной нетрудоспособности работника, в том числе, в случае длительной и затяжной болезни; перечисления за время, потраченное на прохождение диспансеризации на предприятии; выплаты в период декретного отпуска; оплата простоя, который не связан с виной работника; компенсация за задержку заработной платы; выходное пособие при увольнении по сокращению или при ликвидации организации; компенсирующие выплаты, связанные с особыми условиями труда.
премии, назначаемые по любым основаниям тем работникам, которые каким-либо образом проявили себя во время исполнения трудовых обязанностей; материальная помощь сотрудникам организации, например, при рождении детей, которая назначается руководством и выплачивается организацией; доплаты за различные идеи и их реализацию, разработку каких-либо проектов и прочей деятельности, которая позитивно сказывается на предприятии; поощрения работников по поводу профессиональных праздников; поощрения активных работников по итогам года и прочее.
Виды взносов на обязательное страхование на обязательное пенсионное страхование (на ОПС) - зачисляются в бюджет Пенсионного фонда с целью формирования пенсионных накоплений граждан; на обязательное медицинское страхование (на ОМС) - поступают в Федеральный фонд и предназначены для получения застрахованными лицами в случае необходимости бесплатной медицинской помощи; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на ОСС) - поступают в Фонд социального страхования и направлены на обеспечение граждан пособиями – по нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ("на травматизм ") - зачисляются в бюджет ФСС России. За счет таких взносов формируется страховое возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физлиц во время исполнения ими трудовых обязанностей.
Выплаты на пенсионное страхование на мед. страхование на социальное страхование Выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев Выплаты в пользу остальных физлиц Сумма выплаты, не превышающая предельный размер базы по взносам 22% 5,1% 1,8% 2,9% Сумма выплат свыше предельного размера базы по взносам 10% 5,1% не исчисляются не исчисляются
Год Предельная величина для расчета взносов на ОПС Предельная величина для расчета взносов на ОСС 2018 1 021 000 руб. 815 000 руб. На 2018 год предельные величины баз по взносам на ОПС и ОСС установлены постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378.
Взносы «на травматизм» платят организации и предприниматели, производящие выплаты физлицам. Поэтому именно они определяют базу для их расчета взносов. В базу включаются суммы, облагаемые взносами. К ним относятся выплаты в рамках: трудовых отношений; гражданско-правовых договоров (на выполнение работ и (или) оказание услуг), договора авторского заказа, если условиями таких договоров предусмотрена уплата взносов.
В соответствии со ст. 427 НК РФ право на пониженные тарифы взносов имеют: IT-организации; российские организации, которые занимаются производством и (или) реализацией собственной анимационной продукции. Год ОПС ОМС ОСС ОСС иным лицам 2018-2023 8% 2% 1,8% 4%
Год ОПС ОМС ОСС 2018 20% 0% 0% плательщики на УСН, осуществляющие "льготные" виды деятельности; плательщики ЕНВД в отношении выплат фармацевтам; некоммерческие организации на УСН; благотворительные организации на УСН ; предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения; Год ОПС ОМС ОСС 2018 - 2027 0% 0% 0% организации, выплачивающие вознаграждение членам экипажей судов
Год ОПС ОМС ОСС при выплатах временно пребывающим иностранцам при выплатах всем иным лицам 2018 13% 5,1% 1,8% 2,9% 2019 20% 5,1% 1,8% 2,9% резиденты ОЭЗ организации, внедряющие результаты интеллектуальной деятельности применяют следующие тарифы взносов: резиденты свободного порта Владивосток Год ОПС ОМС ОСС 10 лет с месяца, следующего за месяцем получения статуса резидента 6% 0,1% 1,5%
Год ОПС ОМС ОСС 10 лет с месяца, следующего за месяцем получения статуса участника проекта 14% 0% 0% участники проекта « Сколково » Год ОПС ОМС ОСС 10 лет с месяца, следующего за месяцем получения статуса резидента 6% 0,1% 1,5% участники СЭЗ в Крыму и Севастополе Год ОПС ОМС ОСС 10 лет с месяца, следующего за месяцем получения статуса резидента 6% 0,1% 1,5% резиденты территории опережающего социально-экономического развития
Класс риска Тариф взносов (в %) Класс риска Тариф взносов (в %) Класс риска Тариф взносов (в %) Класс риска Тариф взносов (в %) 1 класс 0,2 9 класс 1,0 17 класс 2,1 25 класс 4,5 2 класс 0,3 10 класс 1,1 18 класс 2,3 26 класс 5,0 3 класс 0,4 11 класс 1,2 19 класс 2,5 27 класс 5,5 4 класс 0,5 12 класс 1,3 20 класс 2,8 28 класс 6,1 5 класс 0,6 13 класс 1,4 21 класс 3,1 29 класс 6,7 6 класс 0,7 14 класс 1,5 22 класс 3,4 30 класс 7,4 7 класс 0,8 15 класс 1,7 23 класс 3,7 31 класс 8,1 8 класс 0,9 16 класс 1,9 24 класс 4,1 32 класс 8,5 На 2018 год тарифы взносов "на травматизм" установлены Федеральным законом от 31.12.2017 № 484-ФЗ.
Определенные категории работодателей вправе платить взносы "на травматизм" по тарифу, который составляет 60 % от размера общеустановленного тарифа. К ним относятся : организации и индивидуальные предприниматели с выплат в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (предусматривающих уплату взносов "на травматизм") в пользу инвалидов I, II и III группы; общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды (и их законные представители) составляют не менее 80 %; организации, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда – не менее 25 %; учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые созданы для социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных, иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям ). Помимо этого, к страховому тарифу может применяться надбавка либо скидка. Их устанавливает орган ФСС России. Размер скидки либо надбавки не может превышать 40 % общеустановленного тарифа взносов ( п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ ).
Тарифы для расчета предпринимателями (иными самозанятыми лицами) взносов за себя Индивидуальные предприниматели (адвокаты, нотариусы, оценщики, иные лица, занимающиеся частной практикой), которые ведут деятельность самостоятельно, без привлечения наемных работников, обязаны платить взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на обязательное социальное страхование: "на травматизм" - такие лица не платят; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – вправе платить по собственному усмотрению. Взносы на обязательное медицинское страхование нужно уплатить за год в фиксированной сумме независимо от величины полученного дохода. Сумма платежа следующая : 5 840 руб. - за 2018 г.; 6 884 руб. - за 2019 г.; 8 426 руб. - за 2020 г.
Взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются немного иначе. Размер платежа зависит от величины дохода, полученного плательщиком за год ( пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ ). Так, если доход за год равен или не превышает 300 000 руб., сумма платежа по взносам составляет: 26 545 руб. - за 2018 г.; 29 354 руб. - за 2019 г.; 32 448 руб. - за 2020 г. Если годовой доход окажется выше 300 000 руб., то дополнительно потребуется рассчитать взносы в размере 1% от суммы превышения.
Взносы необходимо платить ежемесячно. Расчет подлежащей уплате суммы взносов на ОПС и ОМС осуществляется по формуле ( п. 1 ст. 431 НК РФ ): Платеж за месяц = (База × Т) – П, где: База – выплаты облагаемые взносами, начисленные нарастающим итогом с начала года, по месяц, за который производится расчет включительно; Т – тариф взносов; П – платежи по взносам, исчисленные с начала года по предшествующий месяц.
Платеж по взносам на ОСС дополнительно уменьшается на расходы по выплате страхового обеспечения, то есть пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам ; женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности ; при рождении ребенка ; по уходу за ребенком ; на погребение. Поэтому формула для расчета данных взносов следующая: Платеж за месяц = (База × Т) – П – Р, где: База – выплаты, начисленные нарастающим итогом с начала года, по месяц, за который производится расчет включительно; Т – тариф взносов; П – платежи, облагаемые взносами, исчисленные с начала года по предшествующий месяц; Р – расходы по выплате пособий.
пособия по больничному, по беременности и родам, по уходу за ребенком; суточные. С 2017 года не подлежат обложению в пределах определенных сумм; материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника. А если она выплачена в связи с наступлением определенного события, например, в связи со смертью родственника, то ограничение по сумме не применяется. Расположение места назначения командировки Сумма за каждый день в командировке Территория РФ (командировка внутри страны) 700 руб. За пределами территории РФ (заграничная командировка) 2500 руб.
Сроки уплаты страховых взносов (кроме взносов "на травматизм") Сумма взносов к уплате определяется в рублях и копейках. Платеж за отчетный месяц необходимо внести не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, крайним сроком для уплаты взносов является следующий за ним рабочий день.
Взносы "на травматизм" необходимо платить ежемесячно. Расчет суммы взносов, подлежащей уплате, осуществляется по формуле : Платеж за месяц = (База × Т × C (Н)) – П – Р, где: База – выплаты, облагаемые взносами, начисленные нарастающим итогом с начала года, по месяц, за который производится расчет включительно; Т – тариф взносов; С (Н) – скидка либо надбавка к тарифу; П – платежи, облагаемые взносами и исчисленные с начала года по предшествующий месяц; Р – расходы по выплате страхового обеспечения.
К страховому обеспечению относятся: пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; оплата дополнительного отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения работника и проезда к месту лечения и обратно.
оплачиваемых отпусков (ежегодного, учебного, дополнительного); командировок; донорских дней; перерывов для кормления ребенка; дополнительных дней ухода за детьми-инвалидами; повышения квалификации; прохождения медицинских осмотров; периодов исполнения работниками государственных обязанностей (военные сборы, участие в суде в качестве свидетеля или присяжного заседателя и т.п.).
Пособие по временной нетрудоспособ-ности Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск Другие выплаты: за время командировки, за дни сдачи крови, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и т п. Как считается Заработок за 2 года делится на 730 Заработок за 2 года делится на количество календарных дней минус дни исключаемых периодов Заработок за 12 месяцев делится на среднемесячное число календарных дней в этом периоде (за 1 полный месяц — 29,3) Заработок за 12 месяцев делится на количество фактически отработанных дней в этом периоде
Пособие по временной нетрудоспособности Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск Другие выплаты: за время командировки, за дни сдачи крови, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и т п. Сохраня-ется за Все календарные дни периода нетрудоспособности Все календарные дни отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет (40 %) Календарные дни отпуска, кроме официальных праздников, перечисленных в ст. 112 ТК РФ Рабочие дни по графику работника
Пособие по временной нетрудоспособности Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск Другие выплаты: за время командировки, за дни сдачи крови, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и т п. Выплаты, участвующие в расчете Все выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС Выплаты в рамках трудовых отношений, кроме выплат за исключаемые периоды (см. ниже)
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 27.06.2018) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" Основание и сроки выплаты пособия Пособие выплачивается работодателем как по основному месту работы, так и по совместительству. За пособием надо обращаться не позднее 6 месяцев после окончания периода нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособия является больничный лист. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, необходимо выписывать несколько больничных листов, по числу работодателей. Работодатель выплачивает пособия застрахованному лицу в порядке и сроки, установленные для выплаты работникам заработной платы.
Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка в расчетном периоде на 730.
Рассчитаем максимальный среднедневной заработок для расчета больничного листа в 2018 году: (718000 + 755000) : 730 дн. = 2017,81 руб. Максимальный среднедневной заработок для расчета по больничному листу в 2018 году составляет 2017,81 руб. Рассчитаем минимальный среднедневной заработок для расчета больничного листа в 2018 году: С 1 мая 2018 года МРОТ составляет 11 163 руб. Среднемесячный заработок нужно сравнивать с 11163 руб. Рассчитаем среднедневной заработок: 11163 × 24 мес. : 730 дн. = 367,00 руб. Минимальный среднедневной заработок на 2018 год составляет: 367,00 руб.
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет - 100 % среднего заработка; 2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 % среднего заработка; 3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет - 60 % среднего заработка. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате ( южная часть восточносибирского региона, Дальний Восток, Крайний Север ( 1,1 2 )), в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов. В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60 % среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается: 1) при лечении ребенка в амбулаторных условиях - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 % среднего заработка; 2) при лечении ребенка в стационарных условиях - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его лечении в амбулаторных условиях, за исключением случаев ухода за больным ребенком, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Максимальное количество оплачиваемых календарных дней больничного листа по уходу за ребенком до 7 лет – 60 дней в течение календарного года. В случае особых заболеваний ребенка – 90 календарных дней.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой выплачивается: за первые три дня – за счет средств страхователя; за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ. По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ с первого дня нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности.
В январе 2018 года менеджер по продажам принесла в бухгалтерию компании больничный лист. Количество дней ее болезни = 9 календарных дней. Страховой стаж = 6 лет. Фактический заработок менеджера: В 2016 году = 400 000 рублей В 2017 году = 480 000 рублей. Заработок на 2016 и 2017 гг, то есть за расчетный период составит: 880 000 рублей. Сравниваем эту сумму с предельным заработком для расчета пособий – 1 473 000 руб. Заработок менеджера в размере 880 000 рублей не превышает предельный лимит в размере 1 473 000 рублей. Рассчитаем размер дневного пособия для менеджера: ( 400 000 руб. + 480 000 руб.) : 730 дн. × 80% = 964,38 руб. Умножили на 80%, так как стаж менеджера от 5 до 8 лет. Это тот случай, когда оплата больничного должна составлять 80% от общего заработка. Менеджер болел 9 дней. Рассчитаем размер пособия за 9 дней болезни. Для этого, умножаем фактическое дневное пособие менеджера на количество дней болезни: 964,38 руб. × 9 дн. = 8 679, 42 руб.
Пример 2. Расчет больничного в 2018 году, если заработок сотрудника больше предельной базы для начисления В январе 2018 г. начальник отдела экспедиции принес в бухгалтерию компании больничный лист. Количество дней его болезни = 10 календарных дней. Страховой стаж = 8 лет. Заработок сотрудника за 2016 г. составил – 820 000 рублей. Заработок сотрудника за 2017 г. составил – 880 000 рублей. В сумме за 2 года (2016-2017) заработок начальника составил – 1 700 000 рублей. Заработок превысил предельный лимит в размере 1 473 000 рублей. Для расчета максимального среднедневного заработка берем 1 473 000 рубля (718 000 руб. + 755 000 руб.) Среднедневной заработок составит: 1 473 000 руб. : 730 дн. = 2017,81 рублей. Стаж начальника отдела экспедиции равен 8 годам - оплачивается в размере 100% от дневного заработка. Период болезни составил 10 дней. Рассчитаем сумму пособия за весь период болезни: 2017,81 руб. × 10дн = 20 178,1 руб.
Пример 3. Расчет больничного 2018 из МРОТ На работу в компанию пришел новый сотрудник. Из-за сложной экономической ситуации в своем регионе он долго не мог найти работу и в 2016 и 2017 годах не работал. Проработав около месяца, он заболел. Через неделю принес больничный лист на 5 календарных дней. Так как в расчетном периоде (2016-2017) работник не получал заработную плату, бухгалтерия должна рассчитать пособие по больничному исходя из МРОТ. Сначала определяем средний заработок: 11163 руб. × 24 мес. : 730 дн.= 367 руб. Трудовой стаж сотрудника составляет 4 года 3 месяца, поэтому его пособие составит 60% от среднего заработка. Расчет пособия: 367 × 5 × 60% = 1101 руб.
Пример 4. Расчет больничного 2018 из МРОТ при стаже менее 6 месяцев Если страховой стаж работника менее 6 месяцев, пособие по больничному листу не может превышать МРОТ за полный календарный месяц. В этом случае для расчета больничного, нужно рассчитать и сравнить: дневное пособие, рассчитанное из заработка работника и максимальное дневное пособие за конкретный месяц, рассчитанное из МРОТ. Для примера, рассчитаем, максимальный размер дневного пособия за март и февраль 2018 года. В марте 31 день, в феврале – 28 дней. Максимальный размер дневного пособия в феврале 2018 года составит: 11163 руб. : 28 дн. = 398,68 руб. Максимальный размер дневного пособия в марте 2018 года составит: 11163 руб. : 31 дн. = 360,1 руб.
Пример 5. Расчет больничного, если стаж менее 6 месяцев Муркин П. работает в компании со 2 октября 2017 года. Это его первое место работы. 20 марта 2018 года он принес больничный лист за период болезни с 12 по 18 марта (7 календарных дней). Заработок за расчетный период 2016 – 2017 гг. не считаем. Если у сотрудника стаж меньше 6 месяцев, пособие по больничному листу, не может быть больше МРОТ за полный календарный месяц и должно составлять 60% от среднего заработка. Поэтому для дальнейшего расчета пособия мы должны взять сумму 367 руб. и умножить ее на 60 %. Получаем : 367 руб. × 60 % = 220,2 руб. Начисляем пособие по больничному из дневного пособия, рассчитанного из МРОТ. Пособие по болезни равно: 220,2 руб. × 7 дн. = 1541,4 руб. Сверим сумму начисления для марта и МРОТ. Полученная сумма 220,2 × 31 = 6826,2 руб. Эта сумма меньше МРОТ. Выплачиваем пособие в размере 1541,4 руб.
Пример 6. Расчет больничного, если в компании установлен неполный рабочий день Секретарь директора Маринина И.П. работает по 4 часа в день 5 дней в неделю. В январе она болела. После выхода на работу принесла в бухгалтерию больничный лист на 5 календарных дней. Ее заработок в расчетном периоде составил: — в 2016 году — 50 000 руб., — в 2017 году — 65 000 руб. Страховой стаж чуть более 5-ти лет. Среднедневной заработок из фактических выплат составит: (50 000 руб. + 65 000 руб.) : 730 дн. = 157,53 руб. Сравниваем со среднедневным заработком, рассчитанным из МРОТ – 367 руб. Рассчитанная сумма 157, 53 руб. меньше суммы, рассчитанной из МРОТ. Далее для расчета берем сумму, которая больше. Это сумма, рассчитанная из МРОТ: 367 руб. Корректируем среднедневной заработок на коэффициент неполного рабочего времени: 367 : 8 ч × 4 ч = 183,5 руб. Рассчитаем пособие с учетом стажа: 183,5 руб. × 80% × 5 дн. = 734 руб.
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.
Размер пособия Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 % среднего заработка. Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ ( с 1 мая 2018 года – 11 163 рублей ), а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов. уволенные в связи с ликвидацией организации – в размере 300 рублей; студентки – в размере стипендии; военнослужащие- контрактницы – в размере денежного довольствия.
Пособие выплачивается из средств ФСС. В отдел кадров по месту работы нужно предоставить больничный лист и заявление на выплату. Затем по факту выплат между работодателем и ФСС происходит взаимозачет — как правило, в счет подлежащих уплате страховых взносов. Если женщина учится, работает или служит, пособие по БиР выплачивается ей, соответственно, по месту текущей учебы, работы или службы. Если сотрудница является совместителем и в течение двух предшествующих лет трудилась у одних и тех же работодателей, то пособие по беременности и родам в 2018 году ей платят оба работодателя. Пособие по беременности и родам не подлежит налогообложению.
Расчет пособия по беременности и родам доходы за 2 календарных года ( предшествующих году наступления декрета) делим на количество дней в этом периоде умножаем на количество дней декрета
Во-первых, средний заработок за каждый из двух календарных лет не должен превышать определенного максимума: в 2016 г. – 718 000 руб., в 2017 г. – 755 000 руб. Во-вторых, величина среднего дневного заработка (то есть частного от деления доходов за два года на количество дней) ограничена. Допустимый максимум определяется так: предельные базы для начисления взносов в ФСС за два предшествующих декрету года, складываем и полученную сумму делим на 731. В-третьих, из общего количества календарных дней в двухлетнем периоде следует исключить: периоды временной нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком; период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если на сохраняемую заработную плату за этот период НЕ начислялись страховые взносы; В-четвертых, если в течение 2 предшествующих декрету лет сотрудница брала отпуск по БиР или по уходу за ребенком, то эти периоды, будут исключены. Однако женщине предоставлено право заменить такие периоды (один год или оба) предшествующим годом (двумя годами), если это приведет к увеличению размера декретных выплат.
Петрова Валентина уходит в отпуск по беременности и родам с 10 июня 2018 года на 140 календарных дней. В 2016 году указанная работница была в отпуске по уходу за первым ребенком в период с 1 января по 30 сентября. В октябре 2016 года Петрова не работала — была в учебном отпуске и в отпуске без сохранения заработной платы. К работе приступила с 01 ноября 2016 г. За период с 1 ноября по 31 декабря 2016 года ей была начислена зарплата в размере 84 000 руб. В период с 1 января по 31 декабря 2017 года работнице начислены следующие выплаты: зарплата — 781 000 руб.; отпускные — 34 000 руб. Всего за 2017 год — 815 000 руб. Петрова Валентина не предоставила заявления о замене 2016 года. Соответственно, в расчетный период входят 2016 и 2017 годы.
Определяем расчетный период 366 — 273 + 365 = 458 дней В 2016 г. дни учебного отпуска и отпуска без сохранения заработной платы не исключаются из расчетного периода. Исключили только период отпуска по уходу за ребенком. Определяем выплаты, которые следует включить в расчет 84 000 + 755 000 = 839 000 руб. В 2017 году учтем только 755 000 руб. – размер максимальной базы для исчисления страховых взносов. Определяем средний дневной заработок 839 000 / 458 = 1 831,88 руб. Определяем размер пособия по беременности и родам. 1 831,88 × 140 = 256 463,2 руб.
Марина С. живет и работает в Архангельске. Она работает на полставки в компании «Альфа» (ставка 10500 руб.) уже три года и на четверть ставки в компании «Бета» (ставка 16000 руб.). С 15 июля 2018 г. уходит в отпуск по беременности и родам. Согласно законодательству, Марина С. может получать пособие по БИР на всех местах работы (разумеется, при должном документальном оформлении). Рассчитаем средний дневной заработок и сравним с рассчитанным из МРОТ для каждой организации.
Для Архангельской области применяется повышающий районный коэффициент 1,4, значит размер МРОТ составит: 11163 × 1,4 = 15628,2 руб. Для компании «Альфа»: 1. средний дневной заработок из МРОТ = 15628,2 × 24 × 0,5 : 731 = 256,55 руб. 2. фактический средний дневной заработок = 10500 × 24 × 0,5 : (365+366) = 172,37 руб. Средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ, превышает фактический, поэтому рассчитывать величину пособия будем из МРОТ. 3. величина пособия = 256,55 × 140 = 35 917 руб. Для компании «Бета»: 1. средний дневной заработок из МРОТ = 15628,2 × 24 × 0,25 : 731 = 128,28 руб. 2. фактический средний дневной заработок = 16000 × 24 × 0,25 : (365+366) = 131,33 руб. А в данном случае средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ, меньше фактического, поэтому рассчитывать величину пособия будем из фактического заработка. 3. величина пособия = 131,33 × 140 = 18 386,2 руб. В итоге, Марина С. получит пособие: 35 917 + 18 386,2 = 54 303,20 руб.
Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет Отпуск предоставляется до достижения ребенком 3 лет, а пособие выплачивается лишь до 1,5 лет. В период от полутора до трех лет выплачивается не пособие, а ежемесячная компенсация в размере 50 рублей. В отличие от пособия по беременности и родам, которое выплачивается только матери ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет в 2018 году могут получать и иные родственники: отец, бабушка и т.д., главное – что они фактически осуществляют уход за ребенком и поэтому лишены возможности получать заработную плату или иной доход. Право на пособие по уходу за ребенком сохраняется при работе во время отпуска на условиях неполного рабочего времени либо на дому. Пособие по уходу за ребенком выплачивают либо работодатель, либо, в отдельных случаях, органы соцзащиты.
Размер пособия по уходу за ребенком составляет 40 % среднего заработка. В некоторых случаях выплата производится в фиксированной сумме. С 1 февраля 2018 года минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 3 142 рубля 33 копейки, за вторым и последующими детьми – 6284 рубля 65 копеек, а максимальный размер пособия по уходу – 24 536 рублей 57 копеек. Право на пособие в указанном размере имеют: матери, уволенные в период беременности в связи с ликвидацией организации матери, отцы, опекуны, обучающиеся по очной форме родственники, ухаживающие за ребенком в случае лишения матери и (или) отца родительских прав
Пособие по уходу за ребенком равно средний заработок за два предыдущих календарных года (не должен превышать за каждый год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС: в 2016 году – 718 000 рублей, в 2017 году – 755 000 рублей, то есть для расчетов выбираем сумму, которая меньше) делим на число календарных дней в этом же периоде (исключая периоды временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком, период освобождения от работы с сохранением зарплаты). Получаем средний дневной заработок, который не может быть больше контрольной величины (= сумме предельных величин, поделенной на 730 ) умножаем на 30,4 умножаем на 40 %
Оплата времени пребывания в командировке За время командировки за штатным сотрудником сохраняется средний заработок. Средний заработок по командировке выплачивается за все дни работы сотрудника по графику, установленному для него. В том числе за дни, когда командировочный находится в пути или вынужденно задерживается. Расчет командировок по среднему заработку производится на основании данных зарплаты за последние 12 месяцев. Итоговая сумма за время поездки получается путем умножения среднедневного заработка на количество дней командировки. За остальные рабочие дни сумма рассчитывается по стандартной схеме. Итоговой суммой по месяцу станет сумма дохода за командировку и дохода за дни труда на рабочем месте.
Пример 9. Расчет среднего заработка и зарплаты за месяц сотрудника, направленного в командировку В мае 2018 года организация направила своего экономиста А.С. Кондратьева в командировку. Срок командировки – пять рабочих дней (с 15 по 19 мая). За время командировки организация должна начислить Кондратьеву зарплату исходя из его среднего заработка. Расчетный период: май 2017 года – апрель 2018 года (247 рабочих дней). Должностной оклад менеджера – 25 000 руб. В июне 2017 года Кондратьев был в учебном отпуске 18 рабочих дней. За этот месяц сотруднику начислено: исходя из среднего заработка – 12 500 руб.; по должностному окладу – 1315,79 руб.
В сентябре 2017 года Кондратьев находился в отпуске весь месяц (22 рабочих дня). За этот месяц ему не начисляли зарплату. В январе 2018 года он проболел пять рабочих дней. Зарплата за этот месяц начислена в размере 16 666,67 руб. Периоды болезни и отпусков, а также суммы, начисленные за эти периоды, из расчета среднего заработка нужно исключить. Общее количество дней, исключаемых из расчетного периода, – 45 (18 дн. + 22 дн. + 5 дн.). Таким образом, средний дневной заработок, исходя из которого Кондратьеву следует начислить зарплату за время командировки, равен: (25 000 руб. × 9 мес. + 1315,79 руб. + 16 666,67 руб.) : (247 дн. – 45 дн.) = 1202,88 руб./ дн. За период командировки Кондратьеву начислили: 1202,88 руб./ дн. × 5 дн. = 6014,40 руб. В мае 20 рабочих дней. Из них сотрудник отработал 15 рабочих дней (20 дн. – 5 дн.). Зарплата Кондратьева за май составила: 25 000 руб.: 20 дн. × 15 дн. = 18 750 руб. Общая сумма к выплате за май (с учетом среднего заработка за период командировки) составила: 6014,40 руб. + 18 750 руб. = 24 764,40 руб.
Если сотрудник в командировке заболел, средний заработок за дни болезни не сохраняется. За этот период сотруднику нужно выплатить суточные и больничное пособие. Кроме того, возместить сотруднику расходы на наем жилья (кроме случаев, когда он находился на стационарном лечении). Пример 10. Расчет зарплаты за период командировки, в которой сотрудник заболел Кладовщик организации П.А. Беспалов направлен в командировку на период со 2 по 15 декабря. Во время командировки сотрудник заболел и с 7 по 14 декабря (восемь календарных дней) находился в стационаре (подтверждено больничным листком). В связи с болезнью последним днем командировки считается 22 декабря. Таким образом, на период командировки (за исключением времени болезни) приходится девять рабочих дней. Беспалову нужно начислить: суточные за 21 день (со 2 по 22 декабря); зарплату в размере среднего заработка за дни командировки и проезда, которые являются рабочими по графику предприятия (кроме тех дней, когда он болел); больничное пособие за период болезни.
Размер суточных составляет 700 руб. в день. Средний дневной заработок, рассчитанный для начисления среднего заработка в период командировки Беспалова, составил 1025,37 руб. Средний дневной заработок, рассчитанный для начисления больничного пособия, составил 915 руб. Страховой стаж Беспалова – более 10 лет, поэтому больничное пособие ему выплачивается в размере 100 % среднего заработка. Предельный средний дневной заработок для целей расчета больничного пособия в 2018 году составляет 2017,81 руб. Фактический средний дневной заработок не превышает предельного, поэтому пособие исчисляется исходя из фактического среднего дневного заработка. В периоде с 7 по 14 декабря восемь календарных дней. За счет собственных средств организация оплачивает Беспалову первые три дня болезни – 7, 8 и 9 декабря. Сумма пособия за эти дни составляет: 915 руб./ дн. × 3 дн. = 2745 руб.
Больничное пособие за остальные пять календарных дней выплачивает ФСС России: 915 руб./ дн. × 5 дн. = 4575 руб. Всего за время пребывания в командировке Беспалову начислено 31 248,33 руб., в том числе: – суточные в размере: 700 руб./ дн. × 21 дн. = 14 700 руб.; – зарплата в размере среднего заработка за девять рабочих дней: 1025,37 руб./ дн. × 9 дн. = 9228,33 руб.; – больничное пособие: 915 руб./ дн. × 8 дн. = 7320 руб. (в т. ч. за счет организации – 2745 руб., за счет ФСС России – 4575 руб.).
Некоторые особенности имеет порядок оплаты труда совместителей, направленных в командировку. Средний заработок совместителей определяется в том же порядке, что и для основных сотрудников. При направлении в командировку внешнего совместителя средний заработок сохраняется за сотрудником только в той организации, которая его командировала. Исключением является случай, когда сотрудник одновременно командируется как по основному месту работы, так и по совместительству. В такой ситуации средний заработок сохраняется у обоих работодателей. При этом командировочные расходы распределяются между двумя организациями по взаимному соглашению между ними. Если внешний совместитель направлен в командировку по одному месту работы, по второму месту работы во время нахождения в командировке он будет отсутствовать. Такое отсутствие должно быть оформлено у второго работодателя. Например, сотрудник может взять отпуск без сохранения зарплаты.
Сотруднику, который работает неполное рабочее время, зарплату рассчитывают пропорционально отработанному времени. Если такого человека направляют в командировку, правило пропорциональной оплаты не действует. За дни нахождения в командировке сотруднику начисляют среднюю зарплату, которую рассчитывают по общему правилу. Командированный сотрудник вправе претендовать на отгул или на дополнительную оплату труда за эти дни. Если сотруднику предоставлен отгул, работу в командировке в выходной день оплатите в одинарном размере. Если отгул не предоставлен, работу нужно оплатить: сотрудникам, которым установлена часовая ставка, – не менее чем по двойной часовой ставке; сдельщикам – не менее чем по двойной сдельной расценке; сотрудникам с постоянным окладом – в зависимости от выполнения месячной нормы труда. Если в выходной день сотрудник работал в пределах месячной нормы, ему нужно доплатить не менее одинарной дневной (часовой) ставки. Если он работал сверх месячной нормы, доплата должна составить не менее двойной дневной (часовой) ставки.
Оплата отпускных
Расчетный период для отпускных - 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска работника В расчет заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. Причем источник этих выплат значения не имеет. В частности, это: зарплата, которую начислили за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки или как комиссионное вознаграждение; гонорары, авторские и постановочные вознаграждения, которые начисляют сотрудникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, организаций искусства; надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.); компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, – районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно; премии и вознаграждения.
Сумма отпускных = средний дневной заработок × количество календарных дней отпуска Средний дневной заработок = Сумма учитываемых выплат, начисленных в расчетном периоде : количество учитываемых календарных дней расчетного периода Количество учитываемых календарных дней = количество учитываемых дней в полностью отработанных месяцах + количество учитываемых дней в не полностью отработанных месяцах Количество учитываемых дней в полностью отработанных месяцах = количество полностью отработанных месяцев × 29,3 29,3 - это среднемесячное количество календарных дней (ч. 4 ст. 139 ТК РФ ). Количество учитываемых дней в не полностью отработанных месяцах = 29,3 : общее количество дней в не полностью отработанном месяце (28, 29, 30 или 31) × количество дней в не полностью отработанном месяце, приходящихся на отработанное время Результат надо округлить до двух знаков после запятой. Количество дней в не полностью отработанном месяце, приходящемся на отработанное время = общее количество календарных дней в не полностью отработанном месяце (28, 29, 30 или 31) - количество исключаемых дней.
Организация может выдать сотруднику часть зарплаты в натуральной форме. В этом случае включите в заработок за расчетный период стоимость переданных товаров или услуг по рыночной цене. Пример. ООО «Торговая фирма "Гермес"» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за июль в натуральной форме. По заявлению Кондратьева ему выдали в счет зарплаты чайник – товар, которым торгует организация. В августе сотруднику предоставили ежегодный оплачиваемый отпуск. Месяц, в котором была зарплата в натуральной форме, попал в расчетный период. Рассчитывая отпускные, бухгалтер включил в заработок за расчетный период рыночную цену чайника – 944 руб. (в т. ч. НДС – 189 руб.). Бухгалтер рассчитал эту сумму методом сопоставимости рыночных цен. Организация использует этот метод для налоговых целей. В локальном акте компании прописано, что этот метод можно использовать для расчета отпускных.
Когда определяется заработок для расчета отпускных, не учитываются следующие начисленные ему суммы: выплаты исходя из среднего заработка согласно действующему законодательству. Например, во время командировки ( ст. 167 ТК РФ ) или оплачиваемого отпуска ( ст. 114 ТК РФ ). Исключение из этого правила составляют начисления за время перерывов для кормления ребенка ( ст. 258 ТК РФ ); больничные или пособия по беременности и родам; оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; выплаты из-за простоев, когда сотрудник не работал по вине организации или по причинам, независящим от работодателя и самого человека. Например, из-за отключения электричества.
Порядок определения среднего дневного заработка зависит от того: отработал ли сотрудник расчетный период полностью; предоставляют ему отпуск в календарных или рабочих днях. Если расчетный период отработан полностью и отпуск предоставлен в календарных днях, средний дневной заработок определяется по формуле: Средний дневной заработок = Заработок, начисленный за расчетный период : 12 : Среднемесячное число календарных дней (29,3)
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях С 15 по 28 июня 2018 г. экономисту А.С. Кондратьеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период – с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г. – отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет. Кондратьев получает только оклад 20000 руб. За расчетный период сотруднику было начислено 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.). Средний дневной заработок для оплаты отпускных Кондратьеву: 240 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 682,59 руб./ дн. Сумма отпускных = 682,59 × 14 дн. = 9556,26 руб.
Расчетный период отработан не полностью, отпуск в календарных днях Если расчетный период отработан не полностью и отпуск предоставляют в календарных днях, средний дневной заработок рассчитывается так: Средний дневной заработок = Заработок, начисленный за расчетный период 29,3 × Количество полностью отработанных календарных месяцев расчетного периода + Количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце)
Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце = 29,3 : Количество календарных дней месяца × Количество календарных дней, приходящихся на присутственное время в не полностью отработанном месяце
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях. Сотруднику установлен месячный оклад С 13 мая 2018 года сотруднику организации В.К. Волкову предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период для начисления отпускных – с 1 мая 2017 года по 30 апреля 2018 года. Расчетный период отработан не полностью. С 22 по 26 апреля 2018 года сотрудник болел. Период болезни и суммы больничного пособия из расчета среднего дневного заработка исключаются. За расчетный период, помимо пособия, сотруднику начислено исходя из оклада 268 000 руб. Для расчета отпускных количество календарных дней равно: – в полностью отработанных месяцах: 11 мес. × 29,3 дн./мес. = 322,3 дн.; – в апреле: 29,3 дн./мес. : 30 дн. × 25 дн. = 24,4167 дн. Средний дневной заработок сотрудника равен: 268 000 руб. : (322,3 дн. + 24,4167 дн.) = 772,97 руб./ дн.
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях. Почасовая оплата труда С 13 мая 2018 года сотруднику организации В.К. Волкову предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период для начисления отпускных – с 1 мая 2017 года по 30 апреля 2018 года. Расчетный период отработан не полностью. С 22 по 26 апреля 2018 года сотрудник болел. Период болезни и суммы больничного пособия из расчета среднего дневного заработка исключаются. За расчетный период, помимо пособия, сотруднику начислено исходя из часовой ставки 268 000 руб. Для расчета отпускных количество календарных дней равно: – в полностью отработанных месяцах: 11 мес. × 29,3 дн./мес. = 322,3 дн.; – в апреле: 29,3 дн./мес. : 30 дн. × 25 дн. = 24,4167 дн. Средний дневной заработок сотрудника равен: 268 000 руб. : (322,3 дн. + 24,4167 дн.) = 772,97 руб./ дн.
Отпуск в рабочих днях Если отпуск предоставляют в рабочих днях, то вне зависимости от полноты отработки расчетного периода средний дневной заработок рассчитывается так: Средний дневной заработок = Заработок, начисленный за период действия трудового договора : Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящееся на отработанное время.
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Отпуск предоставлен в рабочих днях С сотрудником организации А.С. Кондратьевым администрация заключила срочный трудовой договор на временную работу. Срок договора – с 1 августа по 2 сентября 2018 года. По заявлению сотрудника ему предоставили оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – два рабочих дня (с 1 по 2 сентября 2018 года). В расчет включается август, отработанный полностью. В августе сотруднику начислено 20 000 руб. Вначале определяется количество рабочих дней, входящих в расчет среднего дневного заработка, по календарю шестидневной рабочей недели, приходящееся на отработанное время. Из общего числа календарных дней исключаются воскресенья, праздники, получается 23 дня. Затем рассчитывается средний дневной заработок: 20 000 руб. : 23 дн. = 869,57 руб./ дн. 869,57 руб. × 2 дн = 1739,14 руб.
5. Удержания из заработной платы В первую очередь из начисленных работникам сумм производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц, затем удержания по исполнительным документам и в последнюю очередь удержания по инициативе администрации.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Расчет НДФЛ происходит в несколько этапов: 1. В начале для расчета НДФЛ за налоговый период определяются все доходы, подлежащие обложению подоходным налогом (п. 3 ст. 225 НК РФ). 2. Для каждого вида дохода уточняется ставка налога согласно ст. 224 НК РФ. 3. Исчисляется налоговая база по НДФЛ за налоговый период. При этом нужно помнить, что для расчета НДФЛ при применении нескольких налоговых ставок исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому виду доходов. 4. Производится непосредственный расчет НДФЛ по формуле: Сумма НДФЛ = Налоговая база × Налоговая ставка. При этом сумма налога округляется до полных рублей, т. е. сумма меньше 50 коп. не учитывается, а равная или свыше 50 коп. округляется в большую сторону до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов. В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д., установлена ставка 13 %. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учетом только стандартных налоговых вычетов /
Налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и т. д.). Самым востребованным стандартным налоговым вычетом является вычет на детей. Повышенный размер предусмотрен для вычетов на детей-инвалидов. Вычеты по НДФЛ в 2016 году и последующие периоды на ребенка-инвалида для родителей, усыновителей, супруга (супруги) родителя составляют 12 000 руб., а для опекунов, попечителей, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя — 6 000 руб. Под социальными вычетами понимается право граждан на уменьшение НДФЛ за счет оплаченных ранее расходов на лечение и обучение — как за себя, так и за своих родственников. Можно воспользоваться социальным вычетом не только за обучение в высших учебных заведениях, но и при получении дополнительного образования. Обязательное условие для этого ― учреждение должно иметь соответствующую лицензию. Под имущественными налоговыми вычетами понимается возможность налогоплательщика сократить базу по НДФЛ (в том числе при продаже имущества) на сумму средств, потраченных ранее на приобретение этих объектов.
Расчет НДФЛ: пример Рассмотрим, как рассчитать налог на доходы физических лиц, на примере. За январь 2018 года сумма заработной платы бухгалтера Свиридовой И. Г. в ООО «Инком» составила 58 000 руб. Ей предоставляется стандартный вычет на единственного ребенка 5 лет на основании заявления. ООО «Инком», как налоговый агент, должно рассчитать НДФЛ к уплате за январь 2018 г. и перечислить сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи заработной платы. За январь 2018 года подлежит обложению НДФЛ заработная плата Свиридовой И. Г. Заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база составляет: 58 000 – 1 400 = 56 600 руб. Сумма НДФЛ: 56 600 × 13% = 7 358 руб.
Задание 7.4.1. Работнику организации за январь начислена заработная плата в сумме 17 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет: 500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб. Налоговая база по НДФЛ в январе — 17 200 руб. — 2500 руб. = 14 700 руб. Сумма НДФЛ за январь — 14 700 руб. х 13 % = 1911 руб.
Задание 7.4.2 Работнику организации за январь начислена заработная плата в сумме 18 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь Работник имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет: 400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб. Налоговая база по НДФЛ в январе — 18 500 руб. — 1400 руб. = 17 100 руб. Сумма НДФЛ за январь — 17 100 руб. х 13 % = 2223 руб.
Задание 7.4.3 Работнику организации за январь начислена заработная плата в сумме 15 800 руб., за февраль – 14 200 руб., за март – 16 000 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет дочь в возрасте 6 лет. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь, февраль и март 2010 года. В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет: 400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб. Налоговая база по НДФЛ в январе — 15 800 руб. — 1400 руб. = 14 400 руб. Сумма НДФЛ за январь — 14 400 руб. х 13 % = 1872 руб.
Суммарный доход работника за период с начала года по февраль составил: 15 800 руб. + 14 200 руб. = 30 000 руб. Поскольку сумма дохода данного работника не превысила 40 000 руб., в феврале он по-прежнему имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1 000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в феврале, составляет: 400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2 мес. = 2 800 руб. Налоговая база по НДФЛ за период январь-февраль 2010 года 30 000 руб. – 2800 руб. = 27 200 руб.
Сумма НДФЛ за период январь-февраль 2010 г. 27 200 руб. х 13 % = 3536 руб. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале: 3 536 руб. – 1 872 руб. = 1 664 руб. Суммарный доход работника за период с начала года по март составил: 15 800 руб. + 14 200 руб. + 16 000 руб. = 46 000 руб. Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с марта, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет, предоставляемый ему в сумме 400 руб. На стандартный налоговый вычет на детей в сумме 1000 руб. в марте данный работник имеет право, поскольку сумма его дохода за период январь-март меньше 280 000 руб.
Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которую имеет право данный работник за период январь-март 2010 г., составляет 400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 3 мес. = 3800 руб. Налоговая база по НДФЛ за период январь-март 2010 г.: 46 000 руб. – 3 800 руб. = 42 200 руб. Сумма НДФЛ за период январь-март 2010 г.: 42 200 руб. х 13 % = 5486 руб. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале 5486 руб. - 3536 руб. = 1950 руб.
Задание 7.4.4 Работнику организации за январь начислена заработная плата в сумме 18 400 руб., за февраль — 24 100 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 7 и 10 лет. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь и февраль. В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет:
500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб. Налоговая база по НДФЛ в январе — 18 400 руб. — 2500 руб. = 15900 руб. Сумма НДФЛ за январь — 15 900 руб. х 13 % = 2067 руб. Суммарный доход работника за период с начала года по февраль составил: 18 400 руб. + 24 100 руб. = 42 500 руб. Поскольку сумма дохода данного работника не превысила 280 000 руб., начиная с февраля работник не утрачивает право на стандартный налоговый вычет, предоставляемый на детей.
Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. для участников войны в Афганистане предоставляется ежемесячно в течение всего года независимо от суммы полученного работником дохода. Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник за период январь-февраль 2010 г., составляет: 500 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2×2 мес. = 5000 руб. Налоговая база по НДФЛ за период январь-февраль 2010 г.: 42 500 руб. - 5000 руб. = 37 500 руб. Сумма НДФЛ за период январь-февраль 2010 г.: 37 500 руб. х 13 % = 4875 руб. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале: 4875 руб. - 2067 руб. = 2 808 руб.
Удержания по исполнительным документам К удержаниям по исполнительным документам прежде всего относятся удержания алиментов в пользу несовершеннолетних детей. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — 1/4, на двоих детей — 1/3, на трех и более детей — 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится пос - ле удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Задание 7.4.5 Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью, которая после развода вступила в новый брак. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 16 000 руб. Определим сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы данного работника в январе. Поскольку в случае развода и уплаты алиментов отец имеет право на получение стандартного налогового вычета в сумме 1000 руб. на ребенка, в содержании которого он принимает участие, сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник при удержании НДФЛ в январе, составляет:
400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит: (16 000 руб. - 1400 руб.) х 13 % = 1898 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты: 16 000руб.-1 898руб. = 14 102 руб. Сумма алиментов: 14 102 руб. х 25% = 3 525,5 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 3 525,5 руб. х 2% = 70,51 руб. Таким образом, из доходов работника в январе нужно удержать в счет выплаты алиментов: 3 525,5 руб. + 70,51 руб. = 3 596,01 руб.
Задание 7.4.6 Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 33 % дохода. Его несовершеннолетние дети проживают с матерью, которая после развода вступила в новый брак. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 17 600 руб., в феврале — 23 400 руб. Определим сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы данного работника в январе и феврале 2010 г. Поскольку в случае развода и уплаты алиментов отец имеет право на получение стандартного налогового вычета в сумме 1000 руб. на каждого ребенка, в содержании которого он принимает участие, сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник при удержании НДФЛ в январе, составляет:
400 руб. + 1000 руб. х 2 = 2400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц в январе составит: (17 600 руб. -2400 руб.) х 13 % = 1950 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты в январе: 17 600руб. – 1950 руб. = 15 650 руб. Сумма алиментов в январе: 15 650 руб. х 33 % = 5164,5 руб. Суммарный доход работника за период с начала года по февраль составил: 17 600 руб. + 23 400 руб. = 41 000 руб.
Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с февраля, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник за период январь-февраль, составляет: 400 руб. х 1 мес. + 1 000 руб. х 2 х 2 мес. = 4400 руб. Налоговая база по НДФЛ за период январь-февраль 2010 г.: 41 000 руб. – 4400 руб.. = 36 600 руб. Сумма НДФЛ за период январь-февраль 2010 г: 36 600 руб. х 13 % = 4758 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале: 4 758 руб. - 1950 руб. = 2208 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты за период январь-февраль 2010 г., составляет: 41 000 руб. - 4758 руб. = 36 242 руб. Сумма алиментов за период январь-февраль 2010 г., составляет: 36 242 руб. х 33 % = 11 959,86 руб. Сумма алиментов, подлежащих удержанию в феврале: 11 959,86 руб. - 5 164,5 руб. = 6795,36 руб.
Учет расчетов по оплате труда работников организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда из всех источников, начисления государственных социальных пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации. По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, суммы выданной работникам и депонированной заработной платы. Суммы, начисленные работникам в оплату труда, являются расходами организации и отражаются на счетах учета производственных затрат.
Задание 7.5.1 Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 2017 г. начислено: рабочим основного производства за изготовление продукции — 420 000 руб.; рабочим вспомогательного производства за выполненные работы — 49 000 руб.; рабочим основного производства за обслуживание оборудования — 51 000 руб.; специалистам производственных подразделений — 79 000 руб.; административно-управленческому персоналу организации — 117 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Как и основная заработная плата, сумма дополнительной заработной платы включается в расходы организации. При этом на затраты текущего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц. Заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Задание 7.5.2 Сотруднику аппарата управления организации согласно графику отпусков и его заявлению предоставлен очередной отпуск с 20 июля 2017 г. на 28 календарных дней. Ему начислена заработная плата за отпуск в сумме 18 760 руб., из них за дни отпуска в июле — 8 040 руб. (18 760 руб. : 28 дн. х 12 дн.), остальная сумма — 10 720 руб. (18 760 руб. — 8 040 руб.) за дни отпуска в августе. Составим бухгалтерские проводки:
№ п / п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 В июле начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в июле 26 70 8040 2 Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в августе 97 70 10 720 3 В августе списана на затраты текущего месяца заработная плата за отпуск, учтенная ранее как расходы будущих периодов. 26 97 10 720
В целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков. Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная основная зарплата работников
Задание 7.5.3 Организация согласно учетной политике ежемесячно производит отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 8 % от начисленной работникам организации заработной платы. Согласно данным бухгалтерского учета сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на 1 июля составило 418 300 руб. Согласно расчетной ведомости работникам организации за июль начислено : рабочим основного производства за изготовление продукции — 465 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 42 150 руб.; рабочим вспомогательного производства за выполненные работы — 45 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 12 760 руб.; рабочим основного производства за обслуживание оборудования — 55 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 22 820 руб.; специалистам производственных подразделений за фактически отработанное время — 73 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 17 340 руб.; административно-управленческому персоналу организации за фактически отработанное время — 125 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 54 870 руб.
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции 20 70 465 000 2 Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства 23 70 45 000 3 Начислена заработная плата рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений 25 70 55 500 Составим бухгалтерские проводки:
Начислена заработная плата специалистам производственных подразделений 25 70 73 500 Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации 26 70 125 500 Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков: рабочих основного производства (465 000 руб. х 8%) 20 96 37 200 рабочих вспомогательного производства (45 000 руб. х 8%) 23 96 3600
рабочих, обслуживающих оборудование производственных подразделений (55 500 руб. х 8 %) 25 96 4440 специалистов производственных подразделений (73 500 руб. х 8 %) 25 96 5880 административно-управленческого персонала организации (125 500 руб. х 8 %) 26 96 10 040
Начислена заработная плата за очередные ежегодные отпуска: рабочим основного производства 96 70 42 150 рабочим вспомогательного производства 96 70 12 760 рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений 96 70 22 820 специалистам производственных подразделений 96 70 17 340 административно-управленческому персоналу организации 96 70 54 870
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования. Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя (за первые два дня временной нетрудоспособности), включается в состав расходов организации. Остальная часть пособия (начиная с третьего дня временной нетрудоспособности) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Задание 7.5.4 Работнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8 204 руб., в том числе за первые два дня болезни — 1 172 руб., за остальные дни болезни — 7 032 руб. Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни 26 70 1172 2 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за время болезни, начиная с третьего дня 69-1 70 7032
Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Задание 7.5.5 Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за июль произведены следующие удержания: налог на доходы физических лиц – 77 420 руб.; алименты в пользу несовершеннолетних детей – 18 530 руб.; за брак по вине работников – 2120 руб.; в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 1400 руб. Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы 70 68 77 420 2 Удержаны алименты из начисленной заработной платы 70 76 18 530 3 Удержано из начисленной заработной платы за брак по вине работников 70 28 2120 4 Удержано из начисленной заработной платы в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов 70 73/2 1400
Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации либо безналичным путем. Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает с расчетного счета в банке. Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение). Депонированные суммы сдаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, после чего относится на увеличение прочих доходов организации.
Задание 7.5.6 Для выплаты заработной платы работникам организации за июль с расчетного счета в кассу организации получено 718 400 руб., для выплаты ранее депонированной заработной платы — 14 570 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 692 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7430 руб. Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Получены денежные средства с расчетного счета в кассу организации (718 400 руб. + 14570 руб.) 50 51 732 970 2 Выдана из кассы заработная плата работникам организации за июль 70 50 692 300 3 Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата (718 400 руб. - 692 300 руб.) 70 76/4 26 100
4 Передана из кассы в банк и депонирована не полученная в установленный срок заработная плата 51 50 26 100 5 Выдана из кассы ранее депонированная заработная плата 76/4 50 14 570 6 Списана ранее депонированная заработная плата в связи с истечением срока исковой давности 76/4 91/1 7430
Контрольные задания Ситуация 1 Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации. Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь начислено : рабочим основного производства за изготовление продукции — 370 000 руб.; рабочим вспомогательного производства за выполненные работы — 51 000 руб.; рабочим основного производства за обслуживание оборудования — 51 000 руб.; специалистам производственных подразделений — 63 000 руб.; административно-управленческому персоналу организации — 98 000 руб. Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за январь произведены следующие удержания: налог на доходы физических лиц – 58 720 руб.; алименты в пользу несовершеннолетних детей – 9210 руб.; за брак по вине работников – 1080 руб.; в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 870 руб.
Ситуация 2 Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации. Для выплаты заработной платы работникам организации за сентябрь с расчетного счета в кассу организации получено 625 400 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 587 300 руб. Не полученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7 140 руб.
