Бухгалтерский финансовый учет
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также выплаты компенсационного характера. (Статья 129 ТК РФ)
- вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором; - компенсационные выплаты, учитывающие любые отклонения условий работы от нормальных; - стимулирующие выплаты.
- оплату, начисленную работникам за отработанное время (оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам); - компенсационные выплаты (доплаты и надбавки за работу в особых климатических условиях, за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных); - стимулирующие выплаты (премии и иные поощрительные выплаты за производственные результаты; доплаты и надбавки за сложность, интенсивность; доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, за бригадирство).
К дополнительной заработной плате работников относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством РФ по труду: оплата очередных отпусков; перерывы в работе кормящих матерей; оплата больничных листов; оплата льготных часов подростков; оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата выходного пособия при увольнении и др.
В соответствии со статьей 131 ТК РФ «Формы оплаты труда» выплата заработной платы производится в денежной и неденежной форме.
Формы оплаты труда Тарифная Бестарифная Смешанная
Формы оплаты труда Основная характеристика Документы, используемые при начислении заработной платы Повременная Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время Тарифная ставка, установленная работнику; табель учета использования рабочего времени Простая повременная Дневная (часовая) тарифная ставка умноженная на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисленная за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени Тарифная ставка, установленная работнику; табель учета использования рабочего времени Повременно-премиальная Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией) Тарифная ставка, установленная работнику; табель учета использования рабочего времени; положение об оплате труда (положение о премировании)
Формы оплаты труда Основная характеристика Документы, используемые при начислении заработной платы 2. Сдельная Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественного выполненной работы или изготовленной продукции Сдельные расценки: наряд на сдельную работу (указывается количество произведенной продукции (выполненных операций)) Прямая сдельная Заработная плата работника рассчитывается путем умножения установленной сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции соответствующего качества Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа); сдельные расценки; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц Сдельно-прогрессивная Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа); сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
Система оплаты труда Основная характеристика Документы, используемые при начислении заработной платы Сдельно-премиальная Расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам Наряд на сдельную работы (указывается норма выработки и фактически выполненная работа); табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц; положение об оплате труда (положение о премировании) Аккордная Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание) Аккордное задание; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц Косвенно-сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих Заработная плата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых им рабочих Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы); тарифные ставки (оклады) работников участка; табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц
- размер заработка зависит от фонда заработной платы, который в свою очередь определяется в зависимости от результатов работы коллектива; - для каждого работника должен быть установлен коэффициент квалификационного уровня (ККУ); - для каждого работника должен быть установлен коэффициент трудового участия (КТУ) в результате деятельности предприятия.
плавающих окладов; комиссионную форму оплаты труда; дилерский механизм.
Случаи, отличающиеся от нормальных Размер доплаты - в выходные и нерабочие праздничные дни В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
Случаи, отличающиеся от нормальных Размер доплаты - при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором В соответствии со статьей 151 ТК РФ размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы - при сверхурочной работы В соответствии со статьей 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Случаи, отличающиеся от нормальных Размер доплаты - в ночное время В соответствии со статьей 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Так, Постановлением РФ от 22.07.08 №554 «О минимальном размере оплаты труда за работу в ночное время» установлен минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов). Он оставляет 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. - при изготовлении продукции, оказавшейся браком Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Статья 156 ТК РФ. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. - времени простоя Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Статья 157 ТК РФ Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Форма первичного документа Наименование первичного документа По учету кадров Т - 1 Приказ о приеме работника на работу Т - 1а Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу Т - 2 Личная карточка работника Т- 2ГС (МС) Личная карточка государственного (муниципального) служащего Т - 3 Штатное расписание Т - 4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника Т - 5 Приказ о переводе работника на другую работу Т-5а Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу Т - 6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска Т - 7 График отпусков Т - 8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Т – 8а Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) Т - 9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку Т - 9а Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку Т - 10 Командировочное удостоверение Т - 10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении Т - 11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника Т - 11а Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Форма первичного документа Наименование первичного документа По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Т - 12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда Т - 13 Табель учета использования рабочего времени Т - 49 Расчетно-платежная ведомость Т - 51 Расчетная ведомость Т - 53 Платежная ведомость Т - 53а Журнал регистрации платежных ведомостей Т - 54 Лицевой счет Т - 60 Записка-расчет о предоставлении отпуска Т - 61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) Т - 73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам организации.
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена материальная помощь, премия.
№ п\п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Выдана в счет заработной платы готовая продукция, товары, материалы и т.д. 70 90.1, 91.1 2. Списывается фактическая себестоимость, переданных в счет заработной платы товарно-материальных ценностей 90.2, 91.2 10, 41, 43 3. Начислен НДС с суммы переданных в счет заработной платы товарно-материальных ценностей. 90.3, 91.2 68 4. Определен финансовый результат (убыток) 99 90.9, 91.9 5. Определен финансовый результат (прибыль) 90.9, 91.9 99 6. Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы 70 68 7. Выплачена заработная плата в денежной форме из кассы 70 50, 51
№ п\п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Выплачена заработная плата в денежной форме 70 50, 51 2. Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы 70 68
№ п\п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Депонирована заработная плата 70 76.4 2. Выдана депонированная заработной платы из кассы 76.4 50 3. По истечению трех лет депонированная заработная пата списана на финансовый результат 76.4 91.1
Пособия по временной нетрудоспособности: порядок расчета, выплаты и бухгалтерского учета
1. Статья 183 «Гарантии работнику при временной нетрудоспособности» Трудового кодекса РФ; 2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 3. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
4. Приказ Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н «Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год»; 5. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности»;
6. Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н; 7. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 91; 8. Перечень уважительных причин пропуска срока за обращением пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 № 74.
В средний заработок работника, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены взносы в ФСС в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Средний заработок рассчитывается за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Если в расчетном периоде у работника не было заработка, либо средний заработок меньше МРОТ на день наступления временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается из МРОТ (с 01.01.2015 – 5965 руб.). В местностях, где установлены районные коэффициенты, пособия из МРОТ определяют с учетом этих коэффициентов
Для исчисления пособия определяют средний дневной заработок (СДЗ) СДЗ= заработок за расчетный период (2 года) : 730.
Средний заработок за каждый календарный год учитывается в сумме, не превышающей предельный размер базы для начисления стразовых взносов (2012 г. – 512 000 руб.; 2013 г.– 568 тыс.руб., 2014 г. – 624 тыс.руб. 2015 – 711000 (только для пенсионного фонда, ). Предельная величина применяется каждым страхователем, назначающим пособие.
При расчете пособия исходя из МРОТ средний дневной заработок рассчитывается: СДЗ = (МРОТ х 24) : 730
До 01.01.2013 г. – 4611 руб. С 01.01.2013 г. – 5205 руб. С 01.01.2014 г. – 5554 руб. С 01.01.2015 г. – 5965 руб.
Размер среднего дневного заработка в зависимости от страхового стажа: 8 лет и более – 100%; от 5 до 8 лет – 80%; до 5 лет – 60%.
Пособие по временной нетрудоспособности = СДЗ с учетом страхового стажа х количество календарных дней временной нетрудоспособности. Примечание: в количество оплачиваемых дней включаются нерабочие праздничные дни.
Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей вследствие заболевания или травмы, выплачивается: - за первые 3 дня болезни – за счет средств работодателя; - начиная с 4-го дня – за счет средств ФСС РФ.
Дебет 20 (26, 44, 25, 23, 29, 91.2) Кредит 70 – часть пособия, начисленного за счет средств работодателя; Дебет 69.1 Кредит 70 – часть пособия, начисленного за счет средств ФСС РФ; Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан НДФЛ из начисленного пособия.
Порядок расчета и выплаты отпускных
Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней ( ст. 115 ТК РФ). Отпуск в таком размере полагается работнику за каждый рабочий год. Отсчет рабочего года начинается с даты поступления сотрудника на работу.
Работникам, заключившим срочные трудовые договоры на срок менее двух месяцев ( ст. 291 ТК РФ) и на выполнение сезонных работ ( ст. 295 ТК РФ), гарантируется предоставление отпуска в размере двух рабочих дней за каждый месяц работы.
Некоторым категориям работников, помимо ежегодного оплачиваемого отпуска, полагаются и дополнительные отпуска: за работу с вредными и (или) опасными условиями труда; за особый характер работы; за ненормированный рабочий день; за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; и др.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском ( ст. 120 ТК РФ). Методика суммирования ежегодных отпусков в календарных днях и отпусков в рабочих днях представлена в Письме Минтруда России от 01.02.2002 N 625-ВВ.
Нерабочие праздничные дни, которые приходятся на период отпуска, в продолжительность отпуска не включаются ( ст. 120 ТК РФ). Работникам, получающим должностной оклад, оплата нерабочих праздничных дней не предусмотрена. Поэтому если нерабочие праздничные дни приходятся на отпуск работника, получающего оклад, то они оплате не подлежат.
При другой системе оплаты труда (например, сдельная или почасовая форма оплаты) работникам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, выплачивается дополнительное вознаграждение, размер и порядок выплаты которого определяются коллективным или трудовыми договорами, соглашениями, локальным нормативным актом ( ч. 3 ст. 112 ТК РФ). Следовательно, нерабочие праздничные дни, которые приходятся на период отпуска работника-сдельщика (или почасовика), подлежат оплате.
Если расчетный период отработан полностью, то сумму заработка за расчетный период (последние 12 месяцев) следует разделить на 12 месяцев и на среднемесячное количество календарных дней - 29,4 ( ст. 139 ТК РФ). СДЗ = заработка за расчетный период / (12м*29,4) Для расчета суммы отпускных среднедневной заработок умножается на календарные дни отпуска.
Если какой-нибудь месяц расчетного периода отработан не полностью, в этом случае вместо среднемесячного количества календарных дней (29,4) следует брать фактическое количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.
СДЗ = В : (29, 3 x n + 29, 3 : КД x ОКД), где n - число месяцев, отработанных полностью; КД - число календарных дней в месяце, отработанном не полностью; ОКД - число отработанных календарных дней в месяце, отработанном не полностью
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного количества календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце независимо от режима работы работника ( п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009)).
Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 70 - отражено начисление отпускных
С 1 января 2011 г. в бухгалтерском учете начисление отпускных работникам осуществляется за счет оценочных обязательств, сформированных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
Оценочные обязательства по оплате ежегодных отпусков работников формируются ежемесячно. Методику расчета сумм оценочных обязательств в отношении отпускных организации необходимо закрепить в своей учетной политике.
По кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" отражаются суммы сформированных оценочных обязательств, а по дебету счета 96 - суммы отпускных, начисленных работникам.
Удержания из заработной платы
обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным листам); инициативные (удержание материального ущерба, ссуд и пр.)
Страховые взносы: порядок начисления, уплаты и отражение в учете
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм).
Взносам на травматизм посвящен отдельный законодательный акт - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Общий тариф – 30%: ПФР – 22%; ФСС – 2,9%; ФФОМС – 5,1%.
69.1.1 – «Расчеты с ФСС»; 69.1.2 – «Расчеты по страхованию от НС и ПЗ»; 69.2.1 – «Расчеты с ПФР/ страховая часть»; 69.2.2 – «Расчеты с ПФР/ накопительная часть»; 69.3.1 – «Расчеты с ФФОМС».
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 Кредит счетов 69.1.1., 69.1.2., 69.2.1.. 69.2.2., 69.3.1 – начислены страховые взносы по фондам; Дебет счетов 69.1.1., 69.1.2., 69.2.1.. 69.2.2., 69.3.1 Кредит счета 51 – уплачены страховые взносы в фонды
Спасибо за внимание!
