Издержки организации обычно характеризуют общие траты, связанные с выполнением определенных операций. Их разделяют: Явные издержки – стоимостная характеристика фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Неявные издержки – упущенные выгоды организации, которые она получила бы при производстве альтернативных видов продукции. Затраты – только явные издержки предприятия. 6.1 Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории и ее виды
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капиталов предприятия.
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов сумма расходов может быть определена имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации Условия признания расходов:
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) В налоговом учете нет понятия «себестоимость», а расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Таким образом, НК РФ трактует понятие «расходы» и «затраты» как тождественные.
Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию База для формирования оптовой цены на продукцию и определения прибыли и рентабельности Экономическое обоснование целесообразности вложения инвестиций Определение оптимальных размеров предприятия Экономическое обоснование и база для принятия управленческих решений и др. Функции себестоимости:
Увеличение прибыли Появление дополнительной возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем коллектива Улучшение финансового состояния предприятия и снижение риска банкротства Возможность снижения цены на продукцию Снижение себестоимости в акционерных обществах предпосылкой для увеличения выплат дивидендов акционеров Значение снижения себестоимости:
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организаций подразделяются на: 6.2 Состав и классификация расходов организации
Затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг). Отражаются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» и включают: себестоимость проданных товаров управленческие расходы коммерческие расходы Расходы по обычным видам деятельности
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с выбытием основных средств и продажей другого имущества организации; проценты, уплаченные за кредиты, займы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания; расходы, связанные с благотворительностью и др. Прочие расходы
В соответствии с гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организации» расходы делятся на:
расходы, связанные с изготовлением, доставкой, хранением, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товара; расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией, ремонтом и техническим обслуживанием основных средств и другого имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции. 1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
в виде процентов по долгосрочным обязательствам; затраты на организацию выпуска собственных ценных бумаг; затраты в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; затраты, связанные с консервацией и расконсервацией основных фондов; затраты на формирование резерва по сомнительным долгам; судебные расходы, арбитражные сборы и др. 2. Внереализованные расходы, т.е. не связанные с производством и реализацией, в которые включаются обоснованные затраты:
Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат по каждому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Перечень статей устанавливается предприятием самостоятельно Классификация по статьям калькуляции
Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы С учетом Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции: Производственная себестоимость Полная себестоимость
№ Признак классификации Подразделения затрат 1 По экономической роли в процессе производства Основные и накладные 2 По составу (однородности) Одноэлементные и комплексные 3 По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные 4 По отношению к объему производства Условно переменные и условно постоянные 5 По периодичности возникновения Текущие и единовременные 6 По участию в процессе производства Производственные и коммерческие
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Текущие расходы – расходы, имеющие частую периодичность осуществления (расходы на сырье и материалы). Единовременные расходы – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции или связанные с пуском новых производств.
К условно постоянным издержкам относятся затраты, которые не изменяют или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относится амортизация, расходы на управление производством предприятия в целом, арендная плата и др. Условно переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относится сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье и материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергия и др.
Себестоимость продукции при увеличении объема производства и реализации снижается за счет снижения условно постоянных расходов на единицу продукции. Раздельное планирование постоянных и переменных затрат позволяет определить необходимый объем выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость этих
Минимальный объем выпуска продукции ( критический объем ) или точка безубыточности в натуральном выражении, ниже которого производство продукции становится не рентабельным, рассчитывается: З пост – постоянные затраты по предприятию, Ц – цена единицу, З пер ед – затраты переменные на единицу продукции. 6.3 Прибыль предприятия
Прибыль является важнейшим экономическим показателем, отражающим эффективность деятельности предприятия, и традиционно считается основной целью деятельности любой коммерческой организации. В настоящее время в качестве приоритета в деятельности предприятии выступает не столько прибыль, сколько ее производная – максимизация доходов собственников.
Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Прибыль – не только финансовый результат, но и основной элемент финансовых ресурсов предприятия. Прибыль является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов различных уровней, что позволяет государству выполнять возложенные на него функции. Как экономическая категория прибыль выполняет ряд следующих функций:
Валовая прибыль определяется по формуле: В – выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов; З – затраты на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции Классификация видов прибыли по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»:
Прибыль от продаж рассчитывается по формуле: П вал – валовая прибыль; КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы.
Бухгалтерская прибыль ( прибыль до налогообложения): Д др – доходы от участия в других организациях; П п – проценты к получению; П у – проценты к уплате; ПД – прочие доходы; ПР – прочие расходы.
Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: ПР – постоянные разницы; ВВР – временные вычитаемые разницы; ВНР – временные налогооблагаемые разницы.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным, представительским расходам, расходам на страхование и др.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Разделяют: вычитаемые временные разницы возникают, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской (например, в случае применения разных способов расчета АО для целей бухгалтерского и налогового учета и определения налога на прибыль) налогооблагаемые временные разницы возникают, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли, в такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль будет компенсирована его увеличением в последующих налоговых отчетных периодах
Чистая прибыль определяется следующим образом: С н – ставка налога на прибыль Нераспределенная прибыль – чистая прибыль минус прибыль, распределенная в фонды: в резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления или др.
Резервный фонд создается предприятием на случай прекращения его деятельности для покрытия кредиторской задолженности, образование резервного фонда для предприятий отдельных организационно-правовых форм является обязательным. Отчисления в резервный фонд производятся в соответствие с действующими нормативными актами. Фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных и оборотных средств, характеризует возможности предприятия по развитию и расширению. Фонд потребления предназначен для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению персонала фирмы.
Увеличение выпуска продукции ; Увеличение качества продукции ; Продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду; Снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; Диверсификация производства; Расширение рынка продаж и др. Основные пути увеличения прибыли предприятия:
Прибыль не характеризует эффективность работы предприятия Для определения эффективности работы предприятия необходимо сопоставить результаты (прибыль) с затратами или ресурсами, которые эти результаты обеспечивают В качестве критерия эффективности работы предприятия выступают различные показатели рентабельности 6.4 Рентабельность предприятия
Рентабельность продукции – отражает зависимость между прибылью от реализации продукции к затратам на ее производство. Рентабельность показывает относительный размер прибыли на каждый рубль текущих расходов. Рентабельность продукции можно рассчитывать по всему выпуску продукции и по отдельным ее видам. Виды рентабельности:
Рентабельность продаж определяется отношением прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции и показывает долю прибыли в выручки от реализации продукции.
Рентабельность активов (экономическая рентабельность). Она характеризует общий уровень прибыли полученной от использования всех активов предприятия и находится как прибыль до налогообложения. Средняя стоимость всех активов предприятия. Пр до н /о – прибыль до налоговых отчислений; А – средняя стоимость активов предприятия.
Наряду с расчетом рентабельности активов может быть определена и рентабельность отдельных групп активов. Например, необоротных и оборотных, а также их отдельных элементов основных средств запасов и так далее. Также может быть рассчитан с использованием чистой прибыли.
Рентабельность собственного капитала характеризует верхнюю границу потенциального, внутреннего развития предприятия. Предприятию необходимо найти оптимальное соотношение между использованием средств на потребление и накоплением. Поэтому рентабельность собственного капитала можно представить как отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.
Обратное соотношение рентабельности собственного капитала, представляет собой период окупаемости собственного капитала.
Рентабельность производственных фондов рассчитывается отношение прибыли до налогообложения или чистой прибыли к стоимости производственных фондов.
Рентабельность инвестиций. Он характеризует прибыльность инвестиционных ресурсов, в целом по предприятию. ВБ – валюта баланса КО – краткосрочные обязательства предприятия
Снижение затрат на производство и реализацию продукции. Наращивание объема производства продукции. Рост цен на продукцию в результате повышения ее качества. Улучшение использования производственных фондов. Совершенствование структуры капитала и источников его формирования. Повышение уровня организации производства и управления и др. Основные пути повышения рентабельности на предприятии:
Найти уровни рентабельности и оценить границы каждого уровня. Домашнее задание:
