1 Международные стандарты финансовой отчетности Занятие 3 Вопросы: Консолидированная и индивидуальная отчетность на сайтах компаний Элементы финансовой отчетности в МСФО Задача «Сравнительный анализ признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО» Дисконтированная стоимость С.Н. Карельская SNKarelskaya@mail.ru
2 Оборотно-сальдовая ведомость
3 Бухгалтерский баланс
4
5 В списке компаний для индивидуальных заданий группы КФ33 Отсутствуют наименования компаний в списке Мастепанов Антон, Орлова Юлия, Пискорский Дмитрий, Филиппов Денис 2. В компаниях, включенных в список, отсутствует отчетность за 2011 г. (отсутствует, не открывается, нет примечаний и т.п.) Башкирэнерго (Монахова Мария),ТНК ВР (Русинова Ольга) 3. Особый подход При рассмотрении отчетности «Роснефть» и других компании, размещающих отчетность по ГААП США, можно вместо отчетности по РПБУ использовать отчетность по ГААП США 4. В следующий раз представить презентации по группам. (Компания, виды отчетности)
6 Консолидированная финансовая отчетность составляется по группе компаний
7 Группа компаний Рассвет Перспектива 100 % участие Дружба Консул 30 % участие 50 % участие Эврика Вердикт 70 % участие 20 % участие Зенит 75 % участие Группа Перспектива состоит из материнской компании «Перспектива» и 3 дочерних компании (Зенит, Рассвет, Эврика) Группе принадлежат 1 совместно контролируемая (Дружба) и 2 ассоциированных компании (Консул, Вердикт) группа Перспектива* контроль, существенное влияние, совместный контроль
8 Пример 1 31.12.ХХХ0г. фирма Альфа учредила фирму Бэта (сформировав ее уставный капитал в сумме 10 тыс. д.е.). На дату учреждения в отчетности Альфа будет отражена инвестиция, 100% доля участия в фирме Бэта, В отчетности Бэта - уставный капитал в сумме 10 тыс. д.е. и активы в этой же сумме
9 Индивидуальная отчетность компаний на дату учреждения
10 Индивидуальная и консолидированная отчетность фирм год спустя после приобретения
11 Титульный лист отчетности
12 12 стр. 10 ???
13 Стр. 11
14 ОАО «ГАЗПРОМ» КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) 31 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА стр. 7 ОСНОВА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ Настоящая консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, включая все принятые и действующие в отчетном периоде Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), и полностью им соответствует. Консолидированная финансовая отчетность Группы была подготовлена исходя из принципа оценки по фактическим затратам, за исключением определенных финансовых инструментов, указанных в Примечании 5. Далее приводятся основные положения учетной политики, которые были использованы при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Данные положения учетной политики последовательно применялись по отношению ко всем представленным в консолидированной финансовой отчетности периодам, за исключением специально оговоренных случаев. 14
15 ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОАО «ГАЗПРОМ» за 2011 г. Стр. 3
16 Финансовая (бухгалтерская) отчетность К онсолидированная финансовая отчетность ОАО «НК «Роснефть» по международным стандартам 2011 г. 12 мес. 2011 г. по МСФО 12 мес. 2011 г. по ОПБУ США
17 СВОДНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОАО «АКРОН» за 2011 год Стр. 23 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА к сводной бухгалтерской отчетности ОАО «Акрон» за 2011 год 1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ Настоящая бухгалтерская отчетность Открытого акционерного общества «Акрон» (далее – «Компания» или «Акрон») и его дочерних компаний (далее совместно именуемых – «Группа») за год, закончившийся 31 декабря 2011 г., подготовлена в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (далее по тексту - Методические рекомендации), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н.
18 Тесты 1. Что определяет концепция (принципы) МСФО, предшествующие стандартам? а) основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей; б) основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внутренних пользователей; в) основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей. 2. Если положения концепции противоречат положениям стандарта, то при подготовке финансовой отчетности необходимо руководствоваться: а) положениями принципов; б) положениями стандарта; в) определяется руководством компании.
19 3. Что не относится к элементам финансовой отчетности? а) активы и обязательства; б) оборотные и внеоборотные средства; в) капитал. 4. Что включается в понятие "основополагающие допущения" в принципах? а) понятность и уместность; б) учет по методу начисления и непрерывность деятельности; в) своевременность, баланс между выгодами и затратами.
20 5. Что из перечисленного относится к качественным характеристикам? а) понятность и уместность; б) учет по методу начисления и непрерывность деятельности; в) своевременность, баланс между выгодами и затратами. 6. Что из перечисленного относится к ограничениям надежности и достоверности информации? а) понятность и уместность; б) учет по методу начисления и непрерывность деятельности; в) своевременность, баланс между выгодами и затратами.
21 1. Элементы финансовой отчетности в МСФО Финансовое положение (бухгалтерский баланс): 1. активы 2. обязательства 3. капитал Результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках): 4. доходы 5. расходы
22 1. Будет ли признаваться актив в балансе, если он не контролируется компанией? а) да, будет; б) нет, не будет; в) да, если это следует из юридического договора. 2. Будет ли признаваться актив в балансе, если от него не ожидается экономическая выгода в следующем отчетном периоде? а) да, будет; б) нет, не будет; в) да, если есть предположения, что актив когда-нибудь принесет экономическую выгоду.
23 3. Если актив не признается в балансе в качестве заявленного элемента, то он списывается: а) в убыток; б) на расходы; в) на увеличение капитала. 4. Будет ли признаваться обязательство, если нет вероятности того, что его необходимо погасить и в результате произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду? а) да, будет; б) нет, не будет; в) да, если это следует из юридического договора.
24 5. Если из юридической формы документа следует, что в случае нецелевого использования целевого финансирования полученные средства необходимо будет вернуть в бюджет, то в финансовой отчетности такая статья признается: а) активом; б) обязательством; в) капиталом. 6. Если обязательство не признается в балансе в качестве заявленного элемента, то оно списывается : а) в убыток; б) на расходы; в) на увеличение капитала.
25 7. Доходы признаются одновременно с: а) уменьшением стоимости активов; б) уменьшением обязательств или увеличением стоимости активов; в) уменьшением стоимости капитала. 8. Расходы признаются одновременно с: а) увеличением стоимости активов; б) увеличением обязательств или уменьшением стоимости активов; в) увеличением стоимости капитала. 9. Есть ли критерии признания в отношении элемента финансовой отчетности - капитала? а) да; б) нет; в) только в отношении уставного капитала.
26 Способы получения отчетности по МСФО 1 параллельный учет; 2 трансформация фин.отч. Учет по РПБУ Отчетность по РПБУ Факты хозяйственной жизни организации Учет по МСФО Отчетность по МСФО 2 1 Отличия учета и отчетности по РПБУ и по МСФО
27 Формирование отчетности по МСФО посредством ведения параллельного учета Факты хозяйственной жизни Бухгалтерские проводки по РПБУ Главная книга по РПБУ Отчетность по РПБУ Бухгалтерские проводки по МСФО Главная книга по МСФО Отчетность по МСФО
28 Формирование отчетности по МСФО путем трансформации отчетности Факты хозяйственной жизни Бухгалтерские проводки по РПБУ Главная книга по РПБУ Отчетность по РПБУ Корректировки: трансформацион-ные записи Отчетность по МСФО Реквалификация показателей РПБУ в формат МСФО
29 Пример. Трансформационная таблица (тыс. руб.) Пример.doc
30 3. Задача «Сравнительный анализ признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО» (начало) Задание. Провести сравнительный анализ признания элементов финансовой отчетности по российским стандартам учета и МСФО. Отразить в трансформационной таблице результаты и дать обоснование. по образцу: ЗадачаУсловие.doc Условие.xls Условия: Примечания к статьям баланса. 1. Здание административное. Здание является административным корпусом, в котором находятся директор, его заместители, бухгалтерия и другие административные подразделения. В соответствии с учетной политикой здание не переоценивается и учитывается по первоначальной стоимости. Организация может использовать здание для административных целей, сдать в аренду или продать. Здание имеет активный рынок и имеет рыночную стоимость.
31 Задача (продолжение) 2. Автотранспортное средство. На балансе организации числится автотранспортное средство, которое было украдено в отчетном периоде. Документального подтверждения того, что автомобиль найден не был, на дату составления отчетности нет. Руководство организации не уверено, что автотранспортное средство будет найдено. Автомобиль не застрахован от угона. 3. Оборудование в монтаже. Оборудование приобретено организацией в конце отчетного периода. Оборудование является новым и приобретено для автоматизации производственного процесса. По мнению оценщика, рыночная стоимость аналогичного оборудования в следующем периоде будет увеличиваться. 4. Оборудование производственное. Оборудование было приобретено организацией в начале своей работы. В течение эксплуатации оборудование было модернизировано. По мнению руководства организации, дальнейшая модернизация оборудования бесперспективна. Тем не менее оценщик считает, что у оборудования есть активный рынок и его можно продать не ниже балансовой стоимости.
32 Задача (продолжение) 5. Внутренне созданный нематериальный актив - товарный знак. Признан по первоначальной стоимости в сумме затрат на регистрацию. На товарный знак есть регистрационные документы. Тем не менее активного рынка и рыночной стоимости он не имеет. 6. Ценные бумаги, котирующиеся на бирже. Организация владеет портфелем ценных бумаг, которые котируются на бирже. В балансе ценные бумаги отражены по биржевой стоимости, что является их рыночной стоимостью. 7. Комплектующие материалы. На дату составления отчетности находятся на складе. Использоваться в производстве не могут, так как изменился технологический процесс. По условиям технологического процесса они не могут использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. По мнению руководства, в дальнейшем будет найдена возможность их применения. Однако на дату составления отчетности альтернатив применения или реализации найдено не было.
33 Задача (продолжение) 8. Дебиторская задолженность, срок погашения которой истек. Отражается на балансе организации, поскольку не истек срок исковой давности. Тем не менее руководство организации уверено, что дебиторская задолженность погашена никогда не будет. Компания-дебитор отсутствует по месту регистрации и не отвечает на запросы. На момент составления отчетности не имеется документов, подтверждающих исключение компании-дебитора из единого государственного реестра. 9. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. В результате принятого решения об увеличении уставного капитала образована задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, которая будет погашена в течение года. 10. Денежные средства в банке, находящемся в процессе ликвидации. У руководства организации нет уверенности в том, что денежные средства будут когда-нибудь возвращены. На дату составления отчетности банк не отвечает на запросы, например по уплате налогов. 11. Денежные средства в иностранной валюте. Отражены на балансе в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, что отражает изменение их покупательной способности.
34 Задача (продолжение) 12. Денежные средства прочие. Денежные средства в банке на текущем расчетном счете. Организация имеет возможность их контролировать. 13. Долгосрочная задолженность по банковскому кредиту. Срок погашения задолженности - 5 лет. Обязательства по погашению задолженности организация признает и выполняет. 14. Задолженность перед организацией с ошибочными реквизитами по договору. Организация признает свою задолженность, но платежное поручение банк не принимает из-за несоответствия реквизитов. 15. Кредиторская задолженность по полученным товарам. Организация признает задолженность, но руководство не имеет возможности ее погасить, так как известно, что фирма-кредитор ликвидирована. Однако на дату составления отчетности этому нет документального подтверждения. 16. Текущая задолженность по налогам. Налоги рассчитаны в соответствии с законодательством и признаны организацией. 17. Текущая задолженность по заработной плате. Заработная плата рассчитана в соответствии с трудовыми договорами и признана организацией. 18. Уставный капитал. Уставный капитал в соответствии с законодательством отражен в объявленной сумме. Неоплаченный капитал признан задолженностью учредителей по взносам в уставный капитал, которая будет оплачена в течение года.
35 Оценка элементов финансовой отчетности историческая (первоначальная) стоимость (Historical cost); восстановительная (текущая) стоимость (Current cost); возможная цена продажи (погашения) (Realisable (settlement) value); дисконтированная стоимость (Present value)
36 4. Дисконтированная стоимость Для активов – это предполагаемая сумма будущего чистого поступления денежных средств (денежного потока), которую будет создавать актив при нормальном ходе дел. Для обязательств - это предполагаемая сумма будущего чистого выбытия денежных средств, которая потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел
37 Дисконтирование – приведение будущей стоимости денежных средств в настоящему времени Текущая стоимость денежного потока Будущая стоимость денежного потока дисконтирование Определение будущей стоимости FV = PV * (1+i) n PV = FV * 1 (1+i) n Текущий момент времени t Момент времени t+t1
38 Задание 1 Задание 2 Располагая в настоящее время суммой в 1 000 000 руб., вы хотите знать, какую сумму они составят через три года при ставке 12 % годовых? К концу третьего года необходимо иметь 1 000 000 руб. Какую сумму следует поместить сегодня в банк под 12% годовых?
39 Множители (1+i) в степени n 1 (1+i) в степени n Множитель, отражающий эффект сложных процентов, предназначен для определения будущей стоимости Коэффициент дисконтирования 2. Предназначен для определения текущей стоимости Эти множители стандартные и приводятся в финансовых таблицах по заданным уровням процентов и временным периодам
40 Определение дисконтированной стоимости Основным принципом расчета стоимости активов является приведение прогнозируемого денежного потока к текущему моменту - году, предшествующему прогнозируемому периоду. Принцип приведения был предложен Х. Хосколдом в 1870 г. Принцип приведения предполагает, что одна денежная единица, вложенная в предприятие в n -й год, не равна одной денежной единице, которую получат в (t + tj) году, т.е. одна денежная единица i, вложенная в этом году, через год будет равна (1 + i), а через несколько лет - (1 + i) n. Коэффициент (1 + i) показывает значение, которое приобретает одна денежная единица, расходуемая сегодня, n лет спустя при соответствующем коэффициенте приведения.
41 Знакомство с таблицами Фин таблицы.doc Таблица 1. Будущая стоимость 1 доллара при сложном проценте (какую сумму мы получим через N периодов, если сегодня положим 1 доллар под процент i ) Таблица 3. Приведенная стоимость 1 доллара при сложном проценте (сколько долларов нужно положить сегодня под i процентов, чтобы через N периодов получить 1 доллар)
42 Задание 3 Какую сумму мы должны вложить в банк под 15 % годовых для того чтобы через 5 лет получить 250 000 долларов? Табл. 3 с параметрами (15%,5лет) Фин таблицы.doc PV = На сегодняшний момент мы имеем 150 000 руб. Какую сумму мы получим, вложив эти деньги в банк под 11% годовых на 3 года? Табл. 1 с параметрами (1 1 %, 3 года) FV =
43 Таблица для задания 3
44 Если предполагается, что начисление процентов будет производится чаще, чем один раз в год, формулы преобразуются: PV = FV * 1 (1+i / k ) FV = PV * (1+i / k ) К – число периодов начисления процентов в одном году nк n k
45 Задание 4 Какую сумму мы должны вложить в банк под 24 % годовых для того чтобы через 3 года получить 250 000 долларов? Проценты начисляются ежемесячно. PV = FV * 1 (1+i / k ) в степени n k табл.3 с параметрами ( 24%:12, 3*12), то есть (2%, 36 мес) PV =
46 Аннуитет - серия равновеликих денежных потоков 0 1 2 3 - n PV i %, n периодов PV = А / (1+ i ) + А / (1+ i ) ² + А / (1+ i ) ³ …. = А Σ 1 / (1+ i ) n А А Σ В общем случае поступление денежных средств производится в конце каждого периода
47 Знакомство с таблицами Таблица 2. Будущая стоимость аннуитетов в размере 1 доллара (какую сумму мы получим через n периодов, если каждый период будем вносить платежи в размере 1 доллара ) Фин таблицы.doc Таблица 4. Приведенная стоимость аннуитетов в размере 1 доллара ( сколько долларов нужно положить сегодня под I процентов, чтобы через N периодов получать аннуитеты в размере 1 доллара )
48 Задание 5 В течение трех лет в конце каждого года вы хотите получать сумму 1 000 000 руб. Вас интересует сумма, которую необходимо внести в банк в настоящее время под 12 % годовых для того, чтобы банк выплачивал ежегодно необходимую сумму. Множитель из табл. 4 (12%, 3 года) Фин таблицы.doc PV =
49 Задание 7 В течение 5 лет мы осуществляем вложения в размере 150 000 ежегодно под 10 % годовых. На какую сумму мы можем рассчитывать в конце пятого года? Табл. 2 с параметрами (?) Фин таблицы.doc FV = Задание 8 Предположим, к концу третьего года необходимо иметь сумму в размере 1 000 000 руб. Для ее получения решено ежегодно депонировать некую сумму денежных средств под 12% годовых. Нужно определить величину ежегодного вклада ( величину Аннуитета) Табл. 2 с параметрами (?) Фин таблицы.doc A =
50 Текущая (приведенная) стоимость сложного денежного потока 0 1 2 3 4 5 PV1 PMT r %, n периодов PV2 FV PV = PV1+ PV2 Сложный денежный поток – состоит из неравноценных потоков денежных средств
51 Задание 9 Какова текущая стоимость трактора, которое Организация планирует передать по договору аренды на 6 лет, с ежегодными арендными платежами 120 000 рублей. Известно, что в конце срока аренды остаточная стоимость трактора составляет 20 000 рублей. Ставка процента 11% табл. 4 и табл. 3 PV =
52 Выводы: Все выше рассмотренные формулы лежат в основе долгосрочных финансовых решений. Корректное применение нужной формулы требует предварительной оценки ситуации и ответа на следующие вопросы: Имеет место однократное или многократное вложение или получение денежных сумм Необходимо определить будущую или текущую стоимость Требуется рассчитать конечную сумму или размер одного вклада Капитализация производится один раз в год или чаще
