К.э.н., доцент кафедры венчурного менеджмента НИУ «Высшая школа экономики» Кривда Сергей Викторович E-mail : skrivda@mail.ru
процесс составления и принятия планов доходов и расходов организации, сформулированный в стоимостных и количественных величинах, а также последующий контроль за их исполнением.
Планировать необходимо для того, чтобы: понимать, где, когда, как и для кого организация собирается производить и продавать продукцию понимать, какие ресурсы понадобятся для достижения поставленных целей добиться эффективного использования привлечённых ресурсов, т.е. решить задачу максимизации соответствующих показателей рентабельности
Финансовый бюджет состоит из: инвестиционного бюджета кассового бюджета (план потока денежных средств) балансового отчёта
Операционный бюджет состоит из: бюджета продаж бюджета производства бюджета производственных запасов бюджета прямых затрат на материалы бюджета производственных накладных расходов бюджета прямых затрат на оплату труда бюджета коммерческих расходов бюджета управленческих расходов отчёта о прибылях и убытках
Бюджет продаж - это первый и самый важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты Бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объём продаж в натуральных и в стоимостных показателях Бюджет продаж составляется с учётом: уровня спроса на продукцию компании, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включён и в доходную часть бюджета потока денежных средств Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц ( месяц отгрузки), во второй и т.д., с учётом безнадёжных долгов Даже незначительное отклонение запланированного объёма продаж от фактического может привести к серьёзным отклонениям основного бюджета от факта
Расчёт коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги) должен соотноситься с объёмом продаж Не следует ожидать увеличения объёма продаж, одновременно планируя уменьшение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объёму продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок; поэтому ответственный исполнитель (обычно директор по маркетингу) должен чётко определить где, когда и как должна быть проведена рекламная кампания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах При составлении бюджета коммерческих расходов также необходимо выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение, складирование товаров
Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж ; он учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов), а также величину внешних закупок Необходимый объём выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объём продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода
Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета: прогноза отчёта о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной Продукции прогноза балансового отчёта - в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода Объём незавершённого производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции
Все затраты подразделяются на прямые и косвенные; к прямым затратам относятся, например, сырьё и материалы, заработная плата основного производственного персонала, большая часть общецеховых расходов Прямые затраты на сырьё и материалы - это затраты на сырьё и материалы, из которых производится конечный продукт Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько сырья и материалов должно быть закуплено Объём закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объёма их использования, а также от предполагаемого уровня запасов Формула для вычисления объёма закупок выглядит следующим образом: Объём закупок = объём использования + запасы на конец периода - запасы на начало периода Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учётом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы
Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части: фиксированную часть оплаты труда сдельную часть оплаты труда Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график её погашения График погашения задолженности по заработной плате составляется по тому же принципу, что и график погашения задолженности за материалы
Бюджет общепроизводственных накладных расходов отражает объём всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда Общепроизводственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть – как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих Бюджет общепроизводственных накладных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д.
Управленческие расходы - это все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью компании, а именно: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер ; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент (например, от объёма продаж )
Отчёт о прибылях и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала компания за отчётный период и какие расходы были понесены Отчёт о прибылях и убытках является аналогом формы №2 российской бухгалтерской отчётности
Балансовый отчёт показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие и как используются данные средства Балансовый отчёт характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату Для прогноза баланса используется величина нормируемых оборотных активов (сырья и материалов, незавершённого производства и готовой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при подготовке соответствующих бюджетов Инвестиционные проекты служат основой для прогноза стоимости основных средств Пассивная часть баланса формируется, исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов В первом приближении никаких изменений в постоянном капитале (кредиты банков плюс собственный капитал) не планируется Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса даёт представление о нехватке (избытке) финансирования ; решение о способе финансирования принимается на основании дополнительного анализа Изменение структуры баланса сказывается на потоке денежных средств
Составление бюджета денежных средств - один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании ; основой для его составления служит прогноз объёма продаж Поступления от основной деятельности рассчитываются с учётом изменений в дебиторской задолженности, расходы – с учётом изменений в кредиторской задолженности Отдельно рассчитываются доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности При прогнозе движения денежных средств прямым методом из суммы всех затрат исключается амортизация
