ГБПОУ « Лукояновский Губернский колледж» ПМ 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета активов организации» МДК 01.01. «Практические основы бухгалтерского учета активов организации» Тема 2.1 « Учёт поступления материально-производственных запасов» 2 часа 2023-2024
1. Понятие, классификация и оценка МПЗ. 2. Учет поступления МПЗ. 3. Методы учета МПЗ на складе и в бухгалтерии. -1- В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы » для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Запасами, в частности, являются: а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; е) затраты незавершенного производства. Основные задачи учёта МПЗ : правильное и своевременное документальное оформление движения; контроль за поступлением и заготовлением ТМЦ; контроль за сохранностью ТМЦ в местах их хранения; своевременное осуществление расчётов с поставщиками и др. Для правильной организации учёта МПЗ на предприятиях разрабатывается номенклатура – ценник. Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.
В номенклатуре-ценнике указывается учётная цена и единица измерения. МПЗ принимаются к учёту по фактической себестоимости (фактические затраты на приобретение и доставку). Большинство предприятий ведут текущий учёт движения материалов по твёрдым учётным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены. В случае использования покупных цен по окончании месяца рассчитывают процент и суммы ТЗР для доведения их до фактической себестоимости. При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают проценты и суммы отклонений фактической себестоимости от плановой.
Предприятие при выборе учётной политики на предстоящий год предусматривает один из способов оценки материалов, списываемых на производство: по средней (средневзвешенной) себестоимости (определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости запасов на их количество, исходя из наличия на начало месяца и поступления за месяц ); по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) – МПЗ списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход – первая в расход», это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.;
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) - последняя партия на приход – первая в расход, т.е. первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т.д. При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО.
Показатели Количество единиц, кг Цена за единицу, руб. Сумма, руб. 1. Остаток материалов на начало месяца 30 15 450 2. Поступили материалы в течение месяца: первая партия вторая партия третья партия 40 20 80 18 20 25 720 400 2000 Итого приход за месяц 140 - 3120 3. Расход материалов за месяц (150 кг) а) списание по методу ФИФО 30 40 20 60 15 18 20 25 450 720 400 1500 Итого расход за месяц 150 - 3070 б) списание по методу ЛИФО 80 20 40 10 25 20 18 15 2000 400 720 150 Итого расход за месяц 150 - 3270 4. Остаток материалов на конец месяца: а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО 20 20 25 15 500 300 Пример. Оценка материалов методами ФИФО и ЛИФО
Расчёт средневзвешенной себестоимости единицы материала (по данным таблицы): Общая стоимость материалов в обороте: 450+3120=3570 руб. Общее количество материалов: 30+140=170 кг. Средняя фактическая себестоимость единицы: 3570 /170 = 21 руб. Фактическая себестоимость израсходованного материала: 21 руб.* 150 кг = 3150 руб. Остаток на конец месяца: 20 кг *21 руб. = 420 руб.
-2- Для учёта поступления материалов используется типовая документация: - доверенность (ф. № М-2 и М-2а) – при получении ТМЦ безналичным путём; - приходный ордер (ф.№ М-4) – на поступившие материалы, если нет расхождений с документальными данными поставщика (для склада); - акт о приёмке материалов (ф.№М-7) – на поступившие материалы без платёжных документов ( неотфактурованные поставки) и в случае расхождения с сопроводительными данными поставщика; - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№ М-35) - товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) – при перевозке материалов автотранспортом; - счёт-фактура (составляется вместе с товарно-транспортными накладными для выделения НДС); - товарный счёт или акт (справка) – при приобретении материалов подотчётными лицами.
Поступление ТМЦ оформляется следующими проводками в зависимости от источников: приобретены у поставщиков: Дт 10 Кт 60 – на покупную стоимость Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС Дт 60 Кт 51, 50, 71 - оплата ТМЦ с учётом НДС Дт 68 Кт 19 – зачёт суммы НДС от учредителей в счёт вклада в уставный капитал : Дт 10 Кт 75/1 – по согласованной стоимости безвозмездно от других организаций: Дт 10 Кт 98/2 – по рыночной стоимости. отходы от брака : Дт 10 Кт 28 отходы от ликвидации основных средств : Дт 10 Кт 91/1
-3- Порядок учёта МПЗ на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учёта. Существуют следующие методы учёта МПЗ на складе: количественно-суммовой (сортовой); с помощью отчётов материально-ответственных лиц; оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Последний метод наиболее прогрессивный и рациональный, осуществляется в «карточках складского учёта материалов» (ф.№ М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующий складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает «приходный ордер» и регистрирует его в карточке в графе «приход».
На основании расходных документов ( лимитно -заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материала. В карточке после каждой записи выводится остаток. В установленные сроки кладовщик сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № М-13). По состоянию на 1-е число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в «Ведомость учёта остатков материалов» (ф.№ М-14) – сальдовые ведомости. Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу, хранится в бухгалтерии и выдаётся кладовщику за день до окончания месяца. Бухгалтер проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках и подтверждает их своей подписью.
Способы аналитического учёта материалов в бухгалтерии : сортовой; по номенклатурным номерам; оперативно-бухгалтерский (сальдовый). При сортовом способе на каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учёта, в которых на основании первичных документов фиксируются операции прихода и расхода материалов в количестве и сумме. Аналитический учёт в бухгалтерии дублирует складской учёт на карточках. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу, выводят остатки. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учёта по материально-ответственным лицам (МОЛ). Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учёта должны совпадать с оборотами и остатками на синтетических счетах.
При способе учёта по номенклатурным номерам первичные приходные и расходные документы поступают в бухгалтерию, где их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные по приходу и расходу каждого вида материалов и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. Оперативно-бухгалтерский метод описан выше. Бухгалтерия по сальдовым ведомостям, которые сдают кладовщики, остатки материалов таксируют по твёрдым учётным ценам и выводят их итоги по отдельным учётным группам материалов и в целом по складу. После этого первичные документы раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп.
По данным картотеки составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными остатками сальдовых ведомостей и с итогами записей в регистрах синтетического учёта. Основным регистром учёта движения материалов является ведомость №10 «Движение материальных ценностей» Синтетический учёт наличия и движения материалов ведут на счёте 10 «Материалы». Счёт активный, сальдовый, инвентарный. Остатки ТМЦ и их приход отражают по дебету, расход (отпуск) – по кредиту по фактической себестоимости. К счёту 10 открываются субсчета (см. типовой план счетов). При необходимости открываются дополнительные субсчета.
