СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Налоговый учет – элемент системы управления предприятием
Налогоплательщики Налоговые агенты Налоговые органы Таможенные органы СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В.
СПб ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Налогоплательщики и налоговые агенты ( ст. 20, 24 ) Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налогов и (или) сборов Налоговые агенты лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему РФ
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Обязанности налогоплательщиков (п.1 ст. 23 НК РФ) Уплачивать законно установленные налоги Встать на учет в налоговых органах в соответствии с НК Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с НК Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, расчеты и бухгалтерскую отчетность в соответствии с НК Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей В течении 4 лет обеспечивать сохранность данных учета и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Обязанности налоговых агентов Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в соответствующие бюджеты на соответствующие счета; В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов (персонально по каждому налогоплательщику) Предоставить в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов В течении 4 лет сохранять документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налога налогоплательщиком
исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об облагаемых объектах (ст. 54) СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В.
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Налоговый учет (Гл. 25 ст. 313) система обобщения информации для определения налоговой базы* по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, определенным НК РФ.
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Цель налогового учета (ст.313) формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, осуществленных налогоплательщиком обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Принципы налогового учета Обособленности предприятие - это обособленный объект налогового учета 2. Метод начисления и разграничения деловой активности между смежными налоговыми периодами 3. Непрерывности деятельности 4. Стоимостной оценки : оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью 5. Полноты учет ведется по всем налогам, которые должно исчислять и уплачивать предприятие
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический учет Налоговый Учет Понятие учета Формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Информационная система, обеспечивающая сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления предприятием Система учета, направленная на получение и обработку информации о массовых общественных явлениях Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый учет Правовое регулирование № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральные стандарты Отраслевые стандарты Рекомендательные материалы Стандарты субъекта хозяйствования Внутренние документы предприятий Постановление Правительства РФ от 12.02.1993г. №121 «О мерах по реализации государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» Постановление Правительства РФ от 02.06.2008 № 420 « О федеральной службе государственной статистики» Постановление Правительства РФ от 18.08.2008 № 620 «Положение об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета НК РФ Постановления Правительства РФ Другие нормативные акты
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый Учет Пользователи отчетности Внешние Внутренние Внутренние Внешние – органы государственной статистики и т.п. Внутренние пользователи Внешние – налоговые органы и др. государственные органы в соответствии с действующим законодательством Внутренние пользователи
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый Учет Цель учета давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений. Сбор информации для управления, планирования, контроля для внутренних пользователей, принимающих управленческие решения Формирование сводной официальной информации о социально-экономическом и демографическом положении РФ Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый Учет Задачи учета Формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации Контроль за наличием и движением ресурсов Предотвращение отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности Полное отражение всех хозяйственных операций с целью формирования данных о финансово-хозяйственной деятельности Формирование управленческой отчетности Накопление и обобщение данных для составления статистической отчетности Предоставление органам государственной статистики информации для проведения государственных статистических наблюдений (стат. отчетности) Отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности для целей налогообложения Исчисление налоговой базы, сумм налогов к уплате, формирование показателей налоговой декларации
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый Учет Обязательность ведения учета и субъекты учета Обязательно для всех предприятий Необязательно Обязательное ведение учета только по тем операциям, информация о которых включается в стат. отчетность Ведение учета обязательно для всех предприятий по тем налогам, которые они исчисляют и уплачивают Объекты учета Активы Обязательства Источники финансирования Факты хозяйственной жизни Доходы Расходы Ресурсы предприятия Хозяйственные процессы Отдельные объекты, учет которых необходим для составления стат.отчетности Объекты налогообложения по конкретным налогам
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый Учет Показатели Стоимостные Натуральные Стоимостные Натуральные Стоимостные Натуральные Стоимостные Натуральные (в случаях, установленных законодательством) Методы записи данных Двойная ( диаграфическая ) запись Простая ( униграфическая ) запись Двойная Простая Двойная Простая Двойная Простая
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Характе-ристика систем учета Бухгалтерский учет Управленческий учет Статистический Учет Налоговый Учет Состав, формы и сроки представления отчетности Определены законодательством могут быть дополнены Предприятие определяет самостоятельно Определены законодательством НЕ могут быть дополнены Установлены законодательством (Ст.80 НК РФ) Налоговая отчетность – совокупность налоговых деклараций и налоговых расчетов налогоплательщиков и налоговых агентов
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Сравнительная характеристика налогового учета Первичные учетные документы Регистры бухгалтерского учета Бухгалтерская Отчетность Сводные учетные регистры Учетные Регистры Аналитические налоговые Регистры Управленческая отчетность Статистическая отчетность Налоговая отчетность
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Последовательность работ учетного цикла Первичные документы Налоговые регистры Налоговая декларация
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Общая схема системы налогового учета ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Устанавливаются законодательно Если формы первичных документов не установлены: могут быть использованы первичные документы бухгалтерского учета предприятие может разработать их самостоятельно Первичные документы Налоговые регистры Налоговая декларация
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Общая схема системы налогового учета АНАЛИТИЧЕСКИЕ НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства Регистры : Увеличивающие налоговую базу Уменьшающие налоговую базу Комбинированные Регистры должны содержать: Наименование Период (дата) составления Измерители Наименование хозяйственных операции Подпись лиц, ответственных за составление регистра Первичные документы Налоговые регистры Налоговая декларация
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Общая схема системы налогового учета НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Представляется по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не установлено НК РФ Первичные документы Налоговые регистры Налоговая декларация
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Способы ведения налогового учета С использованием комбинированных регистров Ведение налогового учета на основе корректировки и уточнения данных регистров бухгалтерского учета Автономный налоговый учет
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Способы ведения (организации) налогового учета Первичные учетные документы Комбинированные учетные регистры, удовлетворяющие требованиям БУ и НУ Бухгал- терская отчетность Налоговая отчетность Предприятия разрабатывают комбинированные регистры, удовлетворяющие требованиям БУ и НУ + снижение трудоемкости учетных работ - трудоемкость разработки качественных регистров
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Способы ведения (организации) налогового учета В налоговом учете используются аналитические налоговые регистры, в которые попадают данные из бухгалтерского учета, предварительно уточненные и скорректированные + Максимально используются данные БУ + Минимизация трудозатрат - Требуется разработка методической базы для рационального взаимодействия БУ и НУ (формы корректировочных документов, сроки и т.п.) Первичные учетные документы Учетные регистры Бухгалтер- ская отчетность Аналитические налоговые регистры Налоговая отчетность Корректиро- вочные документы
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Способы ведения (организации) налогового учета Налоговый учет никак не связан с БУ, оба учета ведутся параллельно друг другу + полная независимость и прозрачность, особенно удобен при больших различиях в системах учета + снижение количества ошибок - трудоемкость Первичные учетные документы Учетные регистры Бухгалтер- ская отчетность Аналитические налоговые регистры Налоговая отчетность
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно из года в год. Порядок ведения устанавливается в учетной политике, утверждаемой приказом руководителя
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п.12 ст.167 НК РФ и нормам гл.25 НК РФ.
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н.В. Порядок ведения налогового учета по каждому конкретному налогу устанавливается в учетной политике для целей налогообложения УП - это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н. В. Порядок утверждения учетной политики ВНОВЬ СОЗДАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, утверждает УП не позднее окончания первого налогового периода по НДС (квартал), УП считается применяемой со дня создания организации. ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ МОГУТ ПРОИЗВОДИТЬСЯ В СЛУЧАЯХ (ст. 313) : изменения законодательства РФ по налогам и сборам; принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета; Начало осуществления новых видов деятельности. Изменения, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, ДОЛЖНЫ ВВОДИТСЯ С НАЧАЛА НОВОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, а при изменении законодательства – НЕ РАНЕЕ МОМЕНТА ВСТУПЛЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В СИЛУ
оформлена отдельным распорядительным актом руководителя; оформлена как часть приказа об учетной политике в целях бухгалтерского учета СПбГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита Морозова Н.В.
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н. В. Структура УП 1. ОСНОВНАЯ ГРУППА ПОЛОЖЕНИЙ цель отразить общие вопросы организации учета: распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение и определение обязанностей лиц, ответственных за ведение учета, и руководителей смежных служб по вопросам налогового учета; порядок документооборота ( в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 N 105 ) ; применение нетиповых форм документов первичного учета; применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст.314 НК РФ; основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета; порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций; порядок и сроки проведения инвентаризации ТМЦ и обязательств.
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н. В. К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки. ( Например: порядок признания доходов и расходов кассовым или методом начисления по налогу на прибыль )
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н. В. Структура УП 2. СПЕЦИАЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ: необходим тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности, либо обладающим определенными отличительными признаками. Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики. (Например: порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциями с ценными бумагами)
СПбГ ЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к.э.н. Морозова Н. В. Структура УП ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ : закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов налогоплательщик может установить также иные правила, которые посчитает необходимым, при условии их соответствия (непротиворечия) НК (Например, порядок ведения раздельного учета НДС или отказ от ведения раздельного учета)
