Выполнили: студенты группы СУ5 – 3а Лаврентьева И., Беляева А.
Предположим, что в организации «А» проводится аудит проверки НДС. Среднесписочная численность работников составляет 43 человек. Компания работает на мелкооптовом компьютерном рынке. Организация обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, реализации продукции и оказания услуг, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли. Организация является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
Вопрос Низкая Средняя Высокая Наличие в учетной политике элементов по НДС Да Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Соответствует Способ ведения учета и подготовки налоговой отчетности Компью-теризованный учет Тип используемой компьютерной программы 1С-Бухгалтерия Полнота отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Да Своевременность отражения хозяйственных операций в налоговом учете и бухгалтерской отчетности Всегда Соблюдение установленного порядка подготовки и сроков сдачи налоговой отчетности Всегда Своевременность уплаты налога Налог уплачен своевременно Является ли организация налоговым агент Да Способ внесения исправлений в налоговые декларации при обнаружении ошибок Уточненных деклараций не подавали
Вопрос Низкая Средняя Высокая Наличие критических областей учета Нет Ставки НДС Соответствуют нормативам Проведение сверок расчетов ежегодное Не регулярное Отслеживание своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженностей. Регулярное Оформление инвентаризационных ведомостей, справок, приказов при списании задолженностей Регулярное Правильность осуществления документооборота. Да Визирование первичных документов на предприятии Да Правильность бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Да Документальное оформление контрольных процедур Да Дата последней проверки НДС органами налогового контроля Предшествует аудируемому периоду Ведутся ли судебные споры по НДС Нет Наличие и использование специальной литературы, справочных систем Да Работа с персоналом Да
Вопросы, включаемые в план Источник информации Виды процедур Проверка I. Проверка правильности начисления НДС 1. Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета (вы- ручки от реализации товаров (работ, услуг), авансов полученных) Приказ по учетной политике, «Отчет о финансовых результатах». Главная книга, сч. 90, 62. Оборотно - сальдовая и аналитическая ведомость сч. 90, 62. Бухгалтерские справки. Первичные документы. Пересчет, запрос, подтверждение, инспектирование Сплошная 2. Проверка правильности выделения НДС с суммы полученных авансов Контракт, банковские документы (выписка банка, мемориальные ордера, извещения о поступлении средств, паспорта сделок). Инспектирование Сплошная 3. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет Платежные поручения, налоговый календарь, налоговая декларация Сверка дат и сумм Сплошная 4. Проверка правильности применения ставок по НДС Гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Проверка соответствия Выборочная, объем выборки 71 элемент 5. Проверка оформления счетов-фактур Счета фактуры, накладные, контракты, акты, банковские документы Пересчет, подтверждение, инспектирование Выборочная, объем выборки 71 элемент II. Проверка НДС, предъявляемого к вычету 1. Проверка правильности отражения НДС в регистрах бухгалтерского учета Налоговая декларация. Главная книга сч. 19, 68 «Расчеты по НДС». Первичные документы, счета-фактуры, гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Пересчет, подтверждение, проверка документов, инспектирование, проверка соответствия Выборочная, объем выборки 157 элементов
Вопросы, включаемые в план Источник информации Виды процедур Проверка 2. Проверка правильности предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) Книга покупок, налоговая декларация Пересчет, сравнение Выборочная, объем выборки 56 элементов 3. Проверка правильности восстановления НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные нужды Регистры бухгалтерского учета по сч. 68, 19 Пересчет, сравнение Сплошная 4. Проверка полноты и своевременности перечисления НДС в бюджет Главная книга, регистры по счетам 90, 62, 62 «Авансы полученные», 68, 68-2 «Расчеты по НДС», 19. Налоговая декларация, платежные поручения. Сверка дат и сумм Сплошная 5. Проверка расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета Налоговая декларация. Главная книга, регистры по счетам 90, 62, 62 «Авансы полученные выраженные», 68 «Расчеты по НДС», 19. Журнал хозяйственных операций. Банковские документы. Первичные документы (контракт, акт на выполнение работ (услуг)) Пересчет, прослеживание, проверка документов Сплошная Проверка предоставления в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих право организации на применение возмещения НДС Гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Проверка соответствия Выборочная, объем выборки 71 элемент
n = (Ос * φ )/УС; где n – количество элементов выборочной совокупности; Ос - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении; φ - коэффициент доверия к системе учет и СВК; УС – уровень существенности. Для проверки счетов-фактур на правильность оформления рассчитаем необходимый объем выборки. Остальные объемы выборки, указанные в плане рассчитываются аналогичным способом. Генеральная совокупностью в стоимостном выражении составляет 3750000 руб., что составляет 1500 счетов-фактур. В генеральную совокупность входят счета-фактуры. n = (3750000*3)/ 187500 = 60 элементов. Необходимый объем выборки составляет 60 элементов. Во втором случае, когда ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить формулу: ОВ = (ГС х ФН): (ДСО – ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО – ОСО)) Предположим, аудитор ожидает, что искажение в совокупности достигнет 5 тыс. руб. В этом случае: ОВ = (3750000 х 3,0): (187500 – 15000) х ((1 + (15000: (187500 – 15000)) = 71 Объем выборки возрастет до 71 элемента.
В аудиторской практике выборочных исследований зачастую возникает проблема количественного объема совокупности, которая связана с представительностью объема выборки. Для нивелирования проблемы рассчитаем фактор конечной корректировки (ФКК): где: n – пересмотренный объем выборки после учета влияния объема ге- неральной совокупности; n ` - объем выборки до учета влияния объема совокупности; N - объем генеральной совокупности (количественный).
Построение выборки случайным отбором производится с использованием таблицы или генератора случайных чисел. Номер документа элементов, попавших в выборку случайным отбором, определяют по формуле: НД=(ЗК – ЗН) СЧ+ЗН; где ЗК – значение конечное, т.е номер последнего документа генеральной совокупности; ЗН – значение начальное, т. е. номер первого документа генеральной совокупности; СЧ – случайное число. В организации «А» за проверяемый период число документов составляет 1500, они пронумерованы от 2000до 3500. Число документов, по которым будет построена выборка при проверке НДС, составляет 71. Далее методом случайного отбора определяем, какие номера документов попадут в выборку, используя формулу и таблицу случайных чисел.
№ п / п Случайные числа Расчет: ОКпд * Ч Номера документов 1 0,4877 1500 * 0,4877 = 732 2732 2 0,0441 66 2066 3 0,2017 303 2303 4 0,1797 270 2270 5 0,7575 1136 3136 Следующие номера документов рассчитываются аналогичным образом. В результате аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136 и т.д.
Систематический отбор построения выборки предполагает отбор элементов из генеральной совокупности через определенный интервал. Интервал определяют по следующей формуле: ИНТ = (ЗК – ЗН)/ЭВ, где ЭВ – число элементов выборки без учета элементов наибольшей стоимости, т.е. ключевых элементов. Далее нужно определить стартовую (начальную) точку выборки: Ст = Инт * Ч + ЗН. В нашем случае интервал проверки составит: ИНТ = (3500-2000)/ 71 = 21, т. е. аудитор должен проверить каждый двадцать первый документ. Стартовая точка: Ст = 21 * 0, 4877 + 2000 = 2010 Первым проверяемым документом будет документ, имеющий № 2010, вторым (2010+21) – 2031, третьим 2052, четвертым 2073, пятым 2094 и т.д.
Атрибуты Условные отклонения 1. Проверка реквизитов содержащихся в счете-фактуре Наличие подписи других лиц, а не директора или главного бухгалтера 2. Проверка адреса и идентификационного номера налогоплательщик и покупателя содержащихся в счете-фактуре Указан адрес отличный от того, который указан в учредительных документах. Неправильный номер 3. Проверка налоговой ставки и сумма налога предъявляемая покупателю товаров указанные в счете фактуре Неправильное исчисление суммы налога 4. Проверка стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. Отклонение в расчетах
Описание атрибута Результаты Начальный объем выборки Объем выборки Число отклонений 1. Проверка реквизитов содержащихся в счете- фактуре 36 35 0 2. Проверка адреса и идентификационного номера налогоплательщик и покупателя содержащихся в счете-фактуре 36 35 0 3. Проверка налоговой ставки и сумма налога предъявляемая покупателю товаров указанные в счете фактуре 156 155 1 4. Проверка стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 156 155 1
Атрибут Число исключений Сущность исключений Влияние на аудит и другие комментарии 3 1 В одном документе прослеживается неправильное определение налоговой ставки Неправильное определение налоговой ставки влечет за собой неправильное исчисление суммы налога По данным, приведенным в таблице видно, что 1 счет-фактура (m=1) из выбранной совокупности не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ, что может привести к неправильному исчислению суммы НДС, указанной в них. Коэффициент вариации в нашем случает менее 20%. Стоимостная оценка всей исследуемой совокупности составляет 3750000 руб., в том числе НДС 572033 руб. В таком случае, при уровне существенности 5%: S= 0,05 * 572033 = 28601,65 руб.
Так как в выборке обнаружена 1 счет-фактура, оформленная с нарушениями установленного порядка, то предположительное значение ожидаемой ошибки равно 0,05. Следовательно: М пр = р пр ∗ n = 0,05 ∗ 1500 = 75 счетов-фактур, где Мпр, значение ожидаемой ошибки. Таким образом, число неверно оформленных счетов-фактур в генеральной совокупности М<75. Денежная оценка ожидаемой ошибки генеральной совокупности может быть получена из средней стоимости документа. Средняя стоимость документа J= 572033/ 1500 = 381 руб. Предельное значение ожидаемой ошибки: Мпр = 75 * 381 = 28575 руб.
