НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ : установлен статьей 313 Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ ; ведется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Российские организации ; Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД с 01 января по 31 декабря ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД КВАРТАЛ с 01 января по 31 марта ПОЛУГОДИЕ с 01 января по 30 июня ДЕВЯТЬ МЕСЯЦЕВ с 01 января по 30 сентября
по итогам ОТЧЕТНОГОПЕРИОДА АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ сумма НАЛОГА к уплате = = - Налоговая ставка х по итогам НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА НАЛОГ = НАЛОГОВАЯ БАЗА Налоговая ставка х НАЛОГ Суммы АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, исчисленные и уплаченные в течение налогового периода НАЛОГОВАЯ БАЗА
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ за КВАРТАЛ не позднее 28 апреля за ПОЛУГОДИЕ не позднее 28 июля за 9 МЕСЯЦЕВ не позднее 28 октября НАЛОГ за календарный ГОД не позднее 28 марта не позднее 28 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
не позднее 28 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода за КВАРТАЛ не позднее 28 апреля за ПОЛУГОДИЕ не позднее 28 июля за ДЕВЯТЬ МЕСЯЦЕВ не позднее 28 октября за календарный ГОД не позднее 28 марта не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по итогам НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА по итогам ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Цели налогового учета : формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода; обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст.313 НК РФ).
Учетная политика для целей налогообложения (п.2 ст.11 НК РФ) – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п.12 ст.167 НК РФ).
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается: при изменении применяемых методов учета с начала нового налогового периода при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется: или
должны отражать 1. Порядок формирования суммы доходов и расходов 3. Сумму остатка расходов (убытков ), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах 2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде 4. Порядок формирования сумм создаваемых резервов 5. Сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу
Первичные учетные документы Аналитические регистры налогового учета Расчет налоговой базы
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п.1 ст.248 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные: документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ). Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм: на бумажных носителях, в электронном виде, на любых машинных носителях.
Налогоплательщиками могут использованы: Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Регистры бухгалтерского учета Регистры бухгалтерского учета дополненные дополнительными реквизитами Самостоятельные регистры налогового учета или или
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Денежное выражение ПРИБЫЛИ Налоговая база по налогу на прибыль НАЛОГОВАЯ БАЗА = Полученные ДОХОДЫ Произведенные РАСХОДЫ ПРИБЫЛЬ = _
Метод НАЧИСЛЕНИЯ Методы учета доходов и расходов КАССОВЫЙ метод Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал. (п.1 ст.273 НК РФ)
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
материальные расходы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения расходы на оплату труда проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц амортизация в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период Порядок определения расходов при кассовом методе
ДОХОДЫ, учитываемые при определении налоговой базы ДОХОДЫ от реализации Внереализационные ДОХОДЫ ДОХОДЫ, не учитываемые при определении налоговой базы ДОХОДЫ
ВЫРУЧКА от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства Доходы от реализации ВЫРУЧКА от реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг) ВЫРУЧКА от реализации имущественных прав
1) Доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. 2) Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 3) Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; Внереализационными доходами признаются доходы, не признаваемые доходами от реализации. К внереализационным доходам относятся:
4) Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от реализации. 5) Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 6) Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
7) Доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе ; 8) Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде ; 9) Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
10) Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 11) Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. 12) Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям ; 13) Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
1) Доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) ; 2) Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; НАПРИМЕР:
4) Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 5) Доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
6) Доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
№ Содержание Сумма, руб. в т.ч. НДС 1 Доходы от реализации готовой продукции 1 180 000 18% 2 Доходы от реализации основных средств 236 000 18% 3 Доходы от реализации услуг 472 000 18% 4 Доходы от реализации товаров 2 200 000 10% 5 Доходы от долевого участия в других организациях 50 000 6 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков 1 062 000 18% 7 Проценты, начисленные по выданным займам 120 000 По итогам налогового периода Организация получила следующие доходы:
№ Содержание Сумма, руб. В т.ч. НДС 8 Сумма кредита, предоставленного банком 5 000 000 9 Доходы от сдачи свободных нежилых помещений 118 000 18% 10 Курсовые разницы 75 000 11 Списанная кредиторская задолженность 300 000 12 Целевое финансирование, полученное организацией 3 000 000 Расходы, направленные в рамках целевого финансирования 2 750 000 13 Доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде, в т.ч. 190 000 за 2006 год 50 000 за 2009 год 140 000
№ Содержание Сумма, руб. В т.ч. НДС 14 Стоимость безвозмездно полученного имущества от участника - физического лица (доля - 65% уставного капитала) 350 000 15 Стоимость излишков готовой продукции, выявленной при инвентаризации 40 000 16 Доходы от продажи материалов 354 000 18 % 17 Доходы, полученные от участия в простом товариществе 590 000 Задание : произвести группировку доходов по группам ; определить величину доходов, учитываемых и не учитываемых для целей налогообложения.
№ Содержание Сумма без НДС, руб. НДС, руб. 1 Доходы от реализации готовой продукции 1 000 000 180 000 2 Доходы от реализации основных средств 200 000 36 000 3 Доходы от реализации услуг 400 000 72 000 4 Доходы от реализации товаров 2 000 000 200 000 16 Доходы от продажи материалов 300 000 54 000 ИТОГО 3 900 000 542 000 Доходы от реализации
№ Содержание Сумма без НДС, руб. НДС, руб. 5 Доходы от долевого участия в других организациях 50 000 7 Проценты, начисленные по выданным займам 120 000 9 Доходы от сдачи свободных нежилых помещений 100 000 18 000 10 Курсовые разницы 75 000 11 Списанная кредиторская задолженность 300 000 12 Целевое финансирование, полученное организацией (3 000 000 – 2 750 000) 250 000 13 Доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде (2006г.) 50 000 15 Стоимость излишков готовой продукции, выявленной при инвентаризации 40 000 17 Доходы, полученные от участия в простом товариществе 590 000 ВСЕГО 1 575 000 18 000 Внереализационные доходы:
№ Содержание Сумма, руб. 1 Доходы от реализации 3 900 00 2 Внереализационные доходы 1 575 000 ВСЕГО 5 475 000 Доходы, учитываемые для целей налогообложения
№ опер Содержание Сумма, руб. 6 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков 1 062 000 8 Сумма кредита, предоставленного банком 5 000 000 13 Доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде (2009г.) 140 000 14 Стоимость безвозмездно полученного имущества от участника - физического лица (доля - 65% уставного капитала) 350 000 ВСЕГО 6 552 000 Доходы, не учитываемые для целей налогообложения
РАСХОДЫ, учитываемые в целях налогообложения РАСХОДЫ, связанные с производством и реализацией Внереализационные РАСХОДЫ РАСХОДЫ, не учитываемые в целях налогообложения РАСХОДЫ
Прочие расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Материальные расходы подразделяются на: РАСХОДЫ, связанные с производством и реализацией
К материальным расходам относятся : 1) Затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) ; 2) Затраты на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку ); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. 4) Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; 5) Затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы; транспортные услуги сторонних организаций (в т.ч. ИП) и (или) структурных подразделений по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
7) Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения : Например: расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, другие аналогичные расходы.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов ; метод оценки по средней стоимости ; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения метод оценки сырья и материалов при списании.
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера : премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, иные подобные показатели; начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством РФ: за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни. НАПРИМЕР:
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях): в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций;
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Согласно ст.126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам; Ст.173 Трудового кодекса РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для: прохождения промежуточной аттестации на 1-м и 2-м курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней ; подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - 4 месяца ; сдачи итоговых государственных экзаменов - 1 месяц.
Ст.173 Трудового кодекса РФ - работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Ст.174 Трудового кодекса РФ - работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 % стоимости проезда. расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно: Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ;
расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп : 1-я группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования (СПИ) от 1 года до 2 лет включительно; 2-я группа - имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3-я группа - имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4-я группа - имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5-я группа - имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6-я группа - имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7-я группа - имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8-я группа - имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9-я группа - имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10-я группа - имущество со СПИ свыше 30 лет.
НЕЛИНЕЙНЫЙ метод ЛИНЕЙНЫЙ метод в целом по амортизационной группе отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества Сумма амортизации ежемесячно определяется: Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет.
Норма амортизации = Срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах х 100% 1 Сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества = х Норма амортизации, определенная для данного объекта амортизируемого имущества Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества
Сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы = х 100 Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на 1-е число месяца На 1-е число месяца Суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе Суммарный баланс для каждой амортизационной группы = определяется Ежемесячно Сумма начисленной амортизации соответствующей амортизационной группы Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы _
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) 1-я 14,3 2-я 8,8 3-я 5,6 4-я 3,8 5-я 2,7 6-я 1,8 7-я 1,3 8-я 1,0 9-я 0,8 10-я 0,7
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны; Расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
расходы на юридические и информационные услуги ; расходы на консультационны е и иные аналогичные услуги; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
расходы на канцелярские товары ; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; расходы на аудиторские услуги ; Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
К представительским расходам относятся: расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках К расходам на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации : расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, Прочие расходы, связанные с производством и реализацией К расходам организации на рекламу относятся: расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ; другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Косвенные расходы Прямые расходы Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К прямым расходам могут быть отнесены: материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. расходы на обязательное страхование, начисленные на суммы расходов на оплату труда: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены
Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам относятся:
Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг : расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам, другие аналогичные расходы ; Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе: расходы на оплату услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, другие аналогичные расходы;
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе: процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; Судебные расходы и арбитражные сборы ; Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба ;
расходы на услуги банков, включая: услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" ; расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков): расходы, связанные с арендой помещений, расходы, связанные подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания ;
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок; расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; другие обоснованные расходы.
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде: Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются: долги по которым истек установленный срок исковой давности, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; Убытки по сделке уступки права требования.
При определении налоговой базы не учитываются: Расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения ; Расходы в виде: пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет (ст.176.1 НК РФ); штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; Расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество ;
Расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; Расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств; Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ;
Расходы в виде средств или иного имущества, которые: переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), направлены в погашение таких заимствований ; Расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; Расходы в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей ; Расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав); Расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям ; Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) ;
Расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений ; Расходы в виде сумм материальной помощи работникам ; Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору ( сверх предусмотренных действующим законодательством ) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; Согласно ст.116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением : сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами ; Расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам ;
Расходы на оплату: путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников ; Расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога ;
Расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке ; Размеры нотариального тарифа установлены Основами законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993г. № 4462-1 Расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп.29 и 30 п.1 ст.264 НК РФ; Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп.29 п.1 ст.264 НК РФ);
Расходы в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п.2 ст.264 НК РФ; Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Не признаются расходами на обучение работников либо физических лиц, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Расходы, предусмотренные абзацем шестым п.3 ст.264 НК РФ
Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором – четвертом п.4 ст.264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Расходы: на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым п.4 ст.264 НК РФ, сверх установленных абзацем пятым п.4 ст.264 НК РФ предельных норм;
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные: в той же валюте ; на те же сроки ; в сопоставимых объемах ; под аналогичные обеспечения.
ИМЕЮТСЯ НЕТ Предельная величина процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ Предельная величина процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов по выбору Если у организации сопоставимые долговые обязательства
(взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях) Размер долгового обязательства Средний уровень процентов = Сумма всех полученных долговых обязательств Процентная ставка х ( ( Например: х 100% Где: ДО1, ДО2... ДОn - размер соответствующего долгового обязательства; ФС1, ФС2... ФСn - размер процентной ставки по соответствующему долговому обязательству. ( ДО1 x ФС1 + ДО2 x ФС2 +... + ДОn x ФСn) ( ДО1 + ДО2 +... + ДОn ) х 100% Средний уровень процентов =
Средний уровень процентов Величина допустимого отклонения = 20% х Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Средний уровень процентов Величина допустимого отклонения = + Величина предельной процентной ставки
Задание: определить, какую сумму процентов можно учесть в целях налогообложения по итогам I квартала 2009 г. Номер договора займа Дата получения Сумма долгового обязательства, руб. Процентная ставка, % 1 10.01.2009 500 000 15 2 15.01.2009 485 000 23 3 23.01.2009 490 000 18 4 25.01.2009 505 000 13 В I квартале 2009 г. организация получила четыре займа, условия которых соответствуют критериям сопоставимости, утвержденным в учетной политике организации.
Рассчитаем средний уровень процентов по всем договорам займа: ( 500 000 x 15% + 485 000 x 23% + 490 000 x 18% + 505 000 x 13% ) ( 500 000 + 485 000 + 490 000 + 505 000 ) Х 100 % = x 100% = 0,1719 x 100% = 17,2% Определим величину допустимого максимального отклонения от среднего уровня процентов: 17,2% x 20% = 3,4 % Определим предельную процентную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения: 17,2% + 3,4% = 20,6% 340 400 1 980 000 =
Вывод: Расчет суммы процентов, учитываемых в целях налогообложения, организации следует производить: - по договорам займа №№ 1, 3 и 4 - исходя из фактической ставки; - по договору займа № 2 - исходя из предельной ставки. Номер договора займа Сравнение фактической процентной ставки с предельной процентной ставкой Ставка по которой должны быть рассчитаны проценты 1 15 < 20,6 15 2 23 > 20,6 20,6 3 18 < 20,6 18 4 13 < 20,6 13 Решение задачи: Сравним фактическую процентную ставку, по которой начисляются проценты по каждому займу, с предельной ставкой процентов:
Рассчитаем сумму фактических процентов по договорам и сумму процентов, которую можно включить в расходы для целей налогообложения за 1 квартал 2009г.: Номер договора займа Сумма займа, руб. Период пользо-вания займом Кол-во календ. дней Ставка по догов., % Ставка для целей налогооб-ложения, % Сумма фактических процентов, руб. Сумма процентов для целей налогооб-ложения, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8
Предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается: по долговым обязательства в рублях равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательства в иностранной валюте равной 15 %
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам в рублях принимается : с 1 января 2010г. до 31 декабря 2012г. равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза
равной 15 % Предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается: с 1 января 2010г. до 31 декабря 2010г. с 1 января 2011г. до 31 декабря 2012г. равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8
Под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ понимается : по долговым обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств по прочим долговым обязательствам ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов
Задание : определить предельную процентную ставку для расчета процентов, которую должны применить организации в целях налогообложения. 21 сентября 2009г. организация "Альфа" и организация "Бета" получили в банке кредиты сроком на четыре месяца. В договоре, который заключен с организацией "Альфа", указано, что процентная ставка в течение всего срока его действия остается неизменной. В договоре, который заключен с организацией "Бета", прописана возможность изменения процентной ставки в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 21 сентября 2009г. составляла 10,5%; с 30 сентября по 29 октября 2009г. - 10%; на 31 декабря 2009г. и на 21 января 2010г. - 9%. Отчетными периодами для организаций "Альфа" и "Бета" признаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Дата признания расходов в виде процентов Ставка рефинансирования, % Предельная ставка для расчета процентов, % «Альфа» «Бета»
В обоих случаях срок действия кредитного договора превышает один отчетный период. Поэтому расходы в виде процентов организации "Альфа" и "Бета" должны признавать по окончании каждого отчетного периода, а также на дату погашения кредитов, т.е. по состоянию на 30 сентября, 31 декабря 2009 г. и 21 января 2010 г. Предельная ставка процентов: для организации "Альфа" рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату привлечения кредита; для организации "Бета" - исходя из ставки рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов. Дата признания расходов в виде процентов Ставка рефинансирования, % Предельная ставка для расчета процентов, % «Альфа» «Бета» 30.09.2009 10 21 (10,5 х 2) 20 (10 х 2) 31.12.2009 9 21 (10,5 х 2) 18 (9 х 2) 21.01.2010 9 21 (10,5 х 2) 9,9 (9 х 1,1)
Номер договора займа Дата получения Сумма долгового обязательства, руб. Процентная ставка, % 1 10.01.2009 500 000 15 2 15.01.2009 485 000 23 3 23.01.2009 490 000 18 4 25.01.2009 505 000 13 В I квартале 2009 г. организация получила четыре займа. По условиям договоров процентная ставка является фиксированной. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения заемных средств по всем договорам составила 13%. Задание : определить предельные процентные ставки для расчета процентов в целях налогообложения за 1 квартал 2009г.
Номер договора займа Сравнение фактической процентной ставки с предельной процентной ставкой Ставка по которой должны быть рассчитаны проценты 1 2 3 4 Решение задачи:
Номер договора займа Сравнение фактической процентной ставки с предельной процентной ставкой Ставка по которой должны быть рассчитаны проценты 1 15 < 19,5 15 2 23 > 19,5 19,5 3 18 < 19,5 18 4 13 < 19,5 13 Решение задачи: Определим предельную процентную ставку, по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения : 13 % x 1,5 = 19,5 % Сравним фактическую процентную ставку, по которой начисляются проценты по каждому займу, с предельной ставкой процентов:
если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала этой российской организации; если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации; если по долговому обязательству в отношении которого аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации; если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации ( собственный капитал ) на последнее число отчетного (налогового) периода. Задолженность по долговому обязательству признается контролируемой в случае:
Английская компания "GB" Российской организации «RU» Под прямым владением долей в уставном капитале российской организации следует понимать непосредственное участие иностранной организации в российской организации Например: владеет 25% уставного капитала
Косвенное владение долей в уставном капитале имеет место, когда иностранная организация участвует в российской организации через иные организации. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Косвенное владение долей в уставном капитале Например: Английская компания "GB" Американской компании « US » владеет 70% УК Российской организации «RU» владеет 30% УК Доля косвенного участия английской компании “ GB " в уставном капитале российской организации “ RU " составит 21% (70 % x 30 %).
При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. СУММА АКТИВОВ ВЕЛИЧИНА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ = - СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ (на последнее число отчетного (налогового) периода)
(по контролируемой задолженности) сумма процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности Предельная величина процентов = коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода На последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисляется предельная величина, признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Для целей налогообложения в состав расходов включается предельная величина процентов по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов.
величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности Коэффициент капитализации = величина собственного капитала / 3 соответствующая доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации х Для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, при расчете коэффициента капитализации вместо 3 применяется 12,5 (по контролируемой задолженности) Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода
Фактически начисленные проценты Предельные проценты Положительная суммовая разница к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом по ставке 15 % приравнивается в целях налогообложения = (по контролируемой задолженности)
Задание : определить: 1) предельную величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения; 2) величину процентов, приравниваемых к дивидендам, уплаченным иностранной организации. Уставный капитал российской организации составляет 1 000 000 руб. Доля иностранного участника - 25%. Собственный капитал на конец отчетного периода - 1 500 000 руб. Задолженность перед иностранной организацией без учета начисленных процентов на конец отчетного периода составляет в рублевом эквиваленте - 4 600 000 руб. Ставка по кредиту - 8% годовых. Сумма начисленных процентов - 140 000 руб.
Определим соотношение контролируемой задолженности к величине собственного капитала : 4 600 000 ( 1 500 000 х 0,25 ) / 3 = 4,1 Рассчитываем коэффициент капитализации : Определяем предельную величину процентов, признаваемых расходом по контролируемой задолженности : 140 000 4,1 = 34 100 р. 4 600 000 1 500 000 = 3,1 3,1 > 3 предельную величину процентов сравниваем определяем
При расчете налога на прибыль могут быть признаны расходами проценты в сумме 34 100 руб. Проценты, выплачиваемые иностранной организации в сумме, учитываемой при расчете налога на прибыль ( 34 100 руб.), облагаются налогом по ставке 20%. Определяем разницу процентов, приравниваемых в целях налогообложения, к дивидендам, уплаченным иностранной организации. Положительная разница в сумме 105 900 руб. (140 000 руб. - 34 100 руб.) приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, и облагается налогом по ставке 15%.
Задание : определить какую сумму процентов организация может включить в расходы по итогам I квартала 2010г. 1 февраля 2010г. российская организация получила от иностранной организации заем в размере 6 000 000 руб. с ежемесячной выплатой процентов по ставке 17% годовых. Доля прямого участия иностранной организации в уставном капитале российской организации составляет 25%. Величина собственного капитала российской организации по состоянию на 31 марта 2010г. составляет 1 000 000 руб.
Определим соотношение контролируемой задолженности к величине собственного капитала : 6 000 000 ( 1 000 000 х 0,25 ) / 3 = 8 Рассчитываем коэффициент капитализации : Рассчитаем сумму фактических процентов за I квартал 2010г.: 6 000 000 х 17% 365 дн. х 58 дн. = 162 082 р. 6 000 000 1 000 000 = 6 6 > 3 предельную величину процентов сравниваем определяем Период пользования займом - с 1 февраля по 31 марта 2010г. Количество календарных дней пользования займом – 58 дней (27+31) Фактические проценты =
Определяем предельную величину процентов, признаваемых расходом по контролируемой задолженности : 162 082 8 = 20 260 р. Определяем разницу процентов, приравниваемых в целях налогообложения, к дивидендам, уплаченным иностранной организации. Положительная разница в сумме 141 822 руб. ( 162 082 руб. – 20 260 руб.) приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, и облагается налогом по ставке 15%. При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов может быть учтены проценты в сумме 20 260 руб.
Косвенные расходы Прямые расходы суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде Расходы текущего месяца подразделяются на: все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце
прямые расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров на начало месяца = + прямые расходы, осуществленные в текущем месяце стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца Средний процент Стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца Средний процент Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров х =
Расходами на приобретение права на земельные участки расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках признаются:
Расходы на приобретение права на земельные участки расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках признаются: Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Торговые операции Расходы на приобретение права на земельные участки
Цена реализации права на земельный участок = Не возмещенные затраты, связанные с приобретением права на этот участок Прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок Затраты на приобретение права на земельный участок Сумма расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права _ _ Не возмещенные затраты, связанные с приобретением права на этот участок =
Реализация права на земельные участки
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налоговая база текущего налогового периода Вся сумма полученного ими убытка или на часть этой суммы _
Приложение № 4 к Листу 02
