Тема 7: Организация расчетов с бюджетом по имущественным налогам 1
Цель лекции – изучить особенности расчета налоговой базы по имущественным налогам, организацию их учета и порядок заполнения налоговой отчетности. План лекции : 1. Организация расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации 2. Организация расчетов с бюджетом по транспортному налогу 3. Организация расчетов с бюджетом по земельному налогу 2
Основная литература Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НК РФ Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ НК РФ Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ НК РФ 3
Вопрос 1. Организация расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации 4
Налог на имущество является региональным налогом, устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ. Чтобы налог на имущество стал обязательным к уплате в субъекте РФ, законодательные органы этого субъекта должны принять на своей территории соответствующий закон (п. 1 ст. 372 НК РФ). К примеру, Закон Алтайского края от 27.11.2003 №58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края». 5
6 Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Освобождены от обязанностей налогоплательщика (ст. 381 НК РФ): организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; организации инвалидов, религиозные организации; организации, производящие фармацевтическую продукцию; организации, применяющие специальные налоговые режимы налогообложения (УСН, ЕСХН) другие 7
Объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ): недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость. недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость 8
Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования ( водные объекты и другие природные ресурсы ); 2) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры ); 3) ядерные установки, космические объекты, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 4) другие. 9
Налоговый период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Д ля налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. 10
Налоговая база (ст. 375 НК РФ): среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода - в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки. 11
Особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества : Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения : 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2 ) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3 ) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4 ) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. 12
Налоговые ставки (ст. 380): Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента Налоговые ставки, применяемые в Алтайском крае: 2,2 процента. в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость - 2,0 процента. 13
Алгоритм расчета суммы налога : Налог на имущество = налоговая база * налоговая ставка Налоговая база определяется как: среднегодовая стоимость имущества за налоговый период; с редняя стоимость имущества за отчетный период; кадастровая стоимость имущества за налоговый период. 14
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (п. 4 ст. 376 НК РФ) определяется по формуле: Средняя стоимость имущества за отчетный период (п. 4 ст. 376 ПК РФ ) определяется по формуле: 15
Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества 16
Основой подготовки данных для расчета налога на имущество и подготовки налоговой отчетности являются регистры бухгалтерского учета. Для этих целей используются регистры формирования первоначальной стоимости ОС (счет 08 «Капитальные вложения» и счет 01 «Основные средства»), амортизации ОС и сводные регистры оборотов по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС». Записи в этих регистрах производятся на основании первичных документов, связанных с поступлением ОС в организацию или сооружением и изготовлением самой организацией. 17
Начисление налога на имущество в бухгалтерском учете отражается различными проводками в зависимости от установленной учетной политики (в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов ): Д 26 (44) — К 68.5 — начислен налог на имущество или Д 91.2 — К 68.5 — начислен налог на имущество. Уплата налога отражается следующей проводкой : Д 68.5 — К 68.ЕНП — списаны деньги в уплату налога на основании уведомления Д 68.ЕНП — К 51 — перечислен налог на единый налоговый счет. 18
Вид отчетности Период отчетности Крайний срок представления Декларация (приложение 1 к приказу ФНС РФ от 24.08.2022 №УД-7-21/766 @ По итогам года Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ) 19
Декларация включает в себя: Титульный лист; Раздел 1 « Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет »; Раздел 2 « Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости »; Раздел 2.1 « Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости »; Раздел 3. « Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости » - заполняется иностранными организациями; Раздел 4. «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств » 20
21 По имущественным налогам необходимо подавать уведомления (п. 9 ст. 58 НК РФ в ред. 263-ФЗ). - по авансам — только в том случае, если они установлены в регионе; - по годовому налогу — уведомления подают все плательщики. Обязанность подачи уведомлений возникает в двух случаях. Во-первых, если налог платится раньше, чем сдается по нему отчетность. Во-вторых, если отчетность по налогу не предусмотрена совсем. Имущественные налоги как раз такие: декларация по всем налогам, кроме «среднегодового» налога на имущество, не подается; срок подачи декларации по «среднегодовому» налогу на имущество (25 марта) позже, чем срок уплаты налога (28 февраля). Поэтому уведомления необходимы.
22 СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ) С 01.01.2023 срок уплаты налога – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты авансовых платежей по налогу – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. !!! При этом для исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления указанных сроков.
Вопрос 2. Организация расчетов с бюджетом по транспортному налогу 23
Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Чтобы налог на имущество стал обязательным к уплате в субъекте РФ, законодательные органы этого субъекта должны принять на своей территории соответствующий закон. В Алтайском крае транспортный налог введен Законом Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края». 24
25 Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются: • автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; • самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. !!! Таким образом, в транспортном налоге в объект обложения включены наземные транспортные средства, а также водные и воздушные транспортные средства.
26 Не являются объектом налогообложения: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с. ; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
27 Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единица транспортного средства.
28 Ставки транспортного налога в Алтайском крае Наименование объекта налогообложения Ставка (руб.) на 2023 год Автомобили легковые до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 10 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 20 свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 25 свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 60 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 120 Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 6 свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 8 свыше 35 л.с. до 45 л.с. (свыше 25,74 кВт до 33,1 кВт) включительно 15
29 Кроме того, надо иметь ввиду, что помимо применения региональных ставок к отдельным автомобилям при исчислении транспортного налога может быть применен дополнительный повышающий коэффициент: 3 – по легковым автомобилям средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; 3 – по легковым автомобилям средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет. При этом исчисление сроков, указанных выше, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 31 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
30 В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
31 Порядок расчета налога и авансового платежа по транспортному налогу: Расчет авансового платежа по транспортному налогу : Авансовый платеж = 1/4 x налоговая база x налоговая ставка x повышающий коэффициент. При расчете платежа авансового надо помнить о том, какое количество полных месяцев в квартале использовалось облагаемое транспортное средство. Сумма транспортному налогу по итогам года: Сумма налога по итогам года = (налоговая база x налоговая ставка x повышающий коэффициент) - сумма уплаченных платежей авансовых.
32 Бухгалтерский учет транспортного налога Для учета взаиморасчетов с бюджетом по транспортному налогу открывается отдельный субсчет к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», например 68.7. В бухгалтерском учете начисление налога отражается следующими записями: Д 20, 23, 26, 29, 44 — К 68.7 — начислен транспортный налог. На сумму налога, перечисленного в бюджет, выполняется проводка: Д 68.7 — К 68.ЕНП — списаны деньги в уплату налога на основании уведомления; Д 68.ЕНП — К 51 — перечислен транспортный налог на единый налоговый счет.
33 Налоговым периодом признается год календарный. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями являются кварталы: первый, второй, третий. Уплата налога и платежей авансовых по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. С 01.01.2023 срок уплаты налога – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты авансовых платежей по налогу – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При этом для исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления указанных сроков.
34 Налоговая отчетность Начиная с 2021 года (за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды) налогоплательщики-организации налоговые декларации по транспортному налогу не представляют. В этой связи, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.
Вопрос 3. Организация расчетов с бюджетом по земельному налогу 35
36 Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
37 Налогоплательщики земельного налога: Собственники земли Землевладельцы, обладающие земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения Землевладельцы, обладающие земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения Землепользователи, владеющие землей на праве постоянного (бессрочного) пользования Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок — земельная доля).
38 Рисунок 1 - Земельные участки, не являющиеся объектом налогообложения
39 Земельный налог рассчитывается по кадастровой стоимости объекта. Она представляет собой рыночную стоимость, установленную в результате государственной кадастровой оценки, и рассчитывается по формуле: КС = У х П, где КС — кадастровая стоимость, руб.; У — удельный показатель стоимости 1 кв. м площади участка для определенного вида разрешенного использования в границах кадастрового квартала, руб./кв. м; П — площадь участка, кв. м. Кадастровую стоимость земельного участка устанавливает орган кадастрового учета — Федеральная кадастровая палата России, подразделения который действуют в каждом муниципалитете. Кадастровая стоимость определяется и периодически уточняется в каждом субъекте РФ не чаще чем один раз в три года, а в городах федерального значения — один раз в два года.
40 Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1 ) 0,3% в отношении земельных участков: сельскохозяйственного назначения; занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (исключение — участки, на которых размещены объекты, не относящиеся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса); приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства (исключение — участки, которые выделены для такого строительства, но используются в предпринимательской деятельности); ограниченные в обороте в связи с использованием для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (порядок подтверждения статуса таких участков определяет Росреестр (письмо Минфина от 24.02.2021 № 03-05-05-02/26608 ); 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
41 Земельный налог рассчитывается по следующей формуле : Земельный налог = Ксг х Д х Ст * Кв, где Кст — кадастровая стоимость земельного участка; Д — размер доли в праве на земельный участок; Ст — налоговая ставка; Кв — коэффициент владения земельным участком (применяется только в случае владения земельным участком в течение неполного года ).
42 Расчет числа полных месяцев владения участком делается так: если право собственности на земельный участок или его долю получено до 15-го числа (включительно) или прекращение права произошло после 16-го числа и позже, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права; если право собственности на земельный участок или его долю произошло после 15-го числа или прекращение права произошло до 15-го числа (включительно), этот месяц не считается месяцем владения участком.
43 Если местный закон обязывает делать квартальные авансовые платежи, то их размер составляет 1/4 от годовой суммы налога. Порядок расчета авансовых платежей по земельному налогу следующий: Нав = Н × ¼, где: Нав — авансовый налог на землю, Н — налог за год На сумму уплаченных авансов уменьшается итоговый платеж за год.
44 Налоговый период - календарный год. Отчетный период для налогоплательщиков-организаций - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
45 Бухгалтерский учет земельного налога Для учета взаиморасчетов с бюджетом по земельному налогу открывается отдельный субсчет к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», например 68.6. В бухгалтерском учете начисление налога отражается в зависимости от назначения земельного участка следующими записями: Д 20, 26, 44 — К 68.6 — начислен земельный налог по участку, используемому в торговой или производственной деятельности; Д 91.2 — К 68.6 — начислен земельный налог по участку, сданному в аренду (если это не основной вид деятельности); Д 08 — К 68.6 — начислен земельный налог по участку, на котором ведется строительство (до момента принятия построенного объекта к учету в качестве объекта основных средств ).
46 На сумму налога, перечисленного в бюджет, выполняется проводка: Д 68.6 — К 68.ЕНП — списаны деньги в уплату налога на основании уведомления; Д 68.ЕНП — К 51 — перечислен земельный налог на единый налоговый счет. Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
47 На сумму налога, перечисленного в бюджет, выполняется проводка: Д 68.6 — К 68.ЕНП — списаны деньги в уплату налога на основании уведомления; Д 68.ЕНП — К 51 — перечислен земельный налог на единый налоговый счет. Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
48 Налоговая отчетность Начиная с 2021 года (за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды) налогоплательщики-организации налоговые декларации по земельному налогу не представляют. В этой связи, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.
