РГУИТП РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИННОВАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Бухгалтерский учет и налогообложение
Лекция Налоги и налогообложение в Российской Федерации
Вступила в действие с 1 января 1999 г. Общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности: перечень действующих в России налогов и сборов; порядок их введения и отмены; весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.
Регламентировано применение федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов
Федерация Субъекты Федерации (земли, республики, входящие в Федерацию, области и т.д.) Муниципалитеты (города, районы и т.д.) Имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством.
- соотношение прямых и косвенных налогов; - применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок; - дискретность или непрерывность налогообложения; - широта применения налоговых льгот, их характер и цели; - использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность; - степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков; - методы формирования налоговой базы.
определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога Виды: пропорциональные; прогрессивные; регрессивные.
каждому физическому и юридическому лицу, отвечающему установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения Пример: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения; перенос убытков; применение уменьшенной налоговой ставки; освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности; освобождение от налога отдельных социальных групп; отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.
Длительное время преобладала классическая теория налогообложения, в соответствии с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов государства.
Основоположником классической теории налогообложения принято считать А. Смита. Монография "Исследование о природе и причинах богатства народов Дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна налогового администрирования.
все теоретические рассуждения и научная полемика тех лет сводились, как правило, лишь к тому, чтобы выполнение налогами их основного предначертания - пополнение государственной казны - осуществлялось на принципах равенства и справедливости
В силу происходившего в течение многих десятилетий и даже столетий усложнения экономических отношений и связанной с этим необходимости усиления регулирующей роли государства появились новые научные теории налогообложения, среди которых наиболее существенную роль в формировании налоговой политики стран с развитой рыночной экономикой сыграли два основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое
Основоположником является английский экономист Дж.М. Кейнс (1883 - 1946 гг.). Основные положения в книге "Общая теория занятости, процента и денег". Обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях.
Концепция Дж.М. Кейнса : высокие темпы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массового потребления; вмешательство государства осуществляется по линии достижения эффективного спроса; обосновал важную роль в достижении национального богатства предприимчивости.
Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. Для чего существует необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения
Прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций. Кроме того, низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.
Экономическая теория Дж.М. Кейнса имела большое прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине двадцатого столетия, особенно перед первой мировой войной.
Разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом и некоторыми другими, неоклассическая модель по-иному рассматривает роль государства в регулировании рыночной экономики Государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции, поскольку рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия
Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы Политика минимального налогообложения позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и, соответственно, значительное расширение налоговой базы, а также увеличить доходы государства при минимальных налоговых ставках и максимальных налоговых льготах
Количественная зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета (параболическая кривая) Рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличению бюджетных доходов Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база
СтН ДБ СтН макс ДБ макс Нормальная зона Запретная зона
В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП)
┌──────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┐ │ Страна │ Доля налогов и │ Доля налогов без │ │ │ обязательных │ обязательных │ │ │ платежей │ платежей │ │ │ (в процентах) │ (в процентах) │ ├──────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤ │Германия │ 42,9 │ 23,1 │ │Бельгия │ 46,4 │ 31,1 │ │Дания │ 52,8 │ 49,7 │ │Франция │ 46,3 │ 24,9 │ │Италия │ 42,9 │ 27,4 │ │Нидерланды │ 44,8 │ 26,6 │ │Австрия │ 45,5 │ 29,9 │ │Швеция │ 54,2 │ 38,1 │ │Великобритания │33,9 │ 27,7 │ │Испания │ 35,5 │ 21,7 │ │Канада │ 36,3 │ 31,0 │ │США │ 31,8 │ 22,7 │ │Япония │ 28,6 │ 18,2 │ │Россия: │ │ │ │1999 г. │ 31,2 │ 23,5 │ │2000 г. │ 34,9 │ 27,0 │ └──────────────────────┴────────────────────┴────────────────────┘
Большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение же ставок налогов, равно как и отмена льгот по ним, чреваты для этих стран как экономическими, так и социальными негативными последствиями.
Напрашивается вывод: налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в те годы не превышал 35 процентов ВВП
Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
Отличительная особенность: их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)
Поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства
Это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства
Принцип равенства и справедливости
Первый подход: Обеспечение выгоды налогоплательщика. Согласно этому подходу уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т.е. налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и др. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета
Второй подход: состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности
налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным; налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны; не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны; налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов;
налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества; налог должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику; максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата.
налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности; должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.
не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период
Принцип стабильности налоговых ставок Принцип четкого разделения налогов по уровням государственного управления Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика Принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов
Субъект налога Объект налога Единица обложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Налоговые льготы Налоговый оклад
Твердые Процентные пропорциональные прогрессивные регрессивные
У источника (платит работодатель) По декларации (платит сам работник) Кадастровый метод (размер участка, объем двигателя)
Уровень власти: федеральные, региональные и местные; Метод взимания: прямые и косвенные; Прямые (непосредственно на доход или имущество); Косвенные (взимаются в процессе движения доходов или товаров, уплачиваются потребителем).
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций
Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х - начала 70-х годов, в Российской Федерации - с 1992 г.
Общие (большинство видов налогов); Специальные (имеют строгое целевое назначение, социальный налог)
Проявляется через его функции: Фискальная функция Распределительная функция Стимулирующая функция
Основная функция налога: образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.
С помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территориям страны.
Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.
