1. Экономическая сущность налогов, их функции 2. Принципы налогообложения 3. Элементы налогообложения
Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы неразрывно связано с развитием общества, с изменением форм государственного устройства. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо. Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые – экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.
Обобщенной характеристикой действия налогов считается налоговое бремя, определяющее долю изъятий в совокупном доходе государства, а также отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.
Д.э.н. Д.Черняк определяет сущность налогов как изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ, под НАЛОГОМ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им денежных средств, в целях обеспечения деятельности государства
В соответствии с п.2 ст.8 НК РФ под СБОРОМ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий, совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий
1) Законодательная основа 2) Индивидуальная безвозмездность 3) Императивность (обязательность) 4) Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства 5) Абстрактность 6) Относительная регулярность
Налог – это понятие не только экономическое, но и финансовое, правовое, социальное, философское Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Они реализуются непосредственно в процессе налогообложения. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему. Экономическая наука различает 4 функции налога
Фискальная Стимулирующая Распределительная Контрольная
ФИСКАЛЬНАЯ Является основной и заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнение им собственных функций: оборона страны; социальных функций; защита правопорядка и т.д. СТИМУЛИРУЮЩАЯ Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций
КОНТРОЛЬНАЯ Контроль за эффективностью проводимой экономической политики государства и за налогоплательщиками РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ С помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды, осуществляется перераспределение финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, осуществляется финансирование целевых программ
Наиболее ярко и точно экономические принципы были сформулированы шотландским экономистом и философом А.Смитом в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г). Эти принципы налогообложения (справедливость, определенность, удобство, экономия ) прошли испытание временем, актуальны и в н.вр., и их называют классическими
Согласно ему все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностями Принцип равенства и справедливости Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определён, определено время уплаты, способ и размер налога Принцип определённости
Принцип экономности Заключается в максимальной эффективности каждого конкретного налога, в низких издержках государства на сбор налога и содержание налогового аппарата Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика Принцип удобства
Экономические Организационные Юридические
равенства и справедливости ( принцип платежеспособности, принцип выгод); эффективности; соразмерности; множественности; всеобщности. Экономические принципы налогообложения
Принцип удобства и времени Принцип разделения налогов по уровням власти Принцип единства налоговой системы Принцип эффективности налогообложения Принцип универсализации Принцип определенности Принцип гласности Принцип одновременности налогообложения Организационные принципы налогообложения
законодательной формы установления налогов; равенства и справедливости; приоритетности налогового законодательства
СУБЪЕКТ НАЛОГА ОБЪЕКТ НАЛОГА НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГОВАЯ СТАВКА В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным и у налогоплательщика возникает обязанность его уплачивать, если в законодательстве определены все обязательные ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА: НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ
Субъект налога это налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, на которое по закону возложена обязанность уплатить налог из собственных средств Носитель налога Налог может быть переложен субъектом налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Например, при взимании косвенных налогов субъектом налога (налогоплательщиком)выступает производитель или продавец товара, а носителем налога является покупатель товара
Объект налогообложения а) Юридический факт (совокупность фактов), с которым связано возникновение обязанности уплаты налога (реализации товаров, ввоз товаров, совершение сделки купли-продажи) б) Доход, прибыль или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную, физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог (ст.38 НК РФ)
Налоговая база Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения Налоговая ставка Величина налоговых начислений на единицу налоговой базы твёрдые (специфические); адвалорные (процентные); комбинированные.
Равный – он предполагает установление фиксированной суммы налога. Пропорциональный – для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы (ставки НДС). Прогрессивный. Регрессивный – налоговые ставки уменьшаются в зависимости от роста налоговой базы.
При применении прогрессивной шкалы налогообложения ставки налога увеличиваются в зависимости от роста величины налогообложения. При этом существуют 2 вида прогрессии : - простая (ступенчатая) ( простая поразрядная прогрессия и простая относительная прогрессия ) и - сложная (скользящая).
При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй - от 1001 до 5000 руб., третий - от 5001 до 10 000 руб., четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб., для второго - 100 руб., для третьего - 500 руб. и т.д.
При применении простой относительной прогрессии ставка налога увеличивается по мере роста размера объекта обложения и применяется ко всей величине объекта. Такая прогрессия используется в транспортном налоге. Согласно НК РФ и части восьмой ст. 2 Закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге" налоговые ставки на территории СПб на 2011 год установлены в следующих размерах: - при мощности двигателя автобуса "до 200 л.с. включительно" транспортный налог уплачивается по ставке 50 руб. с каждой лошадиной силы, а при - мощности двигателя "свыше 200 л.с." - 65 руб.
Владелец автобуса с двигателем мощностью 200 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 10000 руб. (200 л.с. * 50 руб.). Владелец автобуса с двигателем мощностью 201 л.с. уплачивает налог в размере 13065 руб. (201 л.с. * 65руб.): данный автобус входит во второй разряд ("свыше 200 л.с."). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.
В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Сложная прогрессия отличается от простой тем, что при ее применении объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке налога (действовавшая до 2001 г. шкала налогообложения доходов физических лиц). Сложная прогрессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.
Налоговый период Календарный год или иной период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется, подлежащая уплате, сумма налога. Способы уплаты Декларационный – подача налогоплательщиком налоговой декларации (НДС, налог на прибыль). Кадастровый – использование кадастра (реестра), который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешнему признаку (размер участка, объем двигателя)(земельный, транспортный налог). У источника – изъятие налога до получения владельцем дохода (налог удерживается налоговым агентом) (НДФЛ).
Сроки уплаты налогов и сборов Определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а так же указанием на событие, которое должно произойти, либо действие. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.
Понятие налоговой системы. Структура НК РФ. Классификация налогов.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены.
Современная налоговая система действует с 1992 г. Наиболее существенные изменения были внесены в ходе ее пересмотра: первый период – 1999-2001 гг.– вступила в действие I ч. Налогового кодекса (НК РФ) и четыре главы II части (НДС, НДФЛ, акцизы, ЕСН) НК РФ; второй период – в 2005 г.– был отменен закон от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и одновременно вступили в силу ст.13 - 15 НК РФ.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не предусмотренные НК РФ При установлении налогов д.б. определены все элементы налогообложения В се неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Налоговый кодекс состоит из двух частей: I часть– регулирует общие вопросы налогообложения II часть– содержит правила исчисления отдельных налогов
I часть НК включает: перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов; общие определения и термины, применяемые в налоговых отношениях; правила контроля за уплатой налогов; порядок обжалования действий должностных лиц и другую информацию II часть НК разбита на главы, каждая из которых регулирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов. В соответствии со II ч. НК в РФ установлены: федеральные, региональные, местные налоги и сборы.
Изменения вносятся путем принятия соответствующих Федеральных законов, которые должны быть: приняты Госдумой, одобрены Советом Федерации и подписаны Президентом. Для вступления в силу они должны быть официально опубликованы.
Ст.5 НК РФ устанавливает ограничения на вступление в силу налоговых законов. Акты законодательства о налогах вступают в силу : не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах : такие законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Группировка налогов по различным признакам представляет собой классификацию налогов. По уровню установления: федеральные; региональные; местные. Перечень налогов и сборов является исчерпывающим и подлежит расширению только на основании изменений, внесенных в НК.
Федеральные налоги устанавливаются и отменяются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги и сборы (ст.13 НК) 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство Субъектов РФ наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории. Региональные налоги (ст.14 НК) 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.
Местные налоги вводятся нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 2) налог на имущество физических лиц (регулируется не НК РФ, а отдельным федеральным законом, принятым в 1991 г.) Местные налоги (ст.15 НК) земельный налог
II. В зависимости от метода взимания: прямые; косвенные. Прямые налоги – налоги, взимаемые непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество как физических лиц, так и юридических лиц. Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространенные косвенные налоги: - акциз, - НДС
III. В зависимости от использования: Общие; 2. С пециальные. После поступления в бюджет обезличиваются, расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете Имеют строго целевое назначение и закреплены за определенными видами расходов (например, транспортный налог)
IV. В зависимости от установления ставок налогообложения: твердые ( налоговые ставки в абсолютной сумме, не зависящие от величины дохода (реальные налоги); процентные (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные).
V. В зависимости от принадлежности к уровню бюджета: з акрепленные; 2. р егулирующие. целиком поступают в определенный бюджет или внебюджетный фонд поступают одновременно в бюджеты различных уровней Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги Зачисляются в федеральный бюджет (НДС); Дифференцируется между бюджетами различных уровней (налог на прибыль, НДФЛ) 1. Зачисляются в бюджеты субъектов РФ (транспортный налог, налог на игорный бизнес); 2. Дифференцируются между бюджетами (налог на имущество организаций) 1. Зачисляются в местные бюджеты
VI. В зависимости от субъектов налогообложения: Налоги, уплачиваемые юр.л. Налоги, уплачиваемые физ.л. Смешанные налоги - налог на прибыль; - налог на имущество организации; - НДФЛ; - налог на имущество физических лиц; - НДС; - транспортный налог; - налог на игорный бизнес;
Особая категория налогов – это специальные налоговые режимы. Виды специальных налоговых режимов: система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; упрощенная система налогообложения; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
