Уровень затрат на рубль товарной продукции
Представляет аналитический интерес определение экономии (или перерасхода) как по сравнимой, так и по несравнимой продукции. Из сказанного можно сделать вывод, что построить фактический индекс себестоимости товарной продукции, включающей как сравнимую, так и несравнимую продукцию, в котором в качестве базисной будет принята себестоимость прошлого года, невозможно, так как несравнимая часть товарной продукции не имеет базисной себестоимости
Следовательно, вышеприведенные индек - сы характеризуют изменение себестоимости только сравнимой продукции. А поскольку доля сравнимой продукции на разных предприятиях не просто неодинакова, а в ряде случаев на предприятиях с мелкосерийным и индиви - дуальным характером производства она не превышает 45–50%, то для обобщающей характеристики себестоимости в статистико-аналитической практике используется показатель «уровень затрат на рубль товарной продукции»
где p – отпускная цена продукции ,
изменения цен на производимую продукцию изменения себестоимости единицы продукции каждого вида изменения объема и ассортимента производимой продукции
– изменение объема и ассортимента произведенной продукции: ,
где z 1 q 1 и p 1 q 1 – фактические затраты и стоимость товарной продукции z пр q пр и p пр q пр – аналогичные прогнозные значения
Ви- ды про-дук-ции Выработано продукции, шт. Себестоимость единицы продукции, руб. Отпускная цена единицы продукции, руб. Ба- зис-ный пе- ри- од Отчетный период Ба- зис-ный пе- ри- од Отчетный период Ба- зис-ный пе- ри- од Отчетный период по прог- нозу фак-ти-чески по прог- нозу фак-ти-чески по прог- нозу фак-ти-чески А 10000 12000 12600 3,5 3,3 3,1 4,0 3,9 3,76 В 400 420 430 66,0 63,0 60,0 75,0 73,0 70,0
уровни затрат на один рубль товарной продукции в базисном, отчетном и прогнозируемом периодах по каждому виду изделия и в целом по всей товарной продукции индекс прогнозируемого снижения затрат на один рубль товарной продукции индекс фактического снижения затрат на один рубль товарной продукции индекс выполнения прогноза по снижению затрат на один рубль товарной продукции
влияние на индекс выполнения прогноза по снижению затрат на один рубль товарной продукции (двумя методами): а) изменения себестоимости единицы отдельных изделий б) изменения цен в) изменения в структуре вырабатываемой продукции фактическое изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции: в том числе а) за счет изменения себестоимости продукции б) за счет изменения отпускных цен в) за счет изменения объема и ассортимента производимой продукции
Вид продукции Базисный период Отчетный период по прогнозу фактически А =87,5 = 84,6 = 82,5 В =88,0 = 86,2 = 85,7 Итого =87,7 = 85,3 = 83,7
: : = = 85,3 : 87,7 = 0,973 или 97,3% =
= : = 83,7 : 87,7 = 0,954 или 95,4% 4. Индекс выполнения прогноза по снижению затрат на один рубль товарной продукции: = : = 83,7 : 85,3 = 0,981 или 98,1%
Первый метод за счет: а) изменения себестоимости единицы отдельных изделий: : = = 83,7 : 88,6 = 0,945 или 94,5% 94,5 – 100 = –5,5%
= = 83,7 : 80,5 = 1,039 или 103,9% 103,9 – 100 = +3,9%
= : = 83,7 : 80,5 = 1,039 или 103,9% = 99,96 – 100 = –0,04%
а) изменения себестоимости единицы отдельных изделий: : = 80,5 : 85,3 = 0,94 или 94% 94 – 100 = –6%
б) изменения отпускных цен: = 83,7 : 80,54 = 1,0392 или 103,92% 103,92 – 100 = +3,92% в) изменения в ассортименте изделий: : = 80,54 : 80,5 = 1,0005 или 100,05% 100,05 – 100 = +0,05%
83,7 – 85,3 = –1,6 коп. за счет отдельных факторов: а) изменения себестоимости ( z ): 80,5 – 85,3 = –4,8 коп. б) изменений в ассортименте ( q ): 80,54 – 80,5 = +0,04 коп. в) изменения отпускных цен ( p ): 83,7 – 80,54 = +3,16 коп. Итого: –1,6 коп.
= 0,954 или 95,4%, или уменьшился на 0,04 д.е.(0,837 – 0,8771) В том числе: а) за счет изменения себестоимости продукции: = 0,897 или 89,7% 0,785 – 0,876 = –0,091 д. е.
б) за счет объема и ассортимента продукции: = 0,998 или 99,8% в) за счет изменения цен на производимую продукцию : = 1,066 или 106,6% 0,873 – 0,785 = 0,052 д. е.
В последнее время основным обобщающим показателем себестоимости продукции выступает динамика затрат на рубль продукции (работ, услуг) с учетом изменения цен факторов производства продукции (работ, услуг): = 0,897 0,998 1,066 = 0,954 = (–0,001) + (–0,091) + 0,052 = –0,04 д. е. где – цена на сырье и материалы отчетного года
При наличии необходимой информации на самих предприятиях (независимо от форм собственности) анализ затрат на рубль продукции (работ, услуг) может быть проведен по всему набору факторов. Ниже приведены формулы абсолютного прироста уровня затрат за счет следующих изменений:
- цен на сырье и материалы: -цен на продукцию (работ, услуг): -себестоимости продукции (работ, услуг): -состава произведенной продукции (работ, услуг):
Общее изменение среднего уровня затрат на рубль продукции (работ, услуг) в статистико-экономическом анализе характеризуется индексом переменного состава, который рассчитывается по формуле:
где h – уровень затрат на рубль продукции (работ, услуг) d ТП – доля продукции каждого предприятия в общем объеме продукции: где ТП – товарная продукция
Взаимосвязь между приведенными индек-сами можно выразить следующим образом:
Рассмотрим методологию анализа влияния изменения затрат по отдельным статьям на изменение себестоимости продукции
где R ij пр – прогнозируемые затраты на производство единицы i -го вида продукции по j -й калькуляционной статье затрат R ij 1 – фактические затраты на производство единицы i -го вида продукции по j -й статье затрат отчетного периода – фактическая общая сумма затрат по j -й статье в текущем периоде – прогнозируемая общая сумма затрат по j -й статье расходов на произведенную в текущем периоде продукцию
Экономия (перерасход) в относительном выражении может быть определена по формуле Э = ( IR – 1) 100
где – скорректированная себесто- имость продукции D i пр – доля i -й статьи расходов в общей сумме ожидаемых затрат на фактически произве- денный объем продукции
Изменения по сравнению с прогно-зируемыми показателями по той или иной статье могут носить различные причины (дефицит материалов, нехватка квалифи-цированного персонала, неправильное определение нормативов и др.) Исследование факторов, под воздей-ствием которых изменяются затраты по каждой статье, осуществляется индексным анализом
1) удельного расхода (нормы расхода) материальных ресурсов (в натуральном выражении) на единицу продукции. Обозначим m ki пр и m k i 1 – нормы расхода k -го вида ресурса на единицу i -го вида продукции (в натуральном выражении) по прогнозу и фактические 2) уровня цен на материальные ресурсы. Обозначим р k пр и р k 1 – цены k -го вида ресурса по прогнозируемым расчетам и фактические
Ожидаемые затраты материалов на единицу i -го вида продукции можно представить как , а на весь объем произведенной в отчетном периоде продукции – как
Общая сумма экономии (перерасход) по статье «Материалы» определяется по формуле
б) за счет изменения цен на материалы: Для того чтобы определить, на сколько процентов изменилась себестоимость продукции за счет изменения норм расхода материалов, необходимо сопоставить экономию (перерасход) по статье «Материалы» за счет этого фактора с общей суммой ожидаемых затрат на весь объем фактически произведенной продукции:
Показатели издержек обращения и их анализ
Издержки обращения – это затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов, направленные на осуществление торгово-посреднической деятельности предприятия. По своей экономической природе издержки обращения подразделяются на два вида: дополнительные и чистые Чистые издержки обращения обусловлены актом купли-продажи, т. е. превращением товарной стоимости в денежную в процессе реализации товаров. К ним относятся расходы, связанные с куплей и продажей товаров, т. е. со сменой собственника на товар (это расходы на рекламу, выплаты процентов за кредиты, заработная плата работников торговли (кроме продавцов) и т. п.)
Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения. Они включают расходы, связанные с транспортировкой и хранением запасов товаров, погрузкой и выгрузкой, с их доработкой, комплектацией, расфасовкой, подсортировкой и упаковкой и направлены на завершение процесса производства до такого состояния продукции, когда она может быть предоставлена потребителю в соответ-ствующие сроки и в требуемом ассортименте и качестве. Эти издержки обращения являются производительными, добавляют к стоимости товара новую стоимость и увеличивают их потребительную стоимость
Абсолютный размер издержек обращения – это сумма всех затрат, связанная с реализацией средств производства и предметов потребления. Абсолютный размер издержек обращения служит базой для анализа и расчета относительных показателей и, кроме того, показывает, во что обходится процесс продвижения товаров от производителя до потребителя. Характеризуя общую сумму затрат, связанных с обращением товаров, абсолютный размер издержек обращения не может служить показателем экономической их эффективности Относительный уровень издержек обращения – это отношение абсолютной суммы издержек обращения к товарообороту, выраженное в процентах:
где И – издержки обращения Q – товарооборот Этот показатель характеризует сумму затрат в расчете на единицу стоимости товарооборота (какая часть выручки идет на покрытие расходов) и является показателем экономической оценки эффективности использования затрат в сфере обращения Относительный уровень издержек обращения в каждой отрасли сферы обращения исчисляется как отношение к товарообороту данной отрасли: в оптовой торговле продукцией производственно-технического назначения – к оптовому товарообороту, в розничной торговле – к розничному товарообороту, в общественном питании – к розничному товарообороту общественного питания
Этот показатель характеризует экономию (перерасход) затрат в расчете на 100 руб. товарооборота – темп снижения (роста) уровня издержек обращения: – сумма экономии (перерасхода) средств за счет изменения уровня издержек обращения:
Для этого должна быть проведена корректировка объема товарооборота и абсолютной суммы издержек обращения с помощью соответствующих индексов цен, а затем на основе скорректированных данных следует рассчитать уровни издержек обращения Методику расчета относительного уровня издержек обращения и показатели динамики рассмотрим на условных примерах
Показатель Базисный период Отчётный период Индекс Оптовый товарооборот, тыс. руб. 14000 15000 1,071 Издержки обращения, тыс. руб. 1120 1140 1,018 Относительный уровень издержек обращения: – в базисном периоде: У 0 = 1120 : 14000 = 0,08 руб. или 8% – в отчетном периоде: У 1 = 1140 : 15000 = 0,076 руб. или 7,6%
– темпом снижения относительного уровня издержек обращения ( I У ): У = У 1 – У 0 = 7,6 – 8,0 = –0,4% I У = (У 1 – У 0 ) : У 0 = –0,4 : 8 = 0,05 или 5% – индексом динамики относительного уровня издержек обращения ( I У ): I У = У 1 : У 0 = 7,6 : 8,0 = 0,95 или 95% или I У = I И : I Q = 1,018 : 1,071 = 0,95 или 95%
– абсолютным значением процента снижения относительного уровня издержек обращения: Динамика относительного уровня издержек обращения в фактических ценах подвержена влиянию цен на товары, услуги и затраты. Чтобы исключить влияние изменения цен, необходимо объем издержек обращения и объем товарооборота отчетного периода рассчитать в постоянных ценах Э И = (У 1 – У 0 ) Q 1 = (–0,4 15000) : 100 = –60 тыс. руб., или Э и = И 1 – У 0 Q 1 = 1140 – 0,08 15000 = –60 тыс. руб. Абс. знач. 1% = Э И : У = –60 : 0,4 = –150 тыс. руб
Показатель Базисный период Отчётный период Индекс цен и ставок Товарооборот, тыс. руб. 1620 1680 1,21 Издержки обращения, тыс. руб. 73 72 1,13 Относительный уровень издержек обращения в фактических ценах, % 4,51 4,29 -
Индекс динамики относительного уровня издержек обращения в фактических ценах равен 4,29 : 4,51 = 0,951, или 85,1%. Это значит, что относительный уровень издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным уменьшился на 4,9%. Чтобы пересчитать издержки обращения и товарооборот отчетного периода в постоянные цены, необходимо их абсолютные размеры разделить на соответствующие индексы цен, тогда получим: товарооборот в постоянных ценах – 1680 : 1,21 = 1388,4 тыс. руб. издержки обращения в постоянных ценах – 72 : 1,13 = 63,7 тыс. руб. относительный уровень издержек обращения отчетного периода в постоянных ценах – 63,7 : 1388,4 = 0,0459 или 4,59%
где 0,934 = 1,13 : 1,21 означает, что изменение соотношения в динамике цен на издержки обращения и товары привело к снижению относительного уровня издержек обращения на 6,6% 0,951 = 1,018 0,934,
Факторный анализ абсолютного размера издержек обращения
объема товарооборота структуры товарооборота по видам реализации (складская, транзитная) или товарным группам относительного уровня издержек обращения, методику расчета которых рассмотрим на условном примере
Вид реали-зации Объём товарооборота Издержки обращения, тыс. руб Относит. уровень из - держек обра - щения, % Базисный период Отчётный период тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу Базисный период Отчётный период Базисный период Отчётный период Q 0 d 0 Q 1 d 1 И 0 И 1 У 0 У 1 Склад - ская 24102 23,4 29305 25,5 1150 880 4,77 3,00 Транзит - ная 78898 76,5 85695 74,5 1404 1115 1,78 1,30 Итого 103000 100,0 115000 100,0 2554 1995 2,48 1,73
в том числе: -за счет изменения объема товарооборота: = (115000 – 103000) 0,234 0,0477 + + (115000 – 103000) 0,777 0,0178 = 298 тыс. руб. где d 1 и d 0 – доля каждого вида реализации в общем объеме товарооборота в отчетном и базисном периодах за счет структуры реализации товаров по видам: = 115000 (0,255 – 0,234) 0,0477 + +115000 (0,745 – 0,766) 0,0178 = 73 тыс. руб.
за счет относительного уровня издержек обращения: = 115000 0,255 (0,03 – 0,0477) + +15000 0,745 (0,013 – 0,0178) = –930 тыс. руб. Следовательно, в общем изменении издержек обращения, равном 559 тыс. руб., на долю фактора увеличения объема товарооборота приходится 53% (298 : (–559) 100) на долю изменения структуры товарооборота –13% (73 : (–559) 100) и на долю относительного уровня издержек обращения –166% (–930 : (–559) 100)
Анализ фактического прогнозируемого изменения по общему объему и структуре издержек
Статьи затрат Издержки обращения Выполнение плана издержек обращения прогнозируемые фактические абсолютный размер, тыс.руб. в % к итогу абсолютный размер, тыс.руб в % к итогу по абсолютному размеру по структуре Транспортные расходы 302 39,9 298 39,2 98,7 (298/302) 98,2 (39,2/39,9) Складские расходы 364 48,1 373 49 102,5 (373/364) 101,9 (49/48,1) Непроизводительные расходы 90 12 90 11,8 100 98,3 (11,8/12) Итого 756 100 761 100 100,7 -
При анализе относительного уровня издержек обращения целесообразно определить, на сколько денежных единиц (пунктов) он снизился в отчетном периоде по сравнению с прогнозом за счет отдельных статей затрат, и удельный вес влияния каждой статьи в общем снижении уровня издержек, например:
Статьи затрат Относительный уро-вень издер-жек обра-щения, коп. на руб. Снижение уровня издержек обращения, руб. Темп снижения,% Доля каж-дой статьи в общем снижении уровня из-держек, % Базисн.период Отчётн.период Траспорт. расходы 3,01 2,80 -0,21 -7 -105 · (-0,21:0,20) · 100 Складские расходы 2,67 2,71 0,04 1,5 20 · (0,04 : (-0,20)) · 100 Непроизводительные расходы 0,32 0,29 -0,03 -9,4 -15 · (-0,03: (-0,2)) · 100
I У = (У 1 – У 0 ) : У 0 100 I У.тр = –0,21 : 6 100 = –3,5% I У.скл = 0,04 : 6 100 = 0,7% I У.неп = –0,03 : 6 100 = –0,5% Следовательно, общий темп снижения уровня издержек обращения равен сумме темпов снижения за счет отдельных видов затрат: –3,3 = –3,5 + 0,7 – 0,5
d i = (У i 1 – У i 0 ) : (У 1 – У 0 ) 100 = ( У i : У) 100 d тр = (–0,21 : –0,20) 100 = 105% d скл = (0,04 : –0,20) 100 = 20% d неп = (–0,03 : –0,20) 100 = –15%
Индекс уровня издержек обращения
Из данной формулы видно, что динамика уровня издержек обращения зависит от двух факторов: показателя динамики суммы издержек и показателя товарооборота. Влияние каждого фактора на изменение уровня издержек характеризуется следующим образом: 1. Исходя из формулы уровня обращения Общий прирост суммы издержек обращения можно представить в следующем виде: И = И 1 – И 0 = У U 1 Q 1 – У U 0 Q 0 можно определить издержки обращения как И = У UQ.
2. За счет изменения товарооборота изменение уровня издержек определяется по формуле Общее изменение издержек обращения определяется как алгебраическая сумма двух факторов: Изменение издержек обращения в относительном выраже-нии характеризуется на основании агрегатного индекса: И( Q ) = ( Q 1 – Q 0 ) У U 0 И = И(У) + И( Q )
Этот агрегатный индекс можно представить как произведение индекса уровня издержек обращения и индекса товарооборота: – индекс уровня издержек обращения – индекс товарооборота Тогда,
Показатели эффективности
Экономическая деятельность характеризуется показателями эффекта и эффективности. Экономический эффект бывает двух видов: производственный – валовой выпуск, валовая добавленная стоимость (величина абсолютная) и хозяйственный – прибыль, убыток (величина абсолютная, положительная или отрицательная). Отношение экономического эффекта к затратам на его достижение или к ресурсам определяет экономическая эффективность (величина относительная)
валовой выпуск валовой внутренний продукт валовая добавленная стоимость валовая прибыль экономики
В качестве ресурсов выступают: живой труд средства труда предметы труда Текущие затраты – это издержки, свя-занные с использованием и реали-зацией результатов производственной деятельности.
Показатели эффективности общественного производ-ства группируются по направлениям: а) эффективность использования ресурсов: б) эффективность текущих затрат: где ВВП – валовой внутренний продукт ОФ – основные фонды (средства труда) Об.Ф – оборотные фонды (предметы труда) Т – численность занятых на производстве ВВП(живой труд) А – амортизация основных фондов ПП – промежуточное потребление ФОТ – фонд оплаты труда
В условиях рыночных отношений, характе-ризующихся своей динамичностью, необходимо постоянно учитывать финансовое положение предприятия. В конечном итоге все расчеты связаны с оценкой использования ресурсов предприятия Оценка уровня эффективности работы предприятия осуществляется с помощью показателя, обеспечивающего сравнение получаемого результата работы предприятия с затратами или используемыми ресурсами. Такой показатель называется рентабельностью
Балансовая рентабельность: Рентабельность реализованной продукции: Рентабельность продаж:
