Вид занятия Срок обучения - 4 года, Форма обучения - очная Лекции 34 Лабораторные работы 10 Практические работы 24 Итого аудиторные занятия 68 Самостоятельная работа 76 Итого 144 Итоговый контроль Экзамен Распределение часов дисциплины
Вид занятия Срок обучения – 4 года, Форма обучения - очная Лекции 34 Лабораторные работы 10 Практические работы 24 Итого аудиторные занятия 68 Самостоятельная работа 76 Итого 144 Итоговый контроль Экзамен Распределение часов дисциплины
Лекция 1. Сущность, предмет и задачи экономического анализа 1.1Сущность экономического анализа 1.2 Классификация видов экономического анализа 1.3 Методология экономического анализа 1.4Информационное обеспечение экономического анализа
1.1 Сущность экономического анализа Т ермин «анализ» происходит от греческого слова « analyzis », что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Анализ представляет собой процедуру разделение объекта или явления на части и изучение их взаимосвязи и взаимозависимости. Синтез (от греч. – sinthesis ) – соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.
Экономический анализ представляет собой систематизированную совокупность аналитических процедур, имеющих целью получение заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого объекта. Объектом изучения в экономическом анализе являются хозяйствующие субъекты экономики. Такими субъектами, системами могут быть предприятия и организации, фирмы, акционерные компании и общества, другие формы бизнеса и хозяйственной деятельности. Предметом изучения являются причинно-следственные связи и зависимости экономических явлений и процессов, формирующих результаты деятельности субъекта хозяйствования.
1. Повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов. 2. Объективное и всестороннее исследование выполнения планов и соблюдения нормативов по количеству, качеству и ассортименту продукции, работ, услуг. 3. Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. 4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов. 5. Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса. 6. Обоснование оптимальности управленческих решений.
Принцип Содержание принципа Конкретность Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение Комплексность Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки Системность Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно Регулярность Анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю Объективность Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов
Принцип Содержание принципа Действенность Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности Эффективность Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения Сопоставимость Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов Научность При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами
Экономический анализ Макроэкономический анализ Микроэкономический анализ Анализ экономики предприятия Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Технико-экономический анализ Финансовый анализ Внутрифирменный анализ Рис. 1 Фрагмент классификации экономического анализа
Классификационный признак Виды анализа По отраслевому признаку отраслевой межотраслевой Широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения внешний внутренний Анализируемая подсистема предприятия производственный финансовый Периодичность проведения систематический эпизодический Временной аспект деятельности ретроспективный перспективный По пространственному признаку внутрифирменный межфирменный Содержание программы и полнота изучаемых вопросов комплексный тематический Горизонт анализа оперативный тактический, стратегический По охвату изучаемых объектов сплошной выборочный Объекты анализа инвестиционный, проектный, маркетинговый, логистический, анализ рисков, анализ безубыточности и т.д.
множественность субъектов анализа (пользователей информации); разнообразие целей и интересов субъектов анализа; наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности; ориентация анализа только на публичную отчетность организации; максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.
ориентация результатов анализа на руководство организации; отсутствие регламентации анализа со стороны; комплексность анализа, изучение деятельности предприятия с экономической, финансовой и технической сторон; интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений; закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.
Классификационный признак Виды анализа внешний внутренний Назначение Общая оценка имущественного и финансового состояния Поиск резервов увеличения прибыли и эффективности деятельности Исполнители и пользователи Собственники, участники рынка ценных бумаг, налоговые службы, кредиторы, инвесторы Управленческий персонал предприятия (руководители и специалисты) Базовое информационное обеспечение Бухгалтерская отчетность Регламентированные и нерегламентированные источники информации Характер предоставляемой информации Общедоступная аналитическая информация Детализированная аналитическая информация конфиденциального характера Доминирующий временной аспект анализа Ретроспективный и перспективный Оперативный
Методология экономического анализа - это совокупность методов, применяемых в данной науке. Различают метод и методику анализа. Метод - наиболее общие способы и приемы научного исследования. М етодика - совокупность способов, приемов и правил рационального выполнения конкретной хозяйственной задачи, поставленной перед экономическим анализом.
Под методом экономического анализа понимается системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующих субъектов, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности. Характерными особенностями метода экономического анализа являются : • использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность; • изучение причин изменения этих показателей; • выявление и измерение взаимосвязи и взаимообусловленности между ними в целях улучшения работы организации.
Изучение и измерение внутренних связей в анализе осуществляют с помощью методов логической индукции и дедукции. Индуктивный метод позволяет перейти от изучения отдельных факторов к обобщениям (от изучения выполнения плана по отдельным показателям к общей оценке деятельности предприятия). Дедукцией называется метод исследования при котором анализ осуществляется от общего к частному (затраты на выпуск продукции).
Существуют общие и частные методики. Общие методики включают в себя системы исследования, одинаково используемые при изучении различных объектов экономического анализа, в разных отраслях экономики, различных типах производства и т.д. Частные методики конкретизируют общую методику применительно к определенным отраслям экономики, к определенным типам производства или другим объектам исследования.
Любая методика анализа содержит методологические рекомендации по исполнению аналитического исследования: − задачи и формулировки целей анализа; − объекты анализа; − системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа; − советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования; − описание способов исследования изучаемых объектов; − источники данных, на основании которых производится анализ; − указания по организации анализа (какие службы и конкретно лица будут проводить отдельные части исследования); − технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации; − характеристику документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа; − потребители результатов анализа.
Информационная база экономического анализа включает в себя нормативно -законодательные документы плановые оперативные статистические сведения данные первичной бухгалтерской документации аналитическую информацию различных информационных агентств. 1.Официальные документы и нормативно -плановые государственные законы указы Президента Постановления правительства и местных органов власти приказы вышестоящих организаций хозяйственно -правовые документы решения собрания акционеров прейскуранты справочники
2.Учетные источники информации финансовая отчетность данные управленческого учета и отчетности данные синтетического и аналитического учета налоговая отчетность. 3.Внеучетные источники информации материалы акты заключения внутреннего и внешнего аудита ревизий проверок деятельности налоговыми органами врачебно -санитарного контроля профессиональных консалтинговых фирм региональных отделений статистики и т.д. техническая и технологическая документация данные специальных обследований переписка с контрагентами информация СМИ интернета рейтинговые оценки специальных служб и т.д..
Системный подход - это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет: получить более полное представление об объекте; выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта; разработать научно обоснованные варианты решения хозяйственных задач; определить эффективность этих вариантов; выбрать наиболее целесообразных управленческих решений.
Этапы системного подхода I. Объект анализа представляется как определенная система: выделяют отдельные части объекта, которые могут рассматриваться как элементы системы; формулируется цель развития системы; задачи, которые она решает, связь с другими системами, взаимосвязи между отдельными элементами, функционирование каждого элемента и системы в целом.
II. Подбор показателей, способных дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям (внутренним и внешним), а также условиям, в которых существует система. III. Разрабатывается общая схема изучаемой системы. Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка. IV. Построение в общем виде экономико-математической модели системы. V. Работа с моделью.
1. По содержанию: Количественные (объем изготовленной продукции, количество работников); Качественные (производительность труда, себестоимость, рентабельность). 2. В зависимости от использования в деятельности отраслей национальной экономики или отдельных отраслей: Общие (показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др.); Специфические (содержание углерода в стали, содержание действующих веществ в удобрениях, полезный объем доменной печи).
3. По степени синтеза: Обобщающие (среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником); Частные (затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида); Вспомогательные (косвенные) - количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ. 4. По способу расчета: Абсолютные: а) натуральные; б) стоимостные. Относительные (показывают соотношение каких-либо двух абсолютных показателей. Определяются они в процентах, коэффициентах или индексах).
5. По роли в причинно-следственных связях : Результативные; Факторные (определяют поведение результативного показателя). 6.По способу формирования: Нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); Плановые; Учетные (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета); Отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); Аналитические (оценочные) - исчисляются в ходе самого анализа.
Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100 ). Группировка – используется для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.) Балансовый способ служит, главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.
Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемое явление, предмет сопоставляются с уже известными, изученными ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
Горизонтальный используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового уровня. Вертикальный – изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношения частей целого между собой. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.
Виды сравнений Цель сравнения 1. Сопоставление плановых и фактических показателей Оценка степени выполнения плана. Проверка обоснованности плановых показателей 2. Сопоставление фактических показателей с нормативными Контроль за затратами. Способствует внедрению ресурсосберегающих технологий 3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет Определение тенденций развития экономических процессов 4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий Поиск резервов 5. Сравнение показателей анализируемого предприятия со средними показателями по отрасли Оценка достигнутых результатов. Определение неиспользованных резервов 6. Сопоставление параллельных и динамических рядов Изучение взаимосвязей исследуемых показателей 7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений Выбор наиболее оптимального из вариантов 8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора Подсчет резервов
Таблица 1 Анализ прибыли предприятия Показатели 2012 год 2013 год Отклонения тыс. руб. % 1. Выручка от реализации 202 200 257 661 55 461 27,4 2. Себестоимость продукции 198 265 249 686 3. Прибыль от продаж 4. Прочие доходы 1 716 1 347 -369 -21,5 5. Прочие расходы 2 560 3 118 558 21,8 6. Прибыль до налогообложения 7. Налог на прибыль 8. Чистая прибыль
Таблица 1 Анализ прибыли предприятия Показатели 2012 год 2013 год Отклонения тыс. руб. % 1. Выручка от реализации 202 200 257 661 55 461 27,4 2. Себестоимость продукции 198 265 249 686 51 421 25,9 3. Прибыль от продаж 3 935 7 975 4040 102,7 4. Прочие доходы 1 716 1 347 -369 -21,5 5. Прочие расходы 2 560 3 118 558 21,8 6. Прибыль до налогообложения 3 091 6 204 3113 100,7 7. Налог на прибыль 618,2 1240,8 622,6 100,7 8. Чистая прибыль 2472,8 4963,2 2490,4 100,7
Таблица 1 Анализ фондоотдачи и фондоемкости Показатели 2009 2010 2011 Изменение абсолютное относительное, % 2011 2009 2011- 2010 2011/ 2009 2011/ 2010 Объем выпуска продукции, тыс.руб. 57512 62715 70115 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. 31391 31425 31568 Фондоотдача, руб. Фондоемкость, руб.
Показатели 2009 2010 2011 Изменение абсолютное относительное, % 2011- 2009 2011- 2010 2011/ 2009 2011/ 2010 Объем выпуска продукции, тыс.руб. 57512 62715 70115 12603 7400 21,9 11,8 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб. 31391 31425 31568 177 143 0,6 0,5 Фондоотдача, руб. 1,83 1,99 2,22 0,39 0,23 21,3 11,6 Фондоемкость, руб. 0,55 0,50 0,45 -0,10 -0,05 -18,2 -10,0
Таблица 3 Динамика показателей использования основных фондов Год Значение фондоотдачи Темп роста Темп прироста цепной базисный цепной базисный 2007 2,42 2008 2,50 2009 2,38 2010 2,23 2011 2,39
Таблица 3 Динамика показателей использования основных фондов Год Значение фондоотдачи Темп роста Темп прироста цепной базисный цепной базисный 2007 2,42 - 100,0 - - 2008 2,50 103,3 103,3 3,3 3,3 2009 2,38 95,2 98,3 -4,8 -1,7 2010 2,23 93,7 92,1 -6,3 -7,9 2011 2,39 107,2 98,8 7,2 -1,2
Таблица 3 Анализ структуры себестоимости продукции Показатель 2011 год 2012 год изменения в структуре, % тыс. руб. % тыс. руб. % Материальные затраты 16925 34,2 16920 Затраты на оплату труда 27296 55,1 26948 Затраты на соц. нужды 2457 4,9 2425 Амортизация 2099 4,2 2209 Прочие затраты 790 1,6 780 Итого затраты 49567 100,0 49282
Таблица 3 Анализ структур ы себестоимости продукции Показатель 2011 г. % 2012 г. % изменения в структуре, % Материальные затраты, тыс.руб. 16925 34,2 16920 34,3 0,1 Затраты на оплату труда, тыс.руб. 27296 55,1 26948 54,7 -0,4 Затраты на соц. нужды, тыс.руб. 2457 4,9 2425 4,9 - Амортизация, тыс.руб. 2099 4,2 2209 4,5 0,3 Прочие затраты, тыс.руб. 790 1,6 780 1,6 - Себестоимость тыс.руб. 49567 100,0 49282 100,0 -
Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, — необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования : - единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов; - единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели; - сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т.д.); - единство методики исчисления показателей и их состава.
Если сравнить фактическую сумму затрат с плановой, то разность этих показателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции и затем сравнить с фактической суммой затрат.
Факторный анализ – это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Виды факторного анализа: детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный); прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный); одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический; ретроспективный (исторический) и перспективный (прогнозный).
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). При корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель.
1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели. 2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода. 3. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем. 4. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями. 5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя. 6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).
Классификация и систематизация факторов Основание классификации Категории факторов Категории факторов признаки примеры признаки примеры По значимости Основные Состояние основных средств Второстепенные Оформление территории предприятия По времени действия Постоянные Численность производственных рабочих Временные Периоды массовых отпусков сотрудников По степени действия Общие Уровень технической оснащенности Специфические Условия хранения товаров в торговле По возможности измерения Поддающиеся измерению Фонд заработной платы Не поддающиеся измерению Мотивация сотрудников По свойствам отражаемых явлений Количественные Объем поставок Качественные Удовлетворенность потребителей По своему составу Сложные (комплексные) Производительность труда Простые (элементные) Количество рабочих дней в отчетном периоде
Кратные модели - это модели деления. Например, производительность труда: ПТ= ВП/Ч где ПТ- производительность труда; ВП- объем производства и реализации продукции; Ч - численность работников на предприятии. Аддитивные модели – это модели сложения. Например, себестоимость: С = A + M + З/ п где С - себестоимость; A, M и З/ п - амортизация, материалы и зарплата с начислениями соответственно.
Мультипликативные модели – это модели умножения. Например, выпуск продукция: ВП = Коб *Фоб где Коб - оборачиваемость оборотного капитала, объем реализации, приходящейся на рубль, вложенный в оборотные средства предприятия; Фоб - средняя величина оборотного капитала. Смешанные модели – это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей.
Методы «преобразования» моделей Капиталоемкость продукции может определяться как: КЕ= К/В, где В – выручка от реализации продукции K - капитал предприятия, который может быть подсчитан как: K = F + О, где О - оборотный капитал предприятия. F – основной капитал Величина капиталоемкости может быть определена следующим образом: КЕ = F/В +О/В = КЕ F + КЕ о
Методы «расширения» факторной модели. Фондоемкость продукции по основному капиталу можно определить выражением: ФЕ = F /В Введем в это выражение амортизацию, обозначив ее буквой А; получим расширенную модель: ФЕ = ( F /А)*(А/В) где (F / A) - количество лет службы основных средств; (A / В) - амортизациемкость продукции, т.е. доля амортизации в выручке от реализации продукции.
Способ цепной подстановки Индексный способ Способ абсолютных разниц Способ относительных разниц Интегральный способ Первых четыре способа основываются на методе элиминирования. Метод элиминирования заключается в том, что последовательно меняя один фактор (при неизменных остальных), определяют его влияние на результат. Элиминировать — это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя кроме одного.
Способ цепной подстановки состоит в последовательной постепенной замене базисной величины каждого факторного показателя на фактическую. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. После каждой замены из полученного результата вычитают предшествующий итог. Полученная разность показывает величину влияния изменения факторов на результативный показатель.
Порядок расчета. У = а*в*с а, в, с – факторы; У – результативный показатель. Последовательная замена факторов: У 0 =а 0 *в 0 *с 0 У усл 1 =а 1 *в 0 *с 0 У усл2 =а 1 *в 1 *с 0 У 1 =а 1 *в 1 *с 1 Расчет влияния факторов: ∆У а =У усл 1 – У 0 ∆У в =У усл 2 – У усл1 ∆У с =У 1 – У усл2 Баланс отклонений ∆У=∆У а +∆У в + ∆У с =У 1 – У 0
Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Он применяется только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях: Y =( a - b ) c и Y = a ( b - c ). Особенно эффективно применяется этот способ в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям. Порядок расчета : ∆У а = (а 1 – а 0 )*в 0 *с 0 ∆У в = а 1 *(в 1 – в 0 )* с 0 ∆У с = а 1 *в 1 *(с 1 – с 0 ) Баланс отклонений ∆У=∆У а +∆У в + ∆У с =У 1 – У 0
Способ относительных разниц. Преимущество этого способа состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Заключается в нахождении относительного отклонения каждого факторного показателя и определении направления и размера влияния факторов в % путем последовательного вычитания (из первого – всегда 100 %). Порядок расчета: ∆У а =У 0 *∆а%/ 100 ∆У в =(У 0 + ∆У а )*∆в%/ 100 ∆У с =(У 0 + ∆У а +∆У в )*∆с%/ 100 Баланс отклонений ∆У=∆У а +∆У в + ∆У с =У 1 – У 0
Индексный способ основан на относительных показателях динамики, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому, или по другому объекту). Индексы – это относительные величины характеризующие соотношение величин во времени. Индекс рассчитывается как отношение фактического показателя к базовому. Индексы применяются для характеристики динамики показателей а также оценки влияния отдельных факторов на результативный показатель. Индексный метод применяется при наличии двух факторов и мультипликативной связи между ними.
ВП = Пт * Ч In = (Ч 1 * ПТ 1 ) / (Ч 0 * ПТ 0 ) I ч = Ч 1 / Ч 0 I пт = ПТ 1 / ПТ 0 где: I вп – индекс изменения объема продукции I ч – индекс изменения численности работающих I пт – индекс изменения производительности труда. Взаимосвязь показателей можно представить индексной системой: I вп = I пт * I ч
Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. 1. Модель вида У=а*в 2.Модель вида У=а*в*с
Задача. Всеми возможными способами определить влияние производственной программы и нормы расхода сырья на расход сырья. Решение: Факторная модель: P=Z * N, где P – расход сырья, тонн Z - норма расхода, кг. N – производственная программа, тыс. шт. тип модели: двухфакторная мультипликативная.
период Нормы расхода, кг. Производственная программа, тыс.шт. Расход сырья, тонн базисный 0,12 195,0 23,40 отчетный 0,11 205,0 22,55
Показатели Условные обозначения Базисный период (0) Отчётный период (1) Отклонение +,- отклонение, % 1.Норма расхода сырья, кг Z 0,12 0,11 -0,01 -8,3 2.Производственная программа, тыс.шт. N 195,0 205,0 +10,0 5,13 3.Расход сырья, т P 23,40 22,55 -0,85 -3,63 Таблица 5 Анализ изменения показателей расхода сырья
Применение способа цепной подстановки: а) базисный период: P 0 = N 0 * Z 0 = 195 * 0,12 = 23,4 (т) б) условный показатель: P усл1 = N 1 * Z 0 =205 * 0,12 =24,6(т) в) отчетный период: Р 1 = N 1 * Z 1 = 205 * 0,11 = 22,55(т) г)изменение расхода сырья за счет производственной программы: P ( N ) = P усл1 – P 0 = 24,6 – 23,4 = +1,2(т) д ) изменение расхода сырья за счет норм расхода: P ( Z ) = Р 1 – P усл1 = 22,55 – 24,6 = – 2,05 (т) е) проверка: P = P ( N ) + P ( Z ) = 1,2 – 2,05 = -0,85 (т)
Применение способа абсолютных разниц: а) изменение расхода сырья за счет производственной программы: P ( N ) = N * Z 0 = +10 * 0,12 = 1,2(т) б) изменение расхода сырья за счет норм расхода: P ( Z ) = Z * N 1 = - 0,01* 205 = - 2,05(т) в) общее влияние факторов: P = P ( N ) + P ( Z ) = 1,2 – 2,05 = - 0,85(т)
Применение способа относительных разниц: а) изменение расхода сырья за счет нормы расхода: б) изменение расхода сырья за счет производственной программы: в) общее влияние факторов: P ( Z ) + P ( N ) = -1,94+ 1,09= – 0,85 (т)
Применение интегрального способа: а) Неразложимый остаток: N * Z = -0,01 10 = -0,1 (т) б)изменения за счет производственной программы P 1 ( N ) = N * Z 0 + 1/2 N * Z = =10*1,2 + 1/2 * (-0,1) = 1,15 (т) в)изменения за счет расхода сырья P ( Z ) = Z * N 1 – 1/2 N * Z = -2,05*195 – 1/2* (-0,1) = – 2 (т) г ) общее влияние факторов P = P ( N ) + P ( Z ) = – 0,85 (т)
Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа Показатели Условное обозначение План Факт +, - Выпуск продукции, руб. V 186 300 000 217 229 740 Среднегодовая численность рабочих, чел. ЧР 450 442 Количество отработанных дней одним рабочим за год Д 300 295 Средняя продолжительность рабочего дня, ч П 6,9 6,8 Среднечасовая выработка, руб. ЧВ 200 245
Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа Показатели Условное обозначение План Факт +, - Выпуск продукции, руб. V 186 300 000 217 229 740 +30 929 740 Среднегодовая численность рабочих, чел. ЧР 450 442 -8 Количество отработанных дней одним рабочим за год Д 300 295 -5 Средняя продолжительность рабочего дня, ч П 6,9 6,8 -0,1 Среднечасовая выработка, руб. ЧВ 200 245 +45
1 расчет: все показатели плановые V 0 = ЧР0 * Д0 * П0 * ЧВ0 V 0 = 450*300*6,9*200 = 186 300 000 руб. 2 расчет V усл1 = ЧР1 * Д0 * П0 * ЧВ0 V усл1 = 442*300*6,9*200 = 182 988 000 руб. 3 расчет V усл2 = ЧР1 * Д1 * П0 * ЧВ0 V усл2 = 442*295*6,9*200 = 179 938 200 руб. 4 расчет V усл3 = ЧР1 * Д1 * П1 * ЧВ0 V усл3 = 442*295*6,8*200 = 177 330 400 руб. 5 расчет: все показатели фактические V 1 = ЧР1 * Д1 * П1 * ЧВ1 V 1 = 442*295*6,8*245 = 217 229 740 руб.
Отклонение фактического объема продукции от планового произошло за счет изменения: а) количества рабочих: ΔV ЧР = V усл1- V 0 = 182 988 000 - 186 300 000= - 3 312 000 руб. б) количества отработанных дней одним рабочим за год ΔV Д = V усл2- V усл1 = 179 938 200 - 182 988 000 = - 3 049 800 руб. в) средней продолжительности рабочего дня ΔV П = V усл3- V усл2 = 177 330 400 - 179 938 200= - 2 607 800 руб. г) среднечасовой выработки ΔV ЧВ = V 1- V усл3 = 217 229 740 - 177 330 400 = + 39 899 340 руб. Всего: 30 929 740 руб.
1. Влияние численности на выпуск продукции: ΔV ЧР = (ЧР1-ЧР0) * Д0 * П0 * ЧВ0 ΔV ЧР = (-8)*300*6,9*200 = -3 312 000 руб. 2.Влияние количества отработанных дней: ΔV Д = ЧР1 * (Д1-Д0) * П0 * ЧВ0 ΔV Д = 442*(-5)*6,9* 200 = -3 049 800 руб. 3. Влияние продолжительности рабочего дня на выпуск продукции: ΔV П = ЧР1 * Д1 * (П1-П0) * ЧВ0 ΔV П = 442*295*(-0,1)* 200 = -2 607 800 руб. 4.Влияние выработки на выпуск продукции: ΔV ЧВ = ЧР1 * Д1 * П1 * (ЧВ1-ЧВ0) ΔV ЧВ = 442*295*6,8*45 = +39 899 340 руб. Всего: 30 929 740 руб.
1.Относительное отклонение по численности: ∆ЧР% = 442-450/450 *100% = -1,778% Влияние численности рабочих на выпуск продукции: ΔV ЧР = V 0 * ∆ЧР% = 186 300 000* -1,778% = -3 312 000 руб. 2. Относительное отклонение по количеству дней: ∆Д% = 295 - 300/300 *100% = -1,667% Влияние количества дней отработанных одним рабочим на выпуск продукции: ΔV Д = ( V 0 + ΔV ЧР)* ∆Д% = (186 300 000 – 3 312 000)* -1,667% = -3 049 800 руб.
3.Относительное отклонение по продолжительности рабочего дня: ∆П% = 6,8 – 6,9/6,9 *100% = -1,449% Влияние продолжительности рабочего дня на выпуск продукции: ΔV П = ( V 0 + ΔV ЧР + ΔV Д)* ∆П% = = (186 300 000 – 3 312 000 -3 049 800)* -1,449% = - 2 607 800 руб. 4.Относительное отклонение по выработке: ∆ЧВ% = 245 - 200/ 200*100% = 22,5 % Влияние выработки на выпуск продукции: ΔV ЧВ = ( V 0 + ΔV ЧР + ΔV Д + ΔV П)* ∆ЧВ% = (186 300 000 – 3 312 000 – 3 049 800 – 2 607 800)* 22,5% = +39 899 340 руб. 5. Всего влияние факторов: 30 929 740 руб.
Показатели 2006 год 2007 год Отклонение 1. Удельный вес рабочих в общей численности персонала 0,80 0,82 2.Количество отработанных дней одним рабочим за год 240 230 3. Средняя продолжительность рабочего дня, ч 8,0 7,8 4. Среднечасовая выработка одного рабочего, руб. 31,25 33,99 5. Среднегодовая производительность труда рабочего, тыс. руб. 60,0 61,0 6.Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб. 48,0 50,0
Факторная модель: ГВ = УД*Д*П*ЧВ 1.Все показатели за 2006 год ГВ = 0,80*240*8,0*31,25 тыс. руб. 2. Удельный вес рабочих за 2007 год остальные показатели за 2006 год ГВ усл1= 0,82*240*8,0*31,25 = 49,2 тыс. руб. 3. Удельный вес рабочих и количество дней за 2007 год, остальные показатели за 2006 год: ГВ усл 2= 0,82*230*8,0*31,25 = 47,15 тыс. руб. 4. Удельный вес рабочих, количество дней и продолжительность дня за 2007 год, остальные показатели за 2006 год: ГВ усл 2= 0,82*230*7,8*31,25 = 46,0 тыс. руб. 5. Все показатели за 2007 год: ГВ= 0,82*230*8,0*33,90 = 50,0 тыс. руб.
Влияние удельного веса рабочего: 49,2 – 48,0 = 1,2 тыс. руб. Влияние количества отработанных дней: 47,15- 49,20 = -2,05 тыс. руб. Влияние продолжительности рабочего дня: 46,0-47,15 = -1,15 тыс. руб. Влияние среднечасовой выработки: 50,0-46,0 = 4,0 тыс. руб. Общее влияние факторов: 1,2- 2,05 -1,15 +4,0 = 2 тыс. руб.
Направления, этапы и показатели анализа Анализ структуры и ассортимента производства и реализации продукции Анализ качества продукции Анализ ритмичности производства
Направления анализа производства и реализации продукции: оценка динамики производства и реализации продукции; анализ производства продукции по номенклатуре и ассортименту; анализ влияния факторов на объем продукции; анализ влияния структурных сдвигов на объем продукции; анализ ритмичности работы предприятия; оценка и анализ конкурентоспособности продукции; анализ обновления продукции; анализ качества продукции.
Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции. Анализ качества продукции Оценка структуры и ассортимента продукции Анализ ритмичности производства и реализации продукции. Источники информации для проведения анализа производства и реализации продукции: 1.бизнес-план, оперативные планы-графики, 2. унифицированная статистическая форма отчетности № 1-П (годовая) «Отчет по продукции», 3.форма № 1-П «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», 4. форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», 5. ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».
Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет и внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на ремонтных предприятиях используется такой показатель, как количество условных ремонтов. Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.
Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. долл. Темпы роста, % Темпы прироста, % базисные цепные базисные цепные 2003 164652 2004 196122 2005 221390 2006 247710 2007 380039
Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб. Темпы роста, % Темпы прироста, % базисные цепные базисные цепные 2003 164652 100,0 - 0 - 2004 196122 119,1 119,1 19,1 19,1 2005 221390 134,4 112,8 34,4 12,8 2006 247710 150,4 111,8 50,4 11,8 2007 380039 230,8 153,4 130,8 53,4
Изделие Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб. Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб. план факт +, - % к плану план факт +, - % к плану А 67 200 68 320 +1 120 +1,67 66 270 65 135 -1 135 -1,71 В 12 540 11 895 -645 -5,14 12 900 12 700 -200 -1,55 С 33 570 34 620 +1 050 +3,13 34 200 30 875 -3325 -9,72 Итого 113 310 114 835 +1 525 +1,34 113 370 108 710 -4 660 - 4,1
Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты: - определение текущих и перспективных потребностей покупателей; - оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции; - изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий; - оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.
Вид продукции Оптовая цена за 1 т, руб. Объем производства продукции, т Структура производства продукции, % Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.. план факт план факт план фактически при плановой структуре факт А 25 6 700 8 323 В 76 23 150 24 600 С 12 8 960 7 321 Д 94 15 685 14 340 Итого - 54 495 54 584
Вид продукции Оптовая цена за 1 т, руб. Объем производства продукции, т Структура производства продукции, % Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.. план факт план факт план фактически при плановой структуре факт А 25 6 700 8 323 12,3 15,2 167,5 167,85 208,08 В 76 23 150 24 600 42,5 45,1 1759,4 1 763,06 1869,6 С 12 8 960 7 321 16,4 13,4 107,52 107,42 87,85 Д 94 15 685 14 340 28,8 26,3 1474,39 1 477,70 1347,96 Итого - 54 495 54 584 100,0 100,0 3 508,81 3 516,03 3 513,49
Квартал Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Выполнение плана, коэффициент Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб. план факт план факт I 92046 98233 II 92046 96167 III 92046 91910 IV 92046 92069 Всего 368184 378380
Квартал Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Выполнение плана, коэффициент Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб. план факт план факт I 92046 98233 25,0 26,0 1,067 92046 II 92046 96167 25,0 25,4 1,045 92046 III 92046 91910 25,0 24,3 0,9985 91910 IV 92046 92069 25,0 24,3 1,0002 92046 Всего 368184 378380 100,0 100,00 1,028 368048
3. Анализ качества продукции Важнейшим направлением повышения эффективности промышленного производства является улучшение качества производимой продукции. Качество промышленной продукции может характеризоваться следующими показателями: -сортностью, - величиной потерь от брака, наличием рекламаций и суммой убытков от рекламаций, -величиной доплат и скидок за качество продукции. Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения.
Средний коэффициент сортности может быть рассчитан следующим способом продукция отдельных сортов в натуральном измерении оценивается по соответствующим оптовым ценам; общая сумма ее стоимости сопоставляется с возможной стоимостью той же продукции по цене первого сорта : К сорт =
Таблица 5 Анализ качества продукции в отчетном месяце Сорт продукции Цена за 1 тонну, руб. Выпуск продукции, т Стоимость выпуска, руб. план факт план факт По цене I сорта план факт Первый 11380 693,88 709,726 Второй 10458 16,120 12,274 Итого: 710,00 722,00
Сорт продукции Цена за 1 тонну, руб. Выпуск продукции, т Стоимость выпуска, руб. план факт план факт По цене I сорта план факт Первый 11380 693,88 709,726 7896354,4 8076681,9 7896354,4 8076681,9 Второй 10458 16,120 12,274 168583,0 128361,5 183445,6 139678,1 Итого: 710,00 722,00 8064937,4 8205043,4 8079800,0 8216360,0
Под ритмичностью производства понимается равномерность выпуска продукции в соответствии с оперативным планом-графиком. Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.
Таблица 5 Ритмичность выпуска холоднокатаного листа по кварталам Квартал Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Выполнение плана Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс.руб. план факт план факт I 92046 98233 II 92046 96167 III 92046 91910 IV 92046 92069 Всего 368184 378380
Квартал Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Выполнение плана Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс.руб. план факт план факт I 92046 98233 25,0 26,0 1,067 92046 II 92046 96167 25,0 25,4 1,045 92046 III 92046 91910 25,0 24,3 0,9985 91910 IV 92046 92069 25,0 24,3 1,0002 92046 Всего 368184 378380 100,0 100,00 1,028 368048
Коэффициент ритмичности: Критм = 368048/368184 = 0,9996 К оэффициент аритмичности К аритм. =0,067+0,045+0,0015+0,0002=0,1137 Коэффициент вариации: К вар. =
Задание. Оцените ритмичность выпуска изделий на основании данных представленных в таблице Таблица 6 Ритмичность выпуска продукции цеха по кварталам Квартал Выпуск продукции за год, 2006 г. 2007 г. план факт план факт I 1107 1105 1040 1074 II 1218 1219 1372 1494 III 1350 1348 1730 1867 IV 1319 1334 1960 2026 Всего за год 4994 5006 6102 6461
Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции. 1.Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид: РП = ГПн + ТП - ГПк. 2.Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так: РП = ГПн + ТП + ОТн – ОТк - ГПк. где ГПн, ГПк, – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода; ТП – стоимость выпуска продукции; РП – объем реализации продукции за отчетный период; ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.
Задачи анализа использования основных средств: определение обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами; оценка уровня использования основных средств по обобщающим и частным показателям; анализ влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели работы предприятия; изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявление резерва повышения эффективности использования основных средств.
коэффициент обновления К обн = срок обновления основных фондов Т обн = коэффициент выбытия К в = коэффициент прироста К пр = коэффициент износа К изн = коэффициент годности К г =
Фондоотдача: Фо = ВП / Фср., где Фо. - фондоотдача, руб.; ВП - объем выпуска продукции, тыс. руб.; Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. Фондоемкость: Фе = Фср / ВП, где Фе - фондоемкость, руб.; Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.; Фондовооруженность труда: Фв. = Фср /Ч, где Ч - среднесписочная численность работающих, чел. Рентабельность основных производственных фондов: Рф = (П/ Фср)*100%, где П - годовая сумма прибыли, тыс.руб.; Фср – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.
Фондоотдача основных производственных фондов Фондоотдача активной части фондов Изменение доли активной части фондов Изменение структуры оборудования Изменение времени работы оборудования Изменение выработки оборудования Целодневные простои Коэффициент сменности Внутрисменные простои Освоение нового оборудования Внедрение мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства Социальные факторы
Группа основных средств На начало года На конец года Отклонение Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. Темп прироста, % Уд. вес, % 1.Здания 6515 6550 2.Сооружения 3143 4038 3.Машины и оборудования 4343 7126 4.Транспортные средства 15825 5763 5.Производственный и хозяйственный инвентарь 482 1235 Всего 30308 24712
Группа основных средств На начало года На конец года Отклонение Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. Темп прироста, % Уд. вес, % 1.Здания 6515 21,5 6550 26,5 35 0,5 5,0 2.Сооружения 3143 10,4 4038 16,3 895 28,5 5,9 3.Машины и оборудования 4343 14,3 7126 28,8 2783 64,0 14,5 4.Транспортные средства 15825 52,2 5763 23,3 -10062 63,6 -28,9 5.Производственный и хозяйственный инвентарь 482 1,6 1235 5,0 753 156,2 3,4 Всего 30308 100 24712 100 -5596 -18,5 -
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются изменения доли активной части и изменение уровня фондоотдачи активной части: ФО = УДа * ФОа, где УДа – удельный вес активной части основных средств; ФОа – фондоотдача активной части основных средств, руб.
Р езервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного их количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень: Р↑ВП к = Р↑К x ГВ ф = Р↑К x Д ф x К СМф x П ф x ЧВ ф
Р езерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку (СВ): Р↑ВП Ксм = К в x Д в x Р↑К СМ x СВ ф
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней путем его модернизации, более интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП и т.д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования Т в : Р↑ВП чв = Т в * Р↑ЧВ = К в * Д в * К СМв * П в * Р↑ЧВ
Таблица 4 Факторный анализ фондоотдачи Показатели На начало года На конец года отклонение Влияние фактора 1. Основные средства, тыс.руб. 18697 20522 2.Активная часть основных средств, тыс. руб. 15825 5763 3.Выручка от реализации, тыс. руб. 24225 27955 4.Удельный вес активной части 0,84 0,28 5.Фондоотдача активной части, руб. 1,53 4,85 6.Фондоотдача основных средств, руб. 1,29 1,36
Показатели На начало года На конец года отклонение Влияние фактора 1. Основные средства, тыс.руб. 18697 20522 1825 - 2.Активная часть основных средств, тыс. руб. 15825 5763 -10062 - 3.Выручка от реализации, тыс. руб. 24225 27955 3730 - 4.Удельный вес активной части 0,84 0,28 -0,56 -0,86 5.Фондоотдача активной части, руб. 1,53 4,85 3,32 0,93 6.Фондоотдача основных средств, руб. 1,29 1,36 0,07 -
Изменения фондоотдачи за счет снижения доли активной части основных средств: ∆ ФО уд =- 0,56*1,53 =- 0,86 руб. Изменение фондоотдачи за счет роста фондоотдачи активной части: ∆ ФО фо а = 0,28*3,32 = 0,93руб. В результате анализа можно сделать вывод, что прирост фондоотдачи в на 0,07 руб. обусловлен ростом фондоотдачи активной части основных средств, данный фактор увеличил фондоотдачу на 0,93 руб. За счет снижения доли активной части общая фондоотдача уменьшилась на 0,86 руб.
Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции в определенной номенклатуре, ассортименте, соответствующего качества в плановом периоде при наиболее полном использовании оборудования и производственных площадей с учетом применения передовой технологии. Производственная мощность определяется по номенклатуре выпускаемой продукции, учитывающей профиль предприятия. В условиях, когда деятельность предприятия ориентирована на удовлетворение спроса потребителей, производственную мощность определяют исходя из портфеля заказов. Производственная мощность измеряется, как правило, в натуральном выражении или в условных единицах измерения, принятых в плане.
Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования характеризует использование по времени: К экст = Тф/ Тэф, где: Т ф — фактическое время работы в течение года, ч.; Т эф – эффективное время работы в течение года, ч.
Коэффициент интенсивной загрузки оборудования характеризует использование по выработке за определенный период: Кинт = Вф/Вн где: В ф — фактический объем выработки, натур. ед. измерения; В н - нормативная (плановая) выработка, натур, ед. измерения.
Обобщающим частным показателем можно является коэффициент интегральной загрузки машин и оборудования, который характеризует соотношение фактически выполненных и плановых объемов работ для оборудования за определенный период времени и определяется по формуле: К интегр = К экст * К инт
Работники производственного персонала в соответствии с Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), введенным в действие становлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. с 1 января 19961 подразделяются на две основные группы: рабочие и служащие. Рабочие подразделяются на основных и вспомогательных. В группе служащих выделяют такие категории работающих, как руководители, специалисты и собственно служащие. К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятий, их структурных подразделений и их заместители: директора, начальники, управляющие, менеджеры, главные специалисты (главный бухгалтер, главный механик и т.д.). К специалистам относятся работники, занятые инженерно-техническими, экономическими работами, в частности инженеры, нормировщики, экономисты, бухгалтеры, юрисконсульты и т.д. (код категории 2). Служащие — работники, составляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание: делопроизводители, кассиры, табельщики, учетчики и т.д.
Задачи анализа использования трудовых ресурсов: 1. изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; 2. определение и изучение показателей текучести кадров; 3. оценка социальной защищенности членов трудового коллектива; 4.оценка использования фонда рабочего времени, установление факторов и причин его непроизводительного использования; 5.измерение и изучение динамики производительности труда, определение влияния технико-экономических факторов на изменение величины этого показателя; 6.определение влияния изменения численности работающих и их производительности труда на экономический результат; 7.оценка эффективности использования средств, направленных на оплату труда; 8. выработка предложений по мобилизации выявленных резервов.
Источники информации для анализа: -план по труду, -данные отчетности по труду (форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников», -форма.№ 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», данные табельного учета и отдела кадров, материалы наблюдений – хронометражи и фотографии рабочего дня.
1.Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. 2. Анализ движения трудовых ресурсов. 3. Анализ использования фонда рабочего времени. 4. Анализ производительности труда. 5. Анализ трудоемкости продукции. 6. Анализ фонда заработной платы.
Коэффициент оборота по приему рабочих: Knp = Чпр/Чср.сп, коэффициент оборота по выбытию: K в = Чу/Чср.сп коэффициент текучести кадров: Kt = Чув/Чср.сп, коэффициент постоянства персонала предприятия: K п = Чп /Чср.сп где Чпр - количество принятого на работу персонала; Чу - количество уволившихся работников; Чув - количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины; Чп - количество работников, проработавших весь год; Чср.сп- среднесписочная численность персонала.
Таблица 1 Квалификационный состав рабочих Разряд рабочих Число рабочих В % к итогу Отклонение, % плановое фактическое план факт I 10 8 2,45 2,13 -0,32 II 0 1 0 0,27 0,27 III 51 64 12,53 17,02 4,49 IV 236 227 57,99 60,37 2,39 V 63 49 15,48 13,03 -2,45 VI 47 27 11,55 7,18 -4,37 Итого 407 376 100,00 100,00 0
Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение ( +,- ) план факт От прошлого года От плана Среднегодовая численность рабочих (Ч) 239 245 255 Отработано за год одним рабочим: - дней (Д) часов (Ч) 242,6 1880,39 249,6 1996,8 227,8 1781,2 Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч. 7,751 8,0 7,819 Фонд рабочего времени, тыс. час. 449,41 489,22 454,19 Факторная модель: ФРВ =Ч*Д*П
Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение ( +,- ) план факт От прошлого года От плана Среднегодовая численность рабочих (Ч) 239 245 255 +16 +10 Отработано за год одним рабочим: - дней (Д) часов (Ч) 242,6 1880,39 249,6 1996,8 227,8 1781,2 -14,8 -99,19 -21,8 -215,6 Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч. 7,751 8,0 7,819 0,068 -0,181 Фонд рабочего времени, тыс. час. 449 489 454 5 -35
Среднегодовая выработка продукции одним работником ( ГВ ппп ) Доля рабочих в общей численности работников(Уд) Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д) Факторы, связанные со снижением трудоемкости Средняя продолжительность рабочего дня (П) Технический уровень производства Организация производства Непроизводительные затраты рабочего времени Среднегодовая выработка одним рабочим ( ГВ’ ) Среднедневная выработка продукции одним рабочим (ДВ) Среднечасовая выработка продукции (ЧВ) Факторы, связанные с изменением стоимостной оценки продукции Изменение структуры продукции Изменение уровня кооперации
1.Факторный анализ среднегодовой выработки можно провести по формуле: ГВ = УД*Д*П*СВ. 2. Факторный анализ среднегодовой выработки одного рабочего проводится по формуле: ГВр = Д*П*СВ 3. Влияние выработки на выпуск продукции: ВП = Чппп *УД*Д*П*СВ 4.Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется по формуле: Р↑ВП = Р↑КР x ГВф, где Р↑ВП – резерв увеличения выпуска продукции; Р↑КР – резерв увеличения количества рабочих мест; ГВф – фактическая среднегодовая выработка рабочего.
Относительное отклонение по фонду заработной платы: ФЗПотн = ФЗП ф – ФЗП ск = ФЗП ф - (ФЗП пл.пер* К вп + ФЗП пл.пост), где ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП ф - фонд зарплаты фактический; ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер. и ФЗПпл.пост. - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп -коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. 1.ФЗП = ЧР*ГЗП, 2. ФЗП = ЧР*Д*ДЗП, 3.ФЗП = ЧР*Д*П *ЧЗП, где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество отработанных дней одним работником за год; П - средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП -среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП -среднечасовая зарплата одного работника.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом ( I зп), которой определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗПф) к средней зарплате в базисном периоде (ЗПпл). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда ( I гв): I гв = ГВ ф / ГВ пл, I зп = ГЗПф / ГЗП пл. Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: ±Эфзп = ФЗПф х [( I зп – I гв) / I зп]
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель: ВП/ФЗП = ВП / Т * Т / ΣД * ΣД/ ЧР * ЧР / ППП : ФЗП / ППП = = ЧР * П * Д * Уд /ГЗП где ВП - выпуск продукции в текущих ценах, ФЗП - фонд заработной платы персонала, Т - количество часов, затраченных на производство продукции, ΣД и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочим за анализируемый период, ЧР - среднесписочная численность рабочих, ППП - среднесписочная численность производственного персонала, ЧВ - среднечасовая выработка продукции одни рабочим, П - средняя продолжительность рабочего дня, Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.
Показатели 2005 год 2006 год 2007 год отклонение 2007 года 2005 году 2006 году Объем производства продукции, тыс. руб. 148015 197065 230146 82131 33081 ФЗП, тыс. руб. 9618 7956 11298 1680 33422 в т.ч. переменная часть постоянная часть 2789 6829 2466 5490 2992 8306 203 1477 526 2816 Таблица 3 Анализ фонда заработной платы работников предприятия
Задачи анализа себестоимости продукции: 1.определение влияния факторов на прирост себестоимости продукции; 2.выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции; 3.объективная оценка степени выполнения плана по уровню себестоимости продукции, 4.содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные виды продукции. Объекты анализа себестоимости продукции: - полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; - затраты на рубль товарной продукции; - себестоимость сравнимой товарной продукции; - себестоимости отдельных изделий; - отдельные элементы и статьи затрат
Общая классификация затрат на производство Классификационный признак Затраты по классификационному признаку Содержание затрат 1. Экономическое содержание 1.1. Смета затрат Общий объем потребляемых ресурсов 1.2. Калькуляция На определенный вид 2. Степень участия в процессе производства (по назначению) 2.1. Основные Технологически необходимые расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (материалы и др.) 2.2. Накладные Связаны с управлением и обслуживанием производства (общецеховые, общезаводские расходы). 3. Способ отнесения на себестоимость отдельных видов продукции 3.1. Прямые Прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, материалы и т.д.) 3.2. Косвенные Связаны с работой цеха, предприятия в целом 4. Состав затрат 4.1. Простые Состоят из одного экономического элемента (сырье и т.д.) 4.2. Комплексные Состоят из нескольких экономических элементов с одинаковым производственным значением 5. Зависимость от объема производства 5.1. Условно-переменные Находятся в прямой зависимости от изменения объема производства 5.2. Условно-постоянные Находятся в незначительной степени или совсем не зависят от объема производства Классификация затрат
1. Анализ общей суммы затрат Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А): Зобщ = Σ (VВПобщ*УДi* в i) + Аобщ 2. Анализ динамики и структуры затрат по статьям затрат и по элементам затрат. 3. Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции 4. Анализ отдельных элементов и статей затрат
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек Затраты Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции, т структура продукции удельные переменные затраты постоянные затраты З общ V ВП общ УД i в i А общ По плану на плановый выпуск продукции Σ ( V ВП пл i *в пл i ) + А пл 310059,6 131400 0,32 2,12 15457 0,43 1,98 0,25 2,84 По плану, пересчитанному на фактический объем производства 290681,7 122757 0,32 2,12 15457 0,43 1,98 0,25 2,84 По плановому уровню на фактический выпуск продукции 287881,1 122757 0,34 2,12 15457 0,44 1,98 0,22 2,84 Фактически при плановом уровне постоянных затрат 276538,5 122757 0,34 2,01 15457 0,44 1,82 0,22 2,91 Фактические Σ ( V ВП ф i *в ф i ) + А ф 277359,7 122757 0,34 2,01 16278
Общая сумма прямых материальных затрат зависит от объема производства продукции ( V ВПобщ), ее структуры (УД j ) и изменения удельного веса затрат на отдельные изделия (УМЗ i ). Последние в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УР i ) и средней цены единицы материалов (Ц i ). Сумма материальных затрат определяется по формуле: МЗ = Σ( V ВПобщ*Уд j *УР i *Ц i )
Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующим показателям: динамике материальных затрат (без амортизации) на 1 руб. продукции (работ, услуг); относительной экономии материальных затрат (без амортизации); расходу важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции; отношению темпов прироста материальных затрат (без амортизации) к темпам прироста продукции.
Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Материалоемкость отношение суммы материальных затрат к стоимости производственной продукции. Коэффициент материальных затрат отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.
1. Общая материалоемкость зависит от следующих факторов: 2. Частная материалоемкость зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦП). МЕ i =УМЕ i /ЦП 3. Удельная материалоемкость в свою очередь зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ): УМЕ i = УР i * ЦМ i
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.). Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно- натуральном выражении (стоимость израсходованных материалов на единицу продукции). Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости: ВП = МЗ * МО или ВП = МЗ/МЕ.
Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства товарной продукции (VВП), ее структуры (УД j ) и уровня затрат на отдельные виды продукции (УЗП). Последний в свою очередь определяется трудоемкостью (УТЕ) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ). Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом: ЗПобщ = Σ( V ВПобщ*УД j * УТЕ ij * ОТ ij )
Анализ косвенных затрат Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Главные факторы, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ, услуг), следующие: Рост производительности труда. Чем производительность труда выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость. Повышение уровня маркетинговой политики.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности; выявление влияния различных факторов на прибыль и рентабельность; анализ финансовых результатов от прочей реализации и внереализационной деятельности; анализ взаимосвязи объема реализации продукции, затрат и прибыли; выявление и подсчет резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: Валовая прибыль – это разность между выручкой и всеми производственными затратами по выпущенной продукции. Прибыль от продаж – разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими затратами. Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и всеми переменными затратами по реализованной продукции. Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, сальдо доходов/расходов от финансовой и инвестиционной деятельности, сальдо внереализационных доходов/расходов. Чистая прибыль – прибыль, после уплаты налогов и обязательных платежей.
1.Структуру прибыли (абсолютные значения и доли). 2.Степень перевыполнения (недовыполнения) плана. 3.Темп прироста в сопоставимых ценах (прибыль фактическая в ценах прошлого периода). 4.Факторный анализ влияния на прибыль отдельных факторов: Факторы первого уровня Объем продаж Структура продаж Цена реализации Себестоимость
Показатели План План, пере- считанный на фактический объем продаж Факт 1.Выручка от реализации 2.Полная себестоимость реализованной продукции 3.Прибыль Плановая Условная Факти-ческая
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов; 2) показатели, характеризующие рентабельность продаж; 3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Пятифакторная модель рентабельности капитала может быть представлена в следующем виде: где Пр – прибыль от реализации, т.р. U / B - зарплатоемкость продукции, М/В – материалоемкость продукции, А/В – амортизациоемкость продукции, Е/В – коэффициент закрепления средств в обороте, F / B – фондоемкость продукции, F / B + Е/В – капиталоемкость продукции, Пр/ В – рентабельность продукции.
Один из эффективных показателей факторного анализа является так называемая модель DuPont. Данная модель была предложена специалистами компании DuPont (The DuPont System of Analysis) в 1919 году. В модели DuPont впервые несколько показателей были увязаны вместе и приведены в виде треугольной структуры, в вершине которой находится коэффициент рентабельности совокупного капитала ROA (return on assets), как основной показатель, характеризующий отдачу, получаемую от средств, вложенных в деятельность компании, и в основании два факторных показателя: рентабельность продаж. оборачиваемость активов.
Порог рентабельности — это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Точка безубыточности – это объем производства продукции при котором предприятие покрывает все затраты, т.е. прибыль равна нулю. Валовая маржа (маржинальная прибыль) представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Запас финансовой прочности – это разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности.
Точка безубыточности – это объем производства продукции при котором прибыль предприятия равно нулю. Формула безубыточности имеет следующий вид: Т б.у.= З пост. / (Ц - Зср.пер.) где Ц – цена; З пост. – общие постоянные издержки; Зср.пер. – средние переменные издержки.
ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА – ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ 2. МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА – ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ 3. ПОРОГ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ = ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ / КОЭФФИЦИЕНТ ВАЛОВОЙ МАРЖИ 4. КОЭФФИЦИЕНТ ВАЛОВОЙ МАРЖИ = ВАЛОВАЯ МАРЖА / ВЫРУЧКУ 5. РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДАЖ = ПРИБЫЛЬ/СЕБЕСТОИМОСТЬ 6. РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ = ПРИБЫЛЬ/ВЫРУЧКА
Показатели Значение Объем продаж, шт. 1450 Цена ед. продукции 1200 Переменные затраты на ед. продукции 620 Годовые постоянные затраты 502500 На основе нижеприведенных данных предприятия необходимо определить: Прибыль от продаж, Точку безубыточности Порог рентабельности
Прибыль от продаж = 1450*1200-1450*620-502500 = 338 500 руб. Выручка = 1450*1200 = 1740000 руб. Маржинальная прибыль = (1200- 620)*1450 =841 000 Коэффициент маржинальной прибыли = 841 000/ 1740000= 0,48 Порог рентабельности =502500/0,48 = 1046875руб. Безубыточный объем продаж (количество туров) 502500/ (1200-620) =866 шт.
Показатели 2007 год 2008 год Отклонения +, - % 1. Выручка от реализации 11535 15553 2. Себестоимость продукции 9931 11188 3. Валовая прибыль 4. Управленческие расходы 230 340 5. Коммерческие расходы 560 470 6. Прибыль от продаж 7. Операционные доходы 297 488 8. Операционные расходы 335 569 9. Прибыль до налогообложения 10. Налог на прибыль 11. Чистая прибыль
Таблица 3 Анализ безубыточности Показатели 2010 год 2011 год Отклонения +, - % 1. Выручка от реализации, тыс. руб. 12 535 15 843 2. Себестоимость продукции, тыс. руб. 9 931 11 188 в т.ч. постоянные расходы 3 476 4 140 переменные расходы 3. Прибыль от продаж, тыс. руб. 4. Маржинальная прибыль, тыс. руб. 5. Коэффициент маржинальной прибыли 6. Порог рентабельности, тыс. руб. 7. Запас финансовой прочности 8. Рентабельность продукции, % 9. Рентабельность продаж, % 10. Уровень затрат на 1 рубль выручки, руб.
Показатель Базисный период Отчетный период отклонение Темп роста 1.Объем выпуска продукции, тыс. руб. 67442 70255 2.Оплата труда с начислениями, тыс. руб. 9880 9720 3.Материальные ресурсы, тыс. руб. 40330 44865 4.Основные средства, тыс. руб. 68220 70445 5. Амортизация 7625 7584 5.Оборотные средства, тыс. руб. 15470 16100 6.Себестоимость, тыс. руб. 57835 62169
Показатель Базисный период Отчетный период Отклонение Темп роста 7.Валовая прибыль, тыс. руб. 8.Рентабельность капитала, % 9.Рентабельность продукции, % 10.Фондоемкость продукции, руб. 11.Коэффициент закрепления оборотных средств, руб. 12.Материалоемкость продукции, тыс. руб. 13.Амортизациемкость продукции, тыс. руб. 14. Рентабельность производственных фондов, % 15. Рентабельность капитала, %
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется: обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения эффективностью использования финансовых ресурсов, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Основная цель анализа - выявление наиболее сложных проблем управления предприятием в целом и его финансовыми ресурсами в частности. Главными задачами анализа финансового состояния предприятия являются: идентификации финансово - экономического положения; выявления изменений финансово - экономического состояния в пространственно - временном разрезе; определения основных факторов, вызвавших изменения в финансово - экономическом состоянии; выявлении внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения.
Бухгалтерский баланс - это информация о финансовом положении хозяйствующей единицы на определенный момент времени, отражающая стоимость имущества предприятия и стоимость источников финансирования.
оценка динамики, структуры и состава активов, их состояния и движения; оценка динамики, структуры и состава источников собственного и заемного капитала; оценка платежеспособности предприятия и оценка ликвидности баланса; анализ относительных и абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия; оценка эффективности использования средств и ресурсов предприятия.
1.Анализ имущественного потенциала предприятия Анализ актива предприятия позволяет получить представление о размерах предприятия, величине средств, находящихся под его контролем и структуре активов. Под активами обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в которое инвестированы деньги. Статьи актива располагают в зависимости от степени ликвидности (подвижности) имущества, т.е. от того, насколько быстро данный вид актива может приобрести денежную форму.
Анализ пассива баланса дает характеристику об источниках формирования имущества соотношении собственных и заемных средствах предприятия. Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Вертикальный анализ баланса позволяет определить удельный вес каждой статьи баланса в общем его итоге. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста.
Признаки удовлетворительной структуры баланса: Валюта баланса на конец отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода; Темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов; Собственного капитала больше 50%, и темп его прироста выше темпа прироста заемного капитала; Темп прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы; Отсутствие убытков.
Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов предприятия и источниками их формирования. Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его денежных ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне предпринимательского риска. Анализ финансовой устойчивости на определенную дату позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами в течение периода, предшествующего этой дате.
Показатель Расчет показателя Наличие собственных оборотных средств (СОС) СОС = Собственный капитал - Внеоборотные активы Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ) СДИ = СОС + Долгосрочные кредиты и займы Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) ОИЗ = СДИ + Краткосрочные кредиты и займы Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ∆СОС = СОС - Запасы Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов ∆СДИ = СДИ – Запасы Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов ∆ОИЗ = ОИЗ - Запасы
1.Абсолютная финансовая устойчивость: М 1 = (1, 1, 1) 2. Нормальная финансовая устойчивость: М 2 = (0, 1, 1), 3.Неустойчивое финансовое состояние: М 3 = (0, 0, 1) 4. Кризисное финансовое положение: М 4 = (0, 0, 0)
Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 1.Коэффициент автономии Характеризует независимость от заемных средств. Показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия. Соотношение собственных средств к общей сумме всех средств предприятия : Ка = СК/ВБ Минимальное пороговое значение 0,5. Превышение указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны.
2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств Соотношение всех обязательств к собственным средствам: Кз / с= ЗС/СК Кз /с 1,5 Превышение указанной границ означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости 3. Коэффициент финансирования Сколько собственного капитала приходится на 1 руб. заемных средств Кф = СК/ЗК Кф 1,5 Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств
Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 4.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Соотношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия: Ксос = СОС/ ОбС Ксос≥0,1 Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики 5. Коэффициент финансовой устойчивости Показывает какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников Соотношение устойчивых пассивов к общей сумме источников Кф.у. = (СК +ДО)/ ВБ Кф.у. ≥ 0,6 Показывает долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в валюте баланса
Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 6.Коэффициент маневренности Способность предприятии поддерживать уровень собственного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственного капитала предприятия: Км= СОС/СК 0,2-0,5 Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия
Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 7.Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств Сколько оборотных активов приходится на 1 рубль внеоборотных активов Отношение оборотных средств к внеоборотным активам Чем выше значение показателя, тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы 8.Коэффициент имущества производственного назначения Долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия Отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогам баланса К п.им.≥0,5 При снижении показателя ниже рекомендуемой границы целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы: А1 – наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства предприятия (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), А 2 – быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность, А3 – медленно реализуемые активы. Сюда входят статьи раздела II актива «Запасы и затраты», НДС, прочие активы, А4 – трудно реализуемые активы. Это внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, оборудование к установке)
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1 – наиболее срочные пассивы. К ним относятся кредиторская задолженность, П2 – краткосрочные пассивы. Они охватывают краткосрочные кредиты и заемные средства, П3- долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства, П4 – постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела пассива баланса «Капитал и резервы». Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4.
Для качественной оценки платежеспособности и ликвидности предприятия кроме анализа ликвидности баланса необходим расчет коэффициентов ликвидности. Цель расчета - оценить соотношение имеющихся активов, как предназначенных для непосредственной реализации, так и задействованных в технологическом процессе, с целью их последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием в предстоящем периоде.
Наименование показателей Формула Рекомендуемые значения Общий показатель ликвидности >1 Коэффициент абсолютной ликвидности ≥0,1 Коэффициент критической оценки ≥0,7 Коэффициент текущей ликвидности ≥2
Деловую активность предприятия можно представить как систему качественных и количественных критериев. Качественные критерии - это широта рынков сбыта, репутация предприятия, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей, и т.п. Количественные критерии деловой активности определяются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей следует выделить объем реализации произведенной продукции (работ, услуг), прибыль, величину авансированного капитала.
Целесообразно учитывать сравнительную динамику этих показателей. Оптимальное соотношение: Т П > Т В > Т АК > 100%, где Т П - темп изменения прибыли; Т В - темп изменения выручки; Т АК - темп изменения активов предприятия. Приведенное соотношение получило название «золотое правило экономики предприятия»: прибыль должна возрастать более высокими темпами, чем объемы реализации продукции и имущества предприятия. Это означает следующее: издержки производства и обращения должны снижаться, а ресурсы предприятия использоваться более эффективно.
Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов - материальных, трудовых и финансовых. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств. Оборачиваемость средств характеризуется коэффициентом оборачиваемости и оборачиваемостью в днях. Коэффициент оборачиваемости характеризует, сколько раз в среднем за отчетный период оборачивались финансовые ресурсы. Оборачиваемость в днях указывает продолжительность одного оборота средств. Оборачиваемость можно исчислять по всем средствам предприятия или по отдельным их видам.
Показатель Формула расчета Комментарий Коэффициент общей оборачиваемости капитала Показывает скорость оборота всех средств предприятия Коэффициент оборачиваемости оборотных средств Отражает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период, Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств Скорость оборота запасов и затрат, т.е. число оборотов за отчетный период, за который материальные оборотные средства превращаются в денежную форму.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Показывает число оборотов за период коммерческого кредита, предоставленного предприятием. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Оказывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия; если О К/З < О Д/З. Возможен остаток денежных средств у предприятия.
Продолжительность оборота дебиторской задолженности Показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях. Снижение показателя - благоприятная тенденция. Продолжительность оборота материальных средств Продолжительность оборота материальных средств за отчетный период Продолжительность оборота кредиторской задолженности Показывает период, за который предприятие покрывает срочную задолженность. Замедление оборачиваемости, т.е. увеличение периода, характеризуется как благоприятная тенденция
Продолжительность операционного цикла (ЦО) ЦО = Тд/з + Т м.ср. Характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Необходимо стремиться к снижению значения данного показателя. Продолжительность финансового цикла (ЦФ) ЦФ = ЦО - Т к/з Время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. Цель управления оборотными средствами - сокращение финансового цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кредиторской задолженности до приемлемого уровня.
1. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках 2. Факторный анализ прибыли от продаж и его влияние на управление прибылью 3. Система показателей рентабельности активов и собственного капитала
1. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и в процентах.
Показатели 2010, тыс. руб. 2011, тыс. руб. 2012, тыс. руб. Абсолют. отклонение 2012/2010, тыс.руб. Темп роста 2012/2010, % Абсолют. отклонение 2012/2011, тыс.руб. Темп роста 2012/2011, % Выручка от реализации 30 368 34 305 51 007 20 639 167,96 Себестоимость продукции (работ, услуг) 25 315 30 030 44 760 19 445 176,81 Валовая прибыль 5 053 4 275 6 247 1 194 123,63 Коммерческие расходы 0 0 0 0 Прибыль от продаж 5 053 4 275 6 247 1 194 123,63 Прочие расходы 426 920 286 -140 67,14 Прочие доходы 402 697 61 -341 15,17 Прибыль до налогообложения 5 029 4 052 6 022 993 119,75 Налог на прибыль и другие аналогичные платежи 1 191 969 1 474 283 123,76 Чистая прибыль 3 838 3 083 4 548 710 118,50
1.2. Факторный анализ прибыли от продаж и его влияние на управление прибылью Прибыль от продаж – это важнейшая составная часть прибыли до налогообложения. Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов: 1) от количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры; 2) от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры. В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции; 3) от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции.
Существуют два основных подхода к факторному анализу прибыли 1) при небольшой номенклатуре продукции возможны прямые расчеты влияния названных факторов по каждой позиции номенклатуры; 2) анализ основывается на обобщенных данных, содержащихся в форме №2, – это так называемый «экспресс-анализ». Для целей управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения,однако, для этого информация необходима по каждому виду номенклатуры.
