Вопрос 1. Понятие и задачи ревизии Вопрос 2 Виды ревизий Вопрос 3. Отличие ревизии от других форм экономического контроля Вопрос 4. Основные этапы и последовательность контрольно-ревизионной работы Вопрос 5. Обязанности и права ревизоров Вопрос 6. Оформление результатов ревизии
Вопрос 1. Понятие и задачи ревизии
Ревизия от латинского revisio – пересмотр. Ревизия — форма последующего периодического контроля, основанная на специальных методах документального и фактического исследования с целью установления эффективности и законности деятельности организации, а также обоснованности и целесообразности действий должностных лиц.
выявление должностных лиц, ответственных за незаконные и нецелесообразные операции, совершенные в прошедшем периоде проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации проверка сохранности и эффективности использования имущества в хозяйственной деятельности организации принятие мер по возмещению причиненного ущерба
Внезапность – ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий Активность – ревизор должен проявлять инициативу в поисках приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки Непрерывность – начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до выполнения намеченных в программе ревизии заданий Обоснованность – вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованными
Внезапность – ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий Активность – ревизор должен проявлять инициативу в поисках приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки Непрерывность – начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до выполнения намеченных в программе ревизии заданий Обоснованность – вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованными
Гласность – ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии независимость– ревизор должен быть организационно и финансово независим от юридического лица, где проводится ревизия, и от физических лиц, чью деятельность он проверяет законность – деятельность ревизора должна соответствовать требованиям законодательства РФ и нормативных локальных актов проверяемой организации Ответственность – на ревизора накладывается организационным или распорядительным документом ответственность за сроки ревизии, соблюдение правил проведения ревизии, объективность и достоверность выводов, соблюдение прав и обязанностей
Получающие средства из федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов Использующие материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности Получатели финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций Организации любых форм собственности, получившие от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы
Признак Виды ревизии По ведомственным признакам ведомственные вневедомственные внутрихозяйственные смешанные По организационным признакам Плановые- проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации, но не реже одного раза в год Внеплановые – проводится по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации, при смене руководителя или гл. бухгалтера По объему проверки Сплошные Выборочные комбинированные
Признак Виды ревизии По масштабам проверок Комплексные – затрагивает широкий круг вопросов хоз. деятельности организации Некомплексные Тематические – проверка по отдельным специальным вопросам (темам) По способу контроля за результатами ревизионной работы Дополнительные повторные Дополнительные и повторные ревизии назначаются в том случае, если в процессе предыдущей ревизии не раскрыты все вопросы или их результаты нечетко отражены в акте проверки
Критерий различий Ревизия Аудит Бухгалтерская экспертиза Цель контроля Выявление недостатков и нарушений в целях их устранения и наказания виновных Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Разрешение вопросов, поставленных перед экспертом-бухгалтером, следователем или судом Вид деятельности Исполнительская, выполнение распоряжения Предпринимательская процессуальная Основа взаимоотношений с контролируемым субъектом Принудительная по распоряжению вышестоящих или государственных органов Добровольная на основе договора Принудительное осуществление в соответствии с решением правоохранительных органов Нормативная регламентация Подзаконные акты, ведомственные положения и инструкции Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Процессуальное законодательство, ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Основания для назначения План ревизионной работы или сведения, полученные при расследовании (судебном рассмотрении) Договор Обстоятельства дела, для оценки которых необходимо заключение эксперта-бухгалтера
Критерий различий Ревизия Аудит Бухгалтерская экспертиза Порядок оплаты услуг Платит вышестоящий или государственный орган Платит клиент Платит государственный орган Практические задачи Сохранение активов, выявление и пресечение недостатков и нарушений Улучшение финансового положения клиента, привлечение инвесторов, кредиторов, консультирование клиента Подтверждение ( неподтверждение ) факта совершенных экономических правонарушений, сбор и представление доказательств Порядок получения информации Ревизия учетной и отчетной документации проверяемого субъекта Ознакомление с бухгалтерскими документами, представленными клиентом Исследование материалов дела, представленного правоохранительными органами Место проведения По местонахождению проверяемой организации По местонахождению проверяемой организации В распоряжении правоохранительных органов или в экспертном учреждении ответственность Перед вышестоящей организацией и правоохранительными органами Перед клиентом Перед правоохранительными органами Методы исследования Используются методы документальной и фактической проверки без ограничений Используются методы документальной проверки и часть методов фактической проверки Экспертные методы или методы документальной проверки в ограниченном объеме, методы фактической проверки не используются Оформление результатов Акт документальной ревизии Аудиторское заключение заключение
В первую очередь ревизии планируются в тех организациях, в которых продолжительное время их не было, имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности организаций, материалов ранее проведенных ревизий и т. д. В планах указываются: наименование организаций, проверяемый период, даты начала и окончания ревизий, вид ревизий, фамилии исполнителей. Каждая ревизия должна охватывать период начиная с даты окончания предыдущей ревизии заканчивая датой начала планируемой ревизии.
Продолжительность ревизии не должна превышать 30-45 календарных дней. При планировании контрольно-ревизионной работы следует предусмотреть равномерную загрузку работников контрольно-ревизионного аппарата. В год каждый ревизор должен участвовать в среднем в 8—9 проверках, т. е приблизительно две трети рабочего времени отводится на ревизии, подготовку к ней и оформление отчета. Остальное время резервируется для внеплановый ревизий, например по требованию судебно-следственных органов, на подготовку к ревизиям, на учебу, участие в семинарах и т.д.
Наименование организации, подразделения (объект ревизии) Срок проведения предыдущей ревизии Вид ревизии или проверки Ревизуемый период Срок проведения ревизии должность, Ф.И.О. ревизора
На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год, который обычно состоит из двух разделов. В первом указываются наименований организаций, подлежащих ревизии, сведения о проведенной в них предыдущей ревизии, а также сроки предстоящей ревизии и ревизуемый период; во втором разделе планируются тематические проверки. Для контроля ревизий и проверок план содержит графу «Отметка о выполнении»
Далее осуществляется выбор объекта ревизии и подготовка ревизии. Формируется ревизионная бригада или группа. Затем за 3—5 дней до начала ревизии издается приказ (распоряжение) руководителя ревизующей организации о назначении ревизии, где указывается полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проверяется деятельность предприятия, фамилия, имя, отчество каждого члена ревизионной бригады, определяется ее руководитель и срок ревизии.
Подготовка ревизии начинается с изучения состояния объекта, т. е. до выезда на предприятие изучается годовая, периодическая бухгалтерская и статистическая отчетность, акт предыдущей ревизии, определяются методы и последовательность проверки. С учетом результатов изучения этих материалов разрабатывается программа ревизии (задание), предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание. Программа описывает в логической последовательности содержание работы, которая должна быть выполнена.
№ п / п Этапы проверки Период проведения Исполнитель Документы, подлежащие проверке примечания
Руководитель ревизионной группы должен Предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на проведение ревизии; Ознакомить его с программой ревизии Представить участников ревизионной группы Решить организационно-технические вопросы проведения ревизии Руководитель ревизионной группы определяет Объем и состав контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии Методы, формы и способы проведения таких контрольных действий
Проведение контрольных мероприятий подлежит документированию рабочими документами. В них должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить профессиональное мнение.
Ревизия может быть приостановлена (при этом письменно извещается руководитель организации и ее вышестоящий орган) - в случае отсутствия или неудовлетворительного состояния бух учета, либо при наличии иных обязательств, делающих невозможным дальнейшее проведение ревизии в сроки, устанавливаемые лицом, назначившим ревизию.
Ревизор – ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях.
1. знать действующее законодательство, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемой организации, и строго ими руководствоваться в работе; 2. владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности; 3. точно и объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин вскрытых нарушений и злоупотреблений; 4. соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии; 5. участвовать в выработке мер по устранению выявленных в процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемой организации; 6. проверять выполнение решений по результатам предыдущей ревизии и отразить в акте полноту и своевременность его выполнения.
Ревизору запрещается: Оказывать давление Употреблять обвинительные суждения Угрожать наказанием Давать оценку должностным лицам Участвовать в увеселительных мероприятиях Поддаваться на провокации Трогать руками проверяемые материальные ценности Превышать установленные сроки проведения ревизии
Название части Содержание Вводная часть - Тема ревизии; - дата и место составления акта ревизии; - номер и дату предписания на проведение ревизии; - основание назначения ревизии, в том числе указание на плановый - характер, либо отдельные вопросы ревизии; - ФИО, специальные звания, должности лиц, проводивших ревизию; - ФИО, должности лиц, проводивших предыдущую ревизию, а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ее ходе; - проверяемый период и срок проведения ревизии; - ФИО и должности лиц, имевших право подписи финансовых документов в проверяемом периоде и др.
Описательная часть Описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу плана проведения ревизии. В описании каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии (проверки), должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов РФ, которые были нарушены; к какому периоду относится нарушение; содержание нарушения и его документально-подтвержденная сумма; Ф.И.О. должностного материально-ответственного или иного лица, допустившего нарушение Заключительная часть Обобщенная информация о результатах ревизии (проверки), в том числе о выявленных видах финансовых нарушений с указанием по каждому виновных должностных лиц; предложения по устранению нарушений и недостатков, выявленных в период ревизии (проверки), и срок их устранения
Требования к акту Составлен на русском языке, должен иметь сквозную нумерацию страниц, должен полно отражать результаты контрольного мероприятия, должен быть подписан уполномоченным лицом и датирован, должен быть составлен в установленные сроки. В акте не допускаются выводы и предположения, не подтвержденные доказательствами. Морально-этическая оценка действий должностных лиц, помарки, подчистки, неоговоренные исправления. Кол-во экземпляров 2-3 – при проведении ревизии по мотивированному обращению рук-ля правоохранительного органа
