Выполнили: студенты гр. ВУ5-1а Хортова Наталья Волкова Дарья Годунова Анастасия НДС
Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса Российской Федерации.
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
НДС был предложен французским экономистом Морисом Лоре в 1954 г. Впервые НДС был введён в 1958 году во Франции. В России НДС действует с 1 января 1992 года с момента вступления в силу Закона РФ от 6 декабря 1991г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость».
Плательщики НДС Плательщики «внутреннего» НДС Плательщики «таможенного» НДС Организации индивидуальные Лица, перемещающие товары предприниматели через таможенную границу РФ
Операции по реализации земельных участков (долей в них); Передача имущественных прав организации ее правопреемникам; Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала; Передача на безвозмездной основе социальных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления; Выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления; Передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным органам, учреждениям, предприятиям;
1. Товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; 2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Работы, услуги связаны с недвижимым имуществом: строительные, монтажные, строительно – монтажные, ремонтные, реставрационные, работы по озеленению; Работы, услуги непосредственно связанные с движимым имуществом: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) Услуги оказываются в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта 4) Покупатель работ, услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ при передаче, предоставлению лицензий; при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, информационных и др. подобных услуг 4) При предоставлении персонала; при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств; 5) Деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории РФ по работам и услугам, не вошедшие в предыдущие виды работ (услуг)
Налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые организация реализует (передает).
Вид операции Налоговая база Статья НК РФ Реализация товаров (работ, услуг) Цена реализации П.1 ст.154 Товарообмен (бартер), безвозмездная Цена реализации П.2 ст.154 реализация, передача прав собственности на предмет залога, оплата труда в натуральной форме Реализация имущества, подлежащего учету Цена реализуемого П.3 ст.154; по стоимости с учетом уплаченного налога. Имущества + НДС - П.4 ст.154 Для исчисления налога используется - остаточная стоимость расчетная ставка 18/118 имущества с учетом переоценки Реализация сельхозпродукции, закупленной Цена реализации + НДС - П.4 ст.154; у физических лиц. Для исчисления налога - цена приобретения П4. ст.164 используется расчетная ставка 18/118
Вид операции Налоговая база Статья НК РФ Реализация услуг по производству Стоимость обработки П.5 ст.154 товаров из давальческого сырья Договор финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) а) при уступке требования, вытекающего а) как при реализации П.1 ст.155 из договора реализации; товаров (работ, услуг) (п.1); б) при реализации новым кредиторам б) сумма превышения П.2 ст.155 финансовых услуг, связанных с уступкой доходов, полученных требования; новым кредитором при последующей уступке требования, над расходами по приобретению требования; в) при реализации новым кредиторам в) как при обычной реализации П.5 ст.155 иных финансовых услуг товаров (работ, услуг) (п.1) Посреднические услуги Сумма вознаграждения П.1 ст.156
Вид операции Налоговая база Статья НК РФ Транспортные услуги Стоимость перевозки в пределах П.1 ст.157 территории России Международная связь Выручка без НДС – оплата аренды П.2 ст.157 международных каналов связи – взносы в международные организации связи Реализация предприятия в целом Балансовая стоимость отдельных Ст.158 Как имущественного комплекса. Для видов имущества Х поправочный исчисления налога используется коэффициент Ставка 15,25 % Передача товаров (выполнение Цена реализации в предыдущий Ст.159 работ, оказание услуг) для налоговый период собственных нужд, расходы на Которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль Строительно – монтажные Совокупная стоимость работ Ст.159 работы
Вид операции Налоговая база Статья НК РФ Импорт товаров Таможенная стоимость + Ст.160 + таможенные пошлины + + акциз Исполнения обязанностей налогового Сумма дохода иностранного П.1 ст.161; п. 4 ст.164 агента. Для исчисления налога юридического лица используется расчетная ставка 18/118 Процент (дисконт) по векселям; Сумма превышения над ставкой Пп.3 п.1 ст.162; процент по товарному кредиту. Для рефинансирования ЦБ РФ п.4 ст.164 исчисления налога используется расчетная ставка 18/118 Страховые выплаты по договорам Сумма выплаты, если страхуемые Пп.4 п.1 ст.162; страхования неисполнения обязательства предусматривают п.4 ст.164 договорных обязательств поставку облагаемых НДС товаров контрагентом. Для (работ, услуг) исчисления налога используется расчетная ставка 18/118
Вид операции Налоговая база Статья НК РФ Санкции, полученные за Полученные суммы санкций Пп.2 п.1 ст.162; неисполнение (ненадлежащее п.4 ст.164 исполнение) договоров. Для исчисления налога используется ставка 18/118
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. (предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен) Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимосвязанными. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Кривая предложения по традиции обозначена двумя буквами S, а кривая спроса - двумя буквами D. Точка пересечения этих кривых, обозначенная буквой A, характеризует точку рыночного равновесия с равновесной ценой P' и равновесным объемом продаж Q'.
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Налоговая база Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога Налоговая база Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение
Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не нужно.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент Если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. Должен прилагаться Акт инвентаризации. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля наоговой базы. Балансовая стоимость × поправочный коэффициент
С 1 октября 2013 г. не признаются плательщиками НДС Международная федерация футбольных ассоциаций ( Federation International de Football Association (FIFA)) и ряд других организаций, участвующих в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, если их выручка от реализации не превышает определенный лимит. Освобождение организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ « Об инновационном центре Сколково». Некоторые иностранные лица вообще не признаются плательщиками НДС. (Олимпийские игры)
Определения суммы выручки для целей применения освобождения от обязанностей налогоплательщика Организация «Ромашка» оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация «Ромашка» применяет ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общественном порядке. Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 000 руб., в ноябре – 450 000 руб., в декабре – 200 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 000 руб., в ноябре – 230 000., в декабре – 190 000 руб. Размер выручки приведен без учета НДС. Решение: Совокупный размер выручки за период октябрь – декабрь составляет: 670 000 + 450 000 + 200 000 + 380 000 + 230 000 + 190 000 = 2 120 000 руб. По деятельности, связанной с оказанием услуг населению: 670 000 + 450 000 + 200 000 = 1 320 000 руб. По деятельности, связанной с оказанием услуг организациям: 380 000 + 230 000+ 190 000 = 800 000 руб. Деятельность, облагаемая ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общественном порядке, не превышает 2 000 000 руб. Определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и неподакцизных товаров Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров. Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения. Учет подакцизных и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Решение: В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС: -операции по реализации подакцизных товаров учитываются раздельно; -выручка от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал. Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.
Если совершаются операции, подлежащие налогообложению и освобождаемые, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Перечисленные операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий. Для вида деятельности, который подлежит лицензированию, необходимо получить соответствующую лицензию, для того чтобы применять льготу. Применяется ли льгота, если осуществляемый вид деятельности не подлежит лицензированию и потому лицензия отсутствует? - Льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, могут применяться в случае отсутствия лицензии, если осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности не подлежит лицензированию. Операции, которые не облагаются НДС Нужна ли лицензия Да «+» Нет «-» Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ - Образование (некоммерческие образовательные организации) + Работы по тушению лесных пожаров +
«Входной» НДС – Это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента. Способы учета «входного» НДС: Принять к вычету (возмещению) Учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав Отнести на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций…) Счет-фактура
Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить НДС, который исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые:
Можем принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие три условия:
Это операции по реализации (в том числе безвозмездная передача), передача товаров (работ, услуг) и выполнения СМР для собственных нужд, импорт (ввоз) товаров. Закон №216-ФЗ предусматривает специальное правило в отношении сумм «входного» НДС предъявленного налогоплательщику при строительстве олимпийского объекта, который соответствует двум условиям: объект входит в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05,08,2009 №1090-р; Объект введен в эксплуатацию в период со дня вступления в силу Закона №216-ФЗ по 31 декабря 2013 г. включительно. «Входной» налог к вычету не применяется, если товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые: Не являются объектом налогообложения, либо местом их реализации не признается территория РФ. Освобождение от НДС в порядке ст. 149 НК РФ. Осуществляются налогоплательщиком, пользующимся освобождением от обязанностей по уплате НДС на основании ст.145, ст.145.1 НК РФ. Подлежат налогообложению в рамках ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения. Осуществляются лицами, которые не являются плательщиками НДС (адвокаты).
Для определения налоговой базы при раздельном учете необходимо: 1 ) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам; 2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций; 3) суммировать результаты. Раздельный учет НДС
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3 ) где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам; С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118 Раздельный учет НДС
Организация вправе не вести раздельный учет НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг ), не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг ). Все суммы НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без распределения их на облагаемые и необлагаемые виды деятельности ( абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
В некоторых случаях принятый к вычету "входной" НДС налогоплательщику необходимо восстановить к уплате в бюджет. Перечень таких ситуаций установлен п. 3 ст. 170 НК РФ
При восстановлении НДС операция по восстановлению НДС в бухгалтерском учете отражается записями: Дебет 19 Кредит 68 Дебет 91 Кредит 19. Сумма восстановленного НДС в целях налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам: Составить счет – фактуру; Вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; Вести книги покупок и книги продаж.
Является одним из важнейших финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС Должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара
Предназначена для регистрации счетов –фактур и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров.
Предназначена для регистрации счетов –фактур выставленных продавцами, для определения суммы НДС, подлежащей зачету и ведется покупателем. Счета – фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров.
Поставщик Организация Журнал учета счетов-фактур (полученных) Журнал учета счетов-фактур (выданных) Счет-фактура (2ой экз.) Книга покупок Книга продаж Налоговая декларация по НДС Счет-фактура (1ый экз.) Покупатель Счет-фактура
Закупленные материалы, используемые для производства товаров, работ, услуг Произведенные товары, работы, услуги, облагаемые НДС производство НДС НДС Сумма налога, принимаемая к налоговому вычету Сумма налога, предъявленная покупателю продукции разница между суммами НДС Налог в бюджет
Налоговая декларация не позднее 20-го числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - А Дебет Кредит Отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, со счетом 68. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - П Дебет Кредит Отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Суммы причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты Счет 90 «Продажи» (90.3 – НДС) Дебет Кредит Суммы НДС причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) в корреспонденции со счетом 68. Выручка
Д К Сумма 90,3 68 30000 Сумма начисленного НДС 68 19 10000 Сумма НДС подлежащая вычету из бюджета 68 51 20000 Сумма НДС, уплаченная в бюджет (30000-10000)
Условие задачи: Организация приобрела станок стоимостью 59000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.) Станок введен в эксплуатация. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены. Решение задачи: Д К Сумма 08 60 50000 Сумма стоимости станка (без НДС) 19 60 9000 Сумма НДС, выделенная в счете поставщика 08 60 4000 Сумма стоимости услуг по доставке станка (без НДС) 19 60 720 Сумма НДС, выделенная в счете транспортной организации 01 08 54000 Сумма фактических затрат на приобретение станка 68 19 9720 Сумма НДС, подлежащая вычету 60 51 59000 Сумма денежных средств перечисленных поставщику 60 51 4720 Сумма денежных средств перечисленных транспортной организации
Условие задачи: Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета восстановительная стоимость автомобиля составляет 34000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации, -14 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 29500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.) Решение задачи: Д К Сумма 62 91,1 29500 Сумма договорной стоимости авто 91,2 68 4500 Сумма НДС 01в 01 34000 Сумма восстановительной стоимости авто 02 01в 10000 Сумма начисленной амортизации 91,2 01в 24000 Сумма остаточной стоимости авто 91,9 99 1000 Сумма прибыли (29500-4500-24000) 83 84 14000 Сумма дооценки автомобиля
Условие задачи: Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 159 300 руб. (в том числе НДС – 24 300 руб.). Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной компании – 14 750 руб. (в том числе НДС – 2250 руб.). Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. Согласно учетной политике предприятия фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10. Решение задачи: Д К Сумма 10 60 135000 Сумма стоимости сырья 19 60 24300 Сумма НДС 10 60 12500 Сумма стоимости услуг транспортной компании 19 60 2250 Сумма НДС 68 19 26550 Сумма НДС, подлежащая вычету (24300+2250) 60 51 159300 Сумма денежных средств, перечисленных поставщику материалов 60 51 14750 Сумма денежных средств перечисленных транспортной компании
Условие задачи: Организация продает материалы. Договорная цена продажи 8850 руб. (в том числе НДС – 1350 руб.). Стоимость материалов по данным бухгалтерского учета 5000 руб. Решение задачи: Д К Сумма 62 91,1 8850 Сумма договорной стоимости материалов 91,2 68 1350 Сумма НДС 91,2 10 5000 Сумма стоимости материалов 91,9 99 2500 Сумма прибыли от продажи материалов (8850-1350-5000)
Условие задачи: В отчетном периоде организацией отгружена продукция на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 16 000 руб. Расходы на затаривание продукции на складе организации – 1800 руб. Решение задачи: Д К Сумма 62 90,1 23600 Сумма договорной стоимости отгруженной продукции 90,3 68 3600 Сумма НДС 90,2 43 16000 Сумма себестоимости готовой продукции 90,2 44 1800 Сумма расходов на продажу 90,9 99 2200 Сумма прибыли от продажи (23600-3600-16000-1800)
Условие задачи: Торговая организация заключила с поставщиком договор на поставку партии товара. Стоимость закупаемых товаров – 236 000 руб. ( в том числе НДС – 36 000 руб. ). Товар получен торговой организацией. Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику. (учет товаров по покупным ценам). Решение задачи: Д К Сумма 41 60 200000 Сумма стоимости полученного товара 19 60 36000 Сумма НДС 68 19 36000 Сумма НДС, подлежащего вычету 60 51 236000 Сумма денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара
Условие задачи: В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 177 000 руб. ( в том числе НДС – 27 000 руб.). Учетная стоимость реализованного товара – 110 000 руб. Расходы организации на продажу товара составили 15 000 руб. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации. (по покупным ценам) Решение задачи: Д К Сумма 62 90,1 177000 Сумма выручки от продажи 90,3 68 27000 Сумма НДС, начисленного с объема реализации 90,2 41 110000 Сумма учетной стоимости реализованного товара 90,2 44 15000 Расходы на продажу 51 62 177000 Сумма денежных средств, полученных от покупателей 90,9 99 25000 Сумма прибыли от продажи товара (177000-27000-110000-15000)
